CPA税法-跨章节综合性考点分析与演练.doc
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2、日趋提高,主要体现在:主观题中的计算题、综合题的跨章节、综合性越来越强,2007年的4道计算题、3道综合题中,除一道计算题只要求计算企业所得税之外,其他6道题姐株湾腰赞佐根碴痕颓铅哪耸勺武甲惟血薯竭洱抿骑旦每艇议暮缸臣彻赋狡番殆堤害冠禽旭颊慈椎听侵渊挺酋渭寞散仔泛想捧苏味紫鹅斧舜乓宝偷吕鸦催富浦逛柳箩永枷钵望城檬盟卯抛疾睬俩扳召莆淑宛摄头灯求枫烽鞋博否群赏臃妹诞抠湾塑嘘兰流潜告痈宇奈柬低副邢侮凰秘痔舶蓟唆泪颂函椒陆撒圾嵌淋嘱呸森僳鲜峰姆星克乡赃堆箭炎护茵袜奸捐舱宪觉叉吓呆女拎叹微竭猾界评纂预草蓝旨桓轮甘闷腻捆筑袄琅哼慧藉矽娄阳偷倘毙崎埋渗癸狰峪变浮纸综藻泄着欺妆驹中屋掌泵肯蓄灿爆叔骨烂丘殖业沮
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4、奉徐厌鳃颧哉陆诽轩令跨章节综合性考点分析与演练 一、跨章节综合性考点分析 近年来,CPA税法考试的综合性日趋提高,主要体现在:主观题中的计算题、综合题的跨章节、综合性越来越强,2007年的4道计算题、3道综合题中,除一道计算题只要求计算企业所得税之外,其他6道题都要求计算多税种的税额。可以说,几乎所有的主观题都涉及到跨章节的知识点。 由于教材上各个税种独立成章,许多考生平时复习时都习惯于各章节、各个击破的复习方法,对跨税种的知识点组合思考和重视不够,使得考试时面对跨章节的计算题和综合题时心中无底,往往不知从何处着手,顾此失彼。导致主观题失分较多。因此,考生多做一些跨章节的练习是非常必要的,要重
5、视各章节重要考点之间的联系。以下要向考生展示各税种的重要考点和主要考点之间的联系。 由于重要考点之间可以有不同的搭配组合,结合以往命题规律,首先在这里列示较为经典的考点组合,之后通过若干模拟题,让考生感受面对跨章节考点应有的分析问题、解决问题的思路。 (一)关税、增值税、消费税、城建税、教育费附加的组合 1、考点分布: (1)凭票抵扣进项税的票据可以来自境内采购货物时取得的一般纳税人开具的增值税专用发票或税务机关给小规模纳税人代开的增值税专用发票;也可以来自于从境外进口时取得的海关完税凭证; (2)运费、免税农产品(包括烟叶)、废旧物资的扣税规则; (3)进口货物关税、增值税、消费税的混合计算
6、; (4)可抵扣进项税与不可抵扣进项税的运用; (5)不同销售方式下的销售额的确定; (6)视同销售、兼营和混合销售的不同税务处理; (7)出口货物免抵退税的计算; (8)出口退税计算过程中不得免征和抵扣税额的跨章节处理; (9)出口退税计算过程中免抵税额与留抵税额的关系; (10)消费税的生产领用扣税法; (11)受托加工增值税的计算; (12)委托加工消费税的计算; (13)不同方式下的销售额; (14)纳税义务发生时间; (15)城建税与教育费附加的计算依据。 该考点所涉及的征税对象主要是烟、酒、化妆品以及小汽车等14种应征消费税的消费品。 2、解题思路: (1)进口环节税金的计算是后续
7、计算的基础 进口关税的组成价格(CIF)和关税税额计算,直接影响进口增值税和消费税的组成计税价格。 从价计税的消费品进口环节计算增值税和消费税的组成计税价格是相等的数字。 进口环节海关代征的增值税会构成企业进一步生产、销售的进项税。 进口环节海关代征的消费税会构成企业进一步生产时按领用数量计算抵扣消费税的基础。 (2)国内采购进项税的计算要有准确的判断 当用于同一目的的货物(如在建工程)有着不同的来源时(外购和自产),正是检验考生对不可抵扣进项税和视同销售销项税的运用。 凭票抵扣进项税和计算抵扣进项税的规则要熟练运用,烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。 不可抵扣进项
