审计基本流程程序说明.doc

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实训项目一 审计初步业务活动操作流程
实训1 编制业务承接评价表、签订审计业务约定书
参考答案
业务承接评价表
被审计单位：浙江伟云股份有限公司
索引号： AA
项目：2010年度财务报表审计
财务报表截止日/期间：2010.1.1-12.31
编制：张军
复核：李烨 王彬斌
日期：2010.11.23
日期：2010.11.23 2010.11.24

1．客户法定名称（中/英文）：浙江伟云股份有限公司 ZHEJIANG WEIYUN COMPANY LIMITED

2．客户地址：浙江省杭州市下沙工业园区230号

电话：[phone] 传真：[phone]
电子信箱：weiyun@ 网址：
联系人：上官婉云
3．客户性质（国有/外商投资/民营/其他）：股份有限公司
4．客户所属行业、业务性质与主要业务：客户属化工行业；业务性质为加工兼销售；主要业务包括：化工及化纤材料、水泥、氧气产品生产和销售，机械，机电，五金，金属材料的批发、零售、代购代销；汽车客货运输、汽车维修经营；经营企业自产产品及技术的出口业务，进口本企业所需的原辅材料、仪器仪表、机械设备及技术，纯碱、氯化铵(涉及行业审批的凭许可证经营)

5．最初接触途径（详细说明）
（1）本所职工引荐
（2）外部人员引荐
（3）其他（详细说明）经浙江科达公司介绍
6．客户要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期。
2011年4月10日出具2010年度财务报表审计报告

7．治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：
姓 名
职 位
　张越龙
　董事长
　黎明
　总经理
　马云匀 魏闲
　副总经理
8．主要财务人员（姓名与职位）：

姓 名
职 位
　纪晓兰
　总会计师
　何深
　财务经理
上官婉云
会计主管
9．直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：
直接控股母公司伟云集团 地址：浙江省杭州市下沙工业园区230号，主营化工产品生产与销售，持有公司股份的49.30%。
最终控股母公司浙江焦化工集团有限公司 地址：浙江省杭州市萧山临江工业园区116号，主营：焦化产品及其附产品生产销售，持股比例49.30%。
10．子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：
（1）浙江大化制焦有限公司 地址：浙江省绍兴市工业园区136号 主营业务：全焦、甲醇、焦油等化工产品生产与销售。建成投产后生产能力为年产焦炭200万吨，甲醇20万吨，煤焦油30万吨。浙江伟云有限公司公司直接持有大为制焦90.91%的股份，通过大为焦化间接持有大为制焦5.45%的股份，合计持股比例为96.36%，处于控股地位。
（2）杭州大化焦化制供气有限公司 地址：浙江省杭州市工业园区268号 主营：焦炭、甲醇及其他煤化工产品生产与销售。生产能力为年产焦炭105万吨，甲醇10万吨。公司持有其54.80%的股份，处于控股地位。
（3）浙江伟云乙炔化工有限公司 地址：浙江省温州市高新技术开发区489号 2006年10月31日完成工商登记，该公司目前处于建设筹备阶段。
（4）浙江伟云化工精制有限公司，地址：浙江省金华市经济开发区366号 2007年2月2日完成工商登记，该公司目前处于建设筹备阶段。
11．合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：无
12．联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：无
13．分公司名称、地址、相互关系、主营业务：无
14．客户主管税务机关：杭州市税务局
15．客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：
正则律师事务所律师 陈刚 13305718856
16．客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：
无
17．前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。
嘉信会计师事务所 经办人苗楚英 手机[phone]
因该事务所停业而更换，近三年未变更会计师事务所

