“甲供材料”涉税问题分析.doc
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4、同销售缴纳增值税许多纳税人也是模糊不清,甚至一些税务专家也存在某些认识误区。近日,在网上看到一篇关于“甲供材的营业税和企业所得税风险控制”内容的文章,其部分观点笔者认为值得商榷,借此依据相关税收法规对“甲供材料”相关涉税事项进行分析。文中相关内容摘录如下:甲方与施工企业签定了一份100万元的“甲供材”建筑合同,假使甲方提供材料的价款为30万元,施工方提供的建筑劳务款为70万元,在这种情况下,很多施工企业向甲方开具的建安发票是70万元而不是100万元,如果开具70万元建安发票,则施工企业就是漏了30万元的营业额计算建筑业的营业税,应该向甲方开具100万元的建安发票。应注意两种错误的做法:第一种,
5、摘录略第二种,营业税计税依据与开票金额不一致按照100万元缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票就没有营业税的税收风险,但在实践中,施工方按照100万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票,根本行不通,因为在施工所在地的地税局的开票系统中,交多少税就开多少票,再税,即使可以按照100万的计税依据缴纳营业税而开出70万元的建安发票,甲方必须凭30万的材料发票和70万的建安发票入账,这在实践中得不到税务局的认可,即税务局不认可甲方的材料票进成本。1、建筑业一般有两种经营方式:包工包料和包工不包料。为平衡包工包料与包工不包料之间的税负,也为堵塞税收漏洞,税法规定不管采用何种方
6、式经营,都需要将材料价款并入营业额内。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十六条规定“纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款”。该项建筑业劳务营业税的计税依据应包括甲供材料和建筑劳务,共计100万元,营业税由施工方缴纳。文章观点是正确的。2、“计税依据与开票金额必须一致”,“交多少税就开多少票”,“开多少票就交多少税”这些观点都是非常片面的。举个非常简单的例子,无票收入虽然未开票,但是到了纳税义务发生时间也必须按照税法规定承担纳税义务,显然,计税依据与开票金额就不一致。一般情况下,营业税计税依据
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