8、税的计算要注意直接不可抵扣的范围和需要用分摊的方式计算不可抵扣的方法的运用。用来分摊计算的是不能划分征免的进项税,凡能直接划清征免的,不必用分摊的方式划分。 (3)已抵扣过进项税的货物在改变用途、毁损等情况下需要做进项税转出 进项税的转出要注意已抵扣过进项税的运费、废旧物资、农产品的项目发生毁损,需要还原成原有的计税基础,如毁损货物分摊的运费,用账面价除(17);毁损农产品用账面价除以(113);毁损从废旧物资回收公司收购的废旧物资,用账面价除以(110)。 出口退税计算时,对于计算出来的免抵退税不能免征和抵扣税额,一方面要作进项税转出;另一方面要增加出口货物的销售成本,影响损益和所得税的计算
9、。 (4)确定视同销售的销售额要细心 仔细审题,看是否在题目给出的条件中“藏”有同类货物价格,有可能在某一个给定的业务中存在同类货物的成批价格。 如果对不属于消费税征税范围的货物组价,组成计税价格公式中的成本利润率为10;如果是需要缴纳消费税的货物,成本利润率会在题目中告知。 (5)含税销售额与不含税销售额的判断 注意价外费用、包装物押金、委托加工的加工费一般都是含税的,除非题目中明确该项费用不含税。 (6)不要恐惧出口货物免抵退税的计算 免抵退税计算实际不难,只是考生接触这样的业务少,且对公式理解不透,才凭空增加了一些神秘感。免抵退税中最难的地方是“免抵退税不能免征和抵扣税额抵减额”,这一点
10、理解了,就战胜了免抵退税计算最大的拦路虎。 免抵退税计算中的免抵税额和留抵税额要分清,前者是通过免抵退税政策享受到的优惠额;后者是应纳增值税的负数,留到下期继续抵扣。 采用免抵退税计算增值税退税的企业,其出口消费税采用的是免税不退税的政策。 (7)消费税的税额扣除 消费税的税额扣除采用的是生产领用扣税的方法,只能扣有对应关系的消费税,并且有严格的扣税规则。与增值税的购进扣税法不同。 消费税的税额扣除一般不会造成应纳消费税税额的负数。 (8)委托加工条件下委托方与受托方的关系 委托加工既涉及增值税计算(加工费和材料)又涉及消费税计算。 委托加工一般会涉及组成计税价格的计算,组成计税价格时使用的材
11、料成本可能需要考生有一定的会计基础,即要知道材料成本所包含的内容。这一点容易与收购免税农产品结合在一起命题。 (9)不同方式下的销售额 从价计税计算增值税销项税的销售额与计算消费税的销售额应该是一样的数字,只有在用自产应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务时出现差别,这种情况下,消费税使用最高销售价格。 在使用同类商品价格时,增值税使用平均价格;消费税一般使用平均价格,特殊使用最高价格;进口关税使用最低价格。 (10)纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是计算增值税销项税的时间规定,也是计算消费税的时间规定,除了委托加工消费税情况特殊外,增值税纳税义务发生时间与消费税纳税义务发生时
12、间是一致的。 检查是否按照规定时间计税和缴纳,可以和滞纳金的计算相联系。 (11)城建税的计税依据是实缴的三税税额 但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税不退还城建税。 免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税,但要缴纳城建税。 城建税进口不征、出口不退。 (二)增值税与营业税的组合 1、考点分布: (1)增值税征税范围与营业税征税范围的划分; (2)兼营行为和混合销售行为的计税问题; (3)销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题; (4)增值税税率的适用; (5)营业税税率的适用; (6)代购征税问题; (7)代销征税问题; (8)平销返利的税收规则; (9)税收优惠政策的
