新旧会计准则比较分析与评价.doc
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4、性和战略性的会计准则就成为我国会计准则改进的主要方向。新会计准则的发布实施是我国会计史上新的里程碑,标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨,至此也标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变。通过与旧会计准则和主要国外会计准则的比较分析,揭示了新会计准则的优点,但同时也有一些不足之处需要改进和完善。从国际形势来看,会计的国际趋同是经济全球化的必然结果。我们要顺应经济全球化和国际财务报告准则发展的要求,加快完善我国的会计准则体系。Abstract: This paper introduces the accounting standards formulated basic
5、 theories (including the need for and purpose of mechanisms), Then foreign accounting standards setting model were analyzed. As Chinese and foreign environmental factors, Construction is therefore suitable for Chinas national conditions and has a forward-looking and strategic IAS has become Chinas a
6、ccounting standards to improve the direction.New accounting standards promulgated accounting is a new milestone in the history, This marks that Chinas accounting standards with international accounting standards ultimate realization of a comprehensive convergence At this point also marked our previo
7、us accounting standards and accounting systems coexist situation will change. With the old accounting standards, and major foreign IAS comparative analysis reveals the new accounting guidelines advantages it also has some shortcomings which need to improve and perfect.From the international situatio
8、n, the international accounting convergence of economic globalization is the inevitable result. We have to adapt to economic globalization and international financial reporting standards development, accelerate the improvement of Chinas accounting standard system.关键字:会计理论会计准则模式新会计准则 公允价值 资产减值 债务重组 金
9、融工具 国际趋同正文:一、 会计准则制定的基本理论(主要有必要性、目的、机制等)会计理论与方法来自会计实务。虽然会计实务已有悠久的历史,但会计理论主要是在近代,尤其是从19世纪末至20世纪30年代以来,才基本形成体系。西方会计学者普遍认为,会计理论的作用主要有两种不同观点:一种是解释现存的会计实务,另一种是预测和指导未来的会计实务。第一种是规范会计研究者的观点,并认为会计理论研究可以达到四个目的:(1)确定会计的范围,借以提出会计概念,并因此有可能建立会计理论。(2)建立会计准则来判断、评估会计信息。(3)指明会计实务中可能需要改进的一些方面。(4)当会计研究者寻求广大会计应用范围或者由于社会
10、发展需要而拓展会计学的范畴时,为其提供有用的框架。另一种是实证会计研究者的观点。按他们的观点,会计理论的作用包括:(1)教学需要。通常,不同的会计政策会产生不同的经济后果。为了降低企业的代理成本,往往需要设计不同的会计政策和会计程序。然而,会计程序的多样化会导致技术、格式上的不一致,增加了会计教学的难度。因此,理论工作者和研究者往往从评价和检查现存的会计系统、总结不同程序的相似性和区别入手,发展会计理论。(2)信息需要。实际上,会计理论的作用不仅在于对实务差异的解释和描述,还包括预测会计程序对不同利益相关者的影响。例如,在审计契约中,注册会计师往往需要会计理论去对不同的会计程序可能招致的代理成
11、本、审计风险的变化及诉讼可能性进行评估。(3)辩解需要。代理理论下,委托方和代理方的目标函数往往并不一致,前者把追求满意的经济利润放在首位,而后者除了希望货币受益最大化,还希望有较多的闲暇、舒适的办公环境、带薪休假等,甚至希望缔造个人的经理帝国。所以,不能排除代理方会存在以牺牲委托方利益为代价来追求个人私利的行为。会计理论的存在,可以使审计人员充分了解企业管理当局操纵盈余的经济后果,提升审计人员的审计技能,而且还可以为审计人员提供既有的论点去抵御管理当局的上述盈余操纵行为。会计信息具有公共性和专业性的特点,它产生的经济后果使不同利益者存在利益的冲突,这种利益协调的需要,从政治角度说明了会计准则
12、制定的必要性。而市场失灵意味着市场力量无法实现社会资源配置的有效性,进一步从经济角度说明了我们应当制定会计准则。制定会计准则是为了对企业财务会计信息的提供和提供的财务会计信息做出统一规范,为外部信息需要者取得真实、公允、可比的会计信息提供保证,从而合理分配公共资源以实现公共利益最大化,使企业提供的会计信息更真实地反映其经济实质,对决策更加有用。此外,制定会计准则还为了和国际上的财务报告体系接轨,适应我国资本市场国际化、市场化的要求。 会计准则是为保护投资者免受信息不对称的损害,维护资本市场正常有效运转,促进社会资源的合理配置而设计的一种经济机制。由于所有者和经营者的委托代理关系,使所有者和经营