18．根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：

客户的诚信
信息来源：
审计说明
1、与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；

2、向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；

3、从相关数据库中搜索客户的背景信息。

考虑因素：

1、客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

2、客户的经营性质
化工产品加工销售
3、客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度

4、客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平

5、工作范围受到不适当限制的迹象

6、客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象

7、变更会计师事务所的原因

8、关键管理人员是否更换频繁

经营风险
信息来源：
审计说明
1、从相关数据库中搜索客户的背景信息。

考虑因素：

1、行业内类似企业的经营业绩

2、法律环境
　一般
3、监管环境
　一般
4、受国家宏观调控政策的影响程度
　一般
5、是否涉及重大法律诉讼或调查

6、是否计划或有可能进行合并或处置资产

7、客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）

8、管理层是否倾向于异常或不必要的风险

9、关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定

10、管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力

财务状况
信息来源：
审计说明
1、近三年财务报表

考虑因素：

1、现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要

2、是否存在对发行新债务和权益的重大需求

3、贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况

4、最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势

5、是否涉及重大关联方交易

6、是否存在复杂的会计处理问题

7、客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求

8、是否使用衍生金融工具

9、是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易

10、是否对持续经营能力产生怀疑

客户的风险级别（高/中/低）： 低

19．根据本所目前的情况，考虑下列事项：

项目组的时间和资源
考虑因素：
审计说明
1、根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组

2、是否能够在提交报告的最后期限内完成业务

项目组的专业胜任能力
考虑因素：
审计说明
1、初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象

2、初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力

3、在需要时，是否能够得到专家的帮助

4、如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员

独立性
经济利益
考虑因素：
审计说明
1、本所或项目组成员是否存在经济利益对独立性的损害：

2、与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益

3、过分依赖向客户收取的全部费用

4、与客户存在密切的经营关系

5、过分担心可能失去业务

6、可能与客户发生雇佣关系

7、存在与该项审计业务有关的或有收费

自我评价
考虑因素：
审计说明
1、本所或项目组成员是否存在自我评价对独立性的损害：

2、项目组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工

3、为客户提供直接影响财务报表的其他服务

4、为客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录

关联关系
考虑因素：
审计说明
1、本所或项目组成员是否存在关联关系对独立性的损害：

2、与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工

3、客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员

4、本所的高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往

5、 接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

外界压力

考虑因素：
审计说明
1、本所或项目组成员是否存在外界压力对独立性的损害：

2、在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁

3、受到有关单位或个人不恰当的干预

4、受到客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围

预计收取的费用及可回收比率
预计审计收费：25 000元

预计成本（计算过程）：

可回收比率：100%

20．其他方面的意见：

项目负责合伙人： 风险管理负责人（必要时）：
基于上述方面，我们_接受_（接受 基于上述方面，我们_____（接受
或不接受）此项业务。 或不接受）此项业务。
签名： 蔡 明 签名：
日期： 2010.11.24 日期：

最终结论：
　 可以接受该客户审计委托.
签名：蔡 明 日期：2010.11.24

注：上述表格中未填事项请学生按照审计风险处于低水平分析填写。

审计业务约定书
编号：
甲方：浙江伟云股份有限公司
乙方： 欣 诚 会计师事务所
兹由甲方委托乙方对2010年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《 企业 会计制度》编制的2010年12月31日的资产负债表、2010年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录及相关资料，这些资料必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2、按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二）甲方的义务
1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料（在2011年3月12 日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的真实性和完整性。
2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。
3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。
4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3、乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和《企业会计制度》编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。
5、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
6、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。
7、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2011年4月10日前出具审计报告。
2、除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费
1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间或甲方的资产总额为基础，依据 浙江 省物价局：[1998]浙价费第503号《会计、审计、税务、资产评估中介服务收费管理办法》的规定标准计算的。经双方商定，本次审计服务的费用总额为人民币25 000元。
（乙方帐户名称： 欣诚会计师事务所 开户银行：中国银行杭州下沙支行
账号：4560141000868 ）
2、甲方应于本约定书签署之日起30 日内支付 60%的审计费用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清。
3、如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务的工作量有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。
4、与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告和审计报告的使用
1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2、乙方向甲方出具审计报告一式 三 份。
3、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1、如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规规定，乙方不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以提出终止履行本约定书。
2、在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第 2﹍种解决方式：
1. 向有管辖权的人民法院提起诉讼；
2. 提交 杭州 仲裁委员会仲裁。
十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。

甲方：浙江伟云股份有限公司 （盖章） 乙方： 欣 诚 会计师事务所（盖章）

授权代表：张越龙（签章） 授权代表：蔡明（签章）
电话：[phone] 电话：[phone]
传真：[phone] 传真：[phone]
联系人：上官婉云 联系人：王幼斌
2010年11月27日 2010年11月27日
实训2 编制审计总体策略
参考答案 总体审计策略
被审计单位： 晨风公司
项目： 总体审计策略
编制：王跃
日期： 2011.1.27
索引号： BE
财务报表截止日/期间：2010.1.1-12.31
复核：卢晓军
日期： 2011.1.29
一、审计范围
报告要求

适用的会计准则和相关会计制度
企业会计准则
适用的审计准则
中国注册会计师执业准则
与财务报告相关的行业特别规定

需审计的集团内组成部分的数量及所在地点
被审计单位
需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息