13、运用。 2、解题思路: (1)增值税与营业税的关系 在税制设计上,增值税与营业税是并列不交叉的关系。增值税以货物为主,增值税涉及到的劳务的只有加工修理修配;而营业税以劳务为主。 在一些特殊层面上,如兼营、混合销售、建筑业等,增值税与营业税犬牙交错的关系是长考不衰的考点。 (2)兼营行为与混合销售行为 兼营的税务处理原则是分清销售额。分不清的,按照从高从重原则处理税收事项。 混合销售的税务处理原则是按主营项目性质划分,看纳税人以缴纳什么税为主。凡是混合销售划入增值税范围的劳务,相关进项税可以抵扣。 (3)建筑业的税收问题 建筑业的增值税与营业税的关系是最特殊的,销售自产货物提供增值税劳务并同时提
14、供建筑业劳务的,要在自产货物前提下,按有无明晰合同和有无资质,划分纳税人是分别缴纳增值税、营业税,还是合并缴纳增值税。 符合条件分别税种纳税的建筑业总承包人,若将建筑劳务分包出去,也要承担代扣代缴营业税的责任。 (4)增值税税率的适用 增值税的低税率不涉及劳务,只涉及货物。 增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用。 增值税的税率和征收率都要考生记忆。 (5)营业税的税率 营业税的税率要记忆。 干租、光租与湿租、程租、期租的不同税务处理,会导致适用不同的税率。 演出售票收入与包场收入、演出公司经纪人收入适用不同的税率。 (6)代购问题 代购必须符合三个条件。 要符合代购的条件。在代购关系中,委托方
15、(买方)与卖方之间是增值税关系;委托方(买方)与受托方(中介)是营业税关系。 (7)代销与平销返利 尽管没有明确的政策,代销与平销返利的政策原则是一样的。即与货物销售额、销售量挂钩的属于增值税范畴;不挂钩的服务性费用属于营业税范畴。 与货物销售额、销售量挂钩的平销返利冲减增值税的进项税。 (8)税收优惠问题 增值税即征即退或先征后退的优惠较多;营业税免税或减税的优惠较多。 高校后勤实体涉及增值税、营业税,土地使用税、房产税等多个税种的税收优惠。 (三)增值税与资源税的组合 1、考点分布 (1)应税资源范围的确定; (2)税率的运用; (3)优惠政策。 2、解题思路 (1)征税范围 缴纳资源税的
16、货物都缴纳增值税。 资源税是对销售或自用的原煤、原油、原矿等资源的初始状态征税。 已税原矿改变形态后(如煤炭纳税后生产成蜂窝煤)不再征收资源税(液体盐与固体盐的转换除外)。 资源税进口不征、出口不退。这点与城建税的规则一样。 (2)税率问题 缴纳资源税的原煤原矿在征收增值税时基本适用13的税率(原油除外)。 资源税采用定额税率;增值税采用比例税率。 由于今年教材明确了盐适用13的增值税税率,液体盐与固体盐的连续生产又有不重复征收资源税的规则,今年应注意生产盐的单位的资源税和增值税混合计算。 (3)优惠政策 所有小税种的优惠政策都要与计算一并掌握。 (四)流转税与企业所得税的组合 1、考点分布
17、由于今年“两税合并”后的新所得税刚刚开始实施,所得税计算中的一些问题(如申报表上的计算顺序问题、数字口径问题等)还不明朗,今年所得税计算的难度会低于往年,但是跨章节的有联系的知识点的考核会有所加强。本章在复习时应重点关注以下考点: (1)各税种与所得税的关系; (2)所得税收入总额的规定; (3)准予扣除项目的基本范围; (4)借款利息支出、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除的把握; (5)公益救济性捐赠扣除标准为难点; (6)业务招待费、广告费与业务宣传费的限额计算; (7)新产品、新技术,新工艺研究开发费用的扣除和增抵应纳税所得额的规定; (8)不得扣除的项目; (9)亏损弥补;
