中级会计实务最实用笔记讲义.doc
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4、) 经营活动(权责发生制) 非营利组织:权责发生制二、财务目标 1、目标:为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。 2、两种观点: 受托责任观:更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。 决策有用观:更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法,站在投资者角度。 3、使用人: 投资者 债权人 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会) 社会公众三、会议基本假设(4个):是会计确认、计量、报告的基础 确认 确定认可,是不是收入 计量 计算、量化、是多少 报告 反映 主营业务收营业收入假 设基 本 含 义具 体 内 容会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织(不是投资者),空间范围
5、总公司与分公司、母公司、子公司、集团会计主体法律主体会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。持续经营假设企业长生不老,不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1年会计中期1年货币计量以货币作为统一的度量(实物量度、劳动量度)记账本位币:一般是人民币外币:记账本位币以外的货币四、会计基础 收付实现制1、会计确认基础: 权责发生制 历史成本计价 重置成本2、会计计量基础: 可变现净值 现值 公允价值计量基础含 义举 例历史成本(实际成本)取得或制造所需要发生的各项支出通常情况下采用固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值重置
6、成本(现行成本)按当前条件重新取得,同样资产所需支出 存货盘盈 固定资产盘盈可变现净值将其变现后获得的净价值 存货的期末计价 资产减值时,可收回金额的确定现值(P)未来现金流量折算为现在的价值 固定资产以分期付款方式取得 无形资产以分期付款方式取得 分期收款方式实现的销售收入 固定资产的弃置费用 资产减值中未来现金流量的现值 融资租入的固定资产入账价值,要 考虑最低租赁付款额的现值公允价值(市价)在公平交易中双方自愿进行交换的价值 交易性金融资产 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 股份支付 生物资产例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有( B D ) A、商誉 B、交易性金融资
7、产 C、无形资产 D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求(8个,无权责发生制) 1、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性: 4、可比性: 横向可比同一时期,不同企业(可比性) 纵向可比同一企业,不同时期(一贯性) 5、实质重于形式:经济实质、法律形式 融资租入固定资产 售后回购不确认收入 售后租回不确认收入 分期付款购买商品 长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性:通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性: 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产:基本确定 或有负债:很可能 减值准备
8、的计提 固定资产、无形资产加速折旧摊销 预计负债的确认 基本确定:95%X100% 可 能: 5%X50%很可能: 50%X95% 极小可能:0X5% 递延所得税资产确认 无法估计销售退回可能性 8、及时性:收集、处理、报告及时例:下列属于实质重于形式原则的有( A C ) A、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试 (重要性)C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行 (可比性)六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失 利得 记入当期损益:营业外收入 记入所有者权益:资本
9、公积其他资本公积(贷方)非日常活动/偶然活动 记入当期损益:营业外支出 损失 记入所有者权益:资本公积其他资本公积(借方) 收入日常活动 费用例:下列关于会计要素表述中正确的是( B )A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例:企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益( )要素名称定义构成特征确认条件资产过去、拥有或控制经济利益的经济资源流动资产 1年非流动资产 1年预期经济利益拥有或控制过去时很可能流入成本或价值能可靠计量负债过去、经济利益流出的现时义务(义务
10、包括现时义务、潜在义务)现时义务又包括推定义务流动负债非流动负债承担的现时义务经济利润流出企业过去时经济利润很可能流出企业能可靠计量所有者权益资产减去负债后由所有者享有的剩余权益股本资本公积股本溢价 其他资本公积留存收益:盈余公积 10% 未分配利润90%/依赖资产、负债确认价值可靠计量收入日常活动,最终会导致所有者权益上升,与所有者投入无关的经济利益总流入主营业务收入其他业务收入商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入日常与投入资本无关最终导致所有者权益增加经济利润很可能流入会导致资产的增加,负债的减少流入额能可靠计量费用日常活动,最终会导致所有者权益减少,与向所有者投资分配无关的经济利益
11、总流出成本费用期间费用日常与分配利润无关最终导致所有者权益减少经济利润很可能流出会导致资产的减少,负债的增加流出额能可靠计量利润企业在一定的会计期间的经营成果收入费用记入当期损益的利得记入当期损益的损失/同收入、费用第二章 存 货一、存货的概念1、定义:存放在企业货物2、特征: 持有目的:生产领用、出售、出租、管理耗用 持有时间:1年 在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件: 很可能流入企业 价值可靠计量4、内容: 购进:材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料(包装物、低值易耗品) 加工:生产成本、制造费用、委托加工物资 销售:库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、
12、存货跌价准备不包括: 工程物资:房屋、建筑物(含税) 生产线、生产用机器(不含税) 代其他企业保管的存货二、存货的增加业务 1、外购原材料、周转材料 入账价值项目包括不包括买价发票金额相关税金 不能抵扣的进项; 进口关税、消费税; 城建税、教育费附加; 资源税一般纳税人取得专票,取得认证相关杂费 运输费; 装卸、保管、包装、仓储费; 运输途中的合理损耗; 入库前的挑选费7%作进项非正常损耗入库后的挑选、整理、押金 商品流通企业进货费用: 记入存货的采购成本 已售:转入主营业务成本 先归集期末 未售:转入存货的成本 金额小记入当期损益的销售费用例:一般纳税人购原材料200公斤,货款6000元,增
13、值税1020元,保险费350元,入库前的挑选整理费用130元,入库时短缺10%属合理损耗,问入库的单位成本是( D ) A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36 2、委托加工物资取得存货 材料的成本+加工费+运输费+税费 发出材料 借:委托加工物资 贷:原材料 支付往返的运输费 借:委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 支付加工费 借:委托加工物资 贷:银行存款 支付相关的税费税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本增值税一般纳税人:加工费17% 借:应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 借:委托加工物资 贷:银行存款 消费税继续生产应税消费品 借:应交
14、税费应交消费税 贷:银行存款用于销售 借:委托加工物资 贷:银行存款 组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 =(材料成本+加工费)/(1-消费税税率) 加工收回 借:原材料 库存商品 贷:委托加工物资 3、自制:材料成本+加工费用+其他成本 4、接受投资(协议价,不公允的按公允价) 借:原材料 库存商品 贷:股本 资本公积股本溢价 5、接受捐赠 借:原材料 库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:营业外收入 6、提供劳务取得 按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用 7、非货币资产交换(以物换物) 8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价 1、计量原则:成本与可变现净
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