制定审计策略需考虑的其他事项

二、审计业务时间安排
（一）对外报告时间安排： 2011.2.27
（二）执行审计时间安排
执行审计时间安排
时 间
1．期中审计

（1）制定总体审计策略
2011.1.27 
（2）制定具体审计计划
 2011.1.30
……

2．期末审计

（1）存货监盘
 2011.2.7
……

 所 需 沟 通
时 间
与管理层及治理层的会议
 2011.2.1、2011.2.8、2011.2.19
项目组会议（包括预备会和总结会）
 2011.1.31预备会、2011.2.25总结会
与专家或有关人士的沟通
 与工程技术专家沟通会议安排在2011.2.15
与其他注册会计师沟通

与前任注册会计师沟通
 2011.2.1
……

三、影响审计业务的重要因素
（一） 重要性
确定的重要性水平
索引号
  采用总收入法，按照营业收入的0.5%计算。该企业前三年平均营业收入额76176万元，2010年营业收入56798万元。综合晨风企业的审计风险，晨风公司报表总体重要性水平可初步评价为250万元。

  （二）可能存在较高重大错报风险的领域
可能存在较高重大错报风险的领域
索引号
 营业收入、营业成本项目

 其他业务利润、费用、营业外支出项目

 应收账款项目

存货项目； 

 在建工程项目

（三）重要的组成部分和账户余额
填写说明：
1.记录所审计的集团内重要的组成部分；
2.记录重要的账户余额，包括本身具有重要性的账户余额（如存货），以及评估出存在重大错报风险的账户余额。

重要的组成部分和账户余额
索引号
1．重要的组成部分

……

2．重要的账户余额

……

 四、人员安排
（一）项目组主要成员的责任（请将原资料中项目经理、项目负责人更换）
职位
姓名
主要职责
 项目负责人（副主任会计师）
卢晓军 
 协调项目的实施，审批总体策略与计划、复核工作底稿
 项目经理（注册会计师）
王跃 
负责项目总体策略与计划的编制，负责项目的具体实施 
注册会计师 
 张丽
 担任损益类项目审计工作
 注册会计师
 黄菊
 担任资产类、负债类项目审计工作
助理人员
周华 
盘点工作并协助黄菊审计资产类项目 
助理人员
 史新
发函证信件并协助黄菊审计负债类项目 
注：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分。

（二）与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）
复核的范围: 审计计划、审计工作底稿、审计风险评估情况、财务报表、审计报告。

沟通内容
负责沟通的项目组成员
计划沟通时间
风险评估、对审计计划的讨论
 王跃
 2011.2.1
对财务报表的复核
 王跃
 2011.2.20
对审计工作底稿的复核
 张丽
 2011.2.22
 对审计报告的复核
张丽 
 2011.2.25
五、对专家或有关人士工作的利用（如适用）
注：如果项目组计划利用专家或有关人士的工作，需要记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。
（一） 对内部审计工作的利用
主要报表项目
拟利用的内部审计工作
索引号
存货
内部审计部门对仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行观察，其结果令人满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。

……

 （二）对其他注册会计师工作的利用 
其他注册会计师名称
利用其工作范围及程度
索引号

 （三）对专家工作的利用 
主要报表项目
专家
名称
主要职责及
工作范围
利用专家工作的原因
索引号
 在建工程
杨红海 
指导项目组测定在建工程的发生额 
在建工程方面技术性强 

 应付债券
高硕 
给与涉及应付债券方面的法律、法规和合同的法律意见 
需要此方面的法律意见

 （四）对被审计单位使用服务机构的考虑
 主要报表项目
服务机构名称
服务机构提供的相关服务及其
注册会计师出具的审计报告
意见及日期
索引号

实训3 编制调查表
参考答案
内部控制调查表
被审计单位：永康公司 审计人员：（填写学生姓名） 索引号：C18-2
调查项目：存货 被调查人： 调查日期：（填写练习当天日期） 页次：21
调　　查　　内　　容
调　查　结　果
备注
是
否
不适用
较轻
较重
1、存货入库是否有严格的验收制度？
√

2、存货的库存量是否合理？
√

3、仓库保管员的责任是否明确？
√

4、存货是否实行永续盘存制？
√

５、仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？
√

６、存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？

√

７、存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？ 否（较重）
８、发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？ 否（较轻）
9、存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？ 否（较轻）
10、存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？ 否（较轻）
11、有无经常的检查和监督？ 否（较轻）
12、对违纪行为是否按章处理？ 否（较轻）

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