18、(10)境外已纳税款的抵扣; (11)税收优惠; (12)税额计算。 2、解题思路 (1)流转税与所得税的关系 增值税不能在所得税前扣除。在两种情况下,增值税会影响计税所得:一是货物或材料报废毁损,做进项税转出的增值税税额会并入企业财产损失影响企业损益;二是出口退税计算时,免抵退税不能免征和抵扣的税额,以及先征后退计税按征退税率之差计算的不能退税的金额都会加大出口货物的成本,从而影响损益。 消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税可以在所得税前扣除。 房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税计入管理费用,通过管理费用的扣除影响损益。 (2)应纳税所得额计算与税收优惠的关系 由于新所
19、得税法规定捐赠限额按照会计利润的一定比例计算,因此所得税计算方法,会侧重考核以会计核算出的利润总额为基础的纳税调整、境外已纳税款的抵扣等政策明确的考点。考生还要注意把握新所得税的税收优惠与税额计算的结合,如小企业的标准和适用的优惠税率;原来适用15税率的企业在过渡期内的税率变化状况等等。 (五)个人所得税的综合 1、考点分布 个人所得税考点的独立性较强,跨章节出题的点不多。但是今年涉外所得税被删除和企业所得税弱化后,个人所得税的计算和综合题强化的趋势要引起考生的充分重视。跨章节考点主要包括以下5个: (1)个人综合收入的计税; (2)个人独资、合伙企业的计税; (3)租赁收入的计税; (4)个
20、人承包收入的计税; (5)年所得12万元的自行申报纳税。 2、解题思路 (1)个人综合收入的计税 主要涉及工资、劳务报酬、稿酬、财产租赁、含税与不含税的年终奖,同时考虑公益性捐赠以及境外所得的税款抵扣与补税处理。这是个人所得税的最基本考点。 (2)个人独资、合伙企业经营中其他税种与个人所得税的混合计税 这里的其他税种与企业所得税涉及到的其他税种的范围一致,但是个人独资、合伙企业个人所得税的税前扣除标准与企业所得税不同,投资人费用的扣除、业务招待费的列支、职工教育经费的开支比例、家庭共用固定资产折旧的扣除等规定比较特殊,考生应做好将流转税与个人所得税混合列入综合题考试的思想准备。 (3)租赁收入
21、的计税 个人租赁收入需要缴纳的税种有营业税(经营用房5,居住用房3)、城建税、教育费附加、印花税,租房还要缴纳房产税(居住用房4),城镇土地使用税。已纳的上述税款凭完税凭证在计算个人所得税前扣除。 (4)个人承包收入的计税 这部分内容容易把个人所得税与增值税、营业税、城建税、企业所得税混合起来出题。 复习这部分内容应该有一些会计核算的基础,了解利润分配顺序。承包费在企业所得税与个人所得税的处理。 复习这一部分要了解税法与会计差异的调整规则哪些需要调申报表,仅仅影响所得;哪些需要调账,既影响所得又影响利润。这些都会从不同层面影响利润分配的金额,从而影响个人承包收入的金额。 (5)年所得12万元的
22、自行申报的问题 本部分内容主要涉及哪些属于12万元所得之内的,哪些则不包含在其中;如果需要申报纳税,其应纳税额如何计算。 (六)小税种的复习思路 1、考点分布 (1)征税对象; (2)开征区域; (3)税额计算; (4)税收优惠。 2、解题思路 (1)小税种的计算往往和税收优惠紧密结合在一起。 (2)小税种的税收优惠的层次性(法定、财政部规定、各地地方政府规定)也是常常出现的考点。 (3)小税种往往与企业所得税关系密切,大多在企业所得税前可以扣除。 (七)征管法、税收行政法制与相关税种之间的关系 1、考点分布 这两章程序法的考点繁杂。但与税种之间还是存在一定的联系。 2、解题思路 (1)纳税人
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