13、者分离,所有者远离企业,对企业的生产经营情况缺乏了解,疏远了对企业的监管,信息不对称现象非常严重。会计信息是投资决策的重要信息来源,会计信息的混乱会导致投资者退出资本市场和经理人员的偷懒行为,最终减少整个社会的财富和福利。为了公众利益,可以设计一种机制以消除信息流通的障碍,制定统一的会计准则便是可采取的经济机制。由于问题的根源在于经营者处于信息优势地位,并且经营者的利益与所有者的利益并不完全一致,制定统一的会计准则这一经济机制的目标显然是保护投资者得到有用并且真实公允的会计信息,从而保证资本市场正常有效地运转,最终达到维护整个公众利益的目的。二、 中外会计准则制定的对比分析当今发达国家会计准则
14、制定的模式主要有两种:一种是民间机构运作并制定会计准则的模式,比如英国和美国;另一种是政府机构运作并制定会计准则的模式,如法国和日本。其中民间准则制定模式,根据民间组织实际享有的准则制定权利的大小通常又分为两种:一种是由民间组织制定、政府通常不干预的模式,比如英国和加拿大;另一种是在政府监管下、由民间机构制定的模式,比如美国。中国准则制定模式是一种政府准则制定模式,类似于法国和日本。成文法的法律环境、高度集权的意识形态、政府管制的社会惯例以及规模宏大的国有经济等多种因素综合使得中国准则制定模式成为一种极为标准的政府准则制定模式,财政部在制定会计准则的过程中具有绝对的权威性,几乎不会受到外界利益
15、集团的干预,利益集团游说的现象在中国基本上不存在。另外,在中国会计准则的制定机构中,直接参与准则制定的人员,基本上都是财政部会计司的工作人员,其他方面社会人员较少介入。三、 构建既适合我国国情又具有前瞻性和战略性的会计准则是我国会计准则改革、改进的主要方向英美模式的产生和发展与它们赖以存在的会计环境息息相关,不可分离,这种模式虽然理论上有诸多的优点,但它与中国的政治、经济、法律、文化等影响会计模式的主要环境因素都格格不入,主要表现在:1. 从法律环境看我国属于成文法国家,会计准则在我国属于一种法规。从我国的法律惯例上看,它应该由国家认可的法定机构来制定。财政部会计司自1949年12月12日成立
16、至今,一直都是管理全国会计工作的法定机构。我国的会计法也明确指出“国家统一的会计制度由国务院财务部门根据本法制定”。可见,财政部作为会计准则的制定机构既有法律的依据,也符合我国的法律惯例。2. 从政治经济管理体制上看我国经历了几十年的高度集权的社会主义计划经济,政府在数十年的发展过程中不断地壮大,其权力越来越大,几乎统治了政治、经济、文化、生活等一切领域,这种局面并没随着中国的改革开放而有所减退。当然,中国政府在这样一种政治经济管理体制中必然积累了极其丰富的经验,也拥有着至高无上的地位,这是在准则制定过程中任何民间组织所无法比拟的优势。3. 从文化大环境上看受几千年传统的“官员文化”以及几十年
17、“政府文化”的影响,中国已形成了一种强烈依赖政府部门的社会定势。这是一种意识形态上的差距,它从根本上决定了在中国建立民间准则制定机构的艰难。从中国会计准则发展的历史上看,中国会计学会在1989年还确实尝试着要制定会计准则,可能是受现代西方流行的“民间模式”的影响,但是由于种种原因最终没有成功。此外,从经济学角度看,财政部有能力制定出公平合理的会计准则,以保证社会资源的公正配置。由此可见,在中国由财政部制定会计准则是一种顺理成章的事情。由财政部制定统一的会计准则是当前最适合于中国国情的一种会计准则制定模式。但是就我国目前已出台的准则来说,似乎过于简约,企业会计制度的大量篇幅又只是分录举例,这样很
18、难把相关的概念、确认与计量的标准和方法讲清楚、讲透。如何逐渐完善会计准则制定模式,构建既适合我国国情又具有前瞻性和战略性的会计准则就成为我国今后会计准则改革、改进的主要方向。为了既能切合中国的实际情况,又能和国际会计准则相互接轨,中国模式可以通过听证、公开征求各方面意见和加强研发来制定会计准则。此外,在准则制定机构及人员构成问题上,财政部可以与证监会进行有效沟通,甚至可以与证监会联合成立准则制定工作组,以吸纳证监会在上市公司会计事务中的专业经验,从而完善目前存在的不足之处。四、 新会计准则改革的背景、影响等因素我国企业会计核算制度的改革起步于1988年,到了上个世纪90年代初,我国对企业财务、
19、会计制度又进行了深刻而重大的改革。1992年至1993年相继颁布了企业会计准则和企业财务通则,以及分行业的企业财务、会计制度(简称“两则、两制”)。“两则、两制”的发布实施,为我国企业会计制度与国际会计惯例接轨创造了条件,初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。之后,企业会计准则具体会计准则从1997年1月1日逐项颁布实施,1998年1月财政部颁布股份有限公司会计制度,1999年10月九届人大十二次会议通过修订后的会计法明确国家实行统一的会计制度,2000年6月21日国务院发布企业财务会计报告条例以规范与提高会计信息质量。经过7年的快速发展,“两
20、则、两制”及其补充规定对现实经济发展的不适应性逐渐显现出来。为此,继中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例颁布实施之后,财政部于2000年12月颁布了各行业统一的企业会计制度2001,并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施,同时鼓励其他企业先行实施。企业会计制度2001的发布实施,在总体上打破了所有制、行业的界限,对于各行业企业专业性较强的会计核算,陆续以专业会计核算办法的形式发布,它标志着我国新一轮会计改革高潮的到来。自1992年颁布企业会计准则、1997年颁布实施第一个具体会计准则以后,我国陆续发布了30多个具体会计准则征求意见稿,其中已有17项具体会计准则定稿发布,正式实
21、施,在社会各界产生了很大反响,对于规范企业行为、提高会计信息质量、维护市场经济秩序起了积极作用。至此,也标志着我国企业会计核算法规规范进入到一个会计制度与会计准则并存的时期。 然而,随着改革的进一步深化,世界经济的一体化趋势,国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展,以及会计理论的不断发展和日趋完善,这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求,能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息,促进中国企业在境外融资,降低融资成本。特别是我国加入WTO以后,会计准则的国际化趋同需要也日益迫切,建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。2003年,财政部完成了会计准则委员会
22、的重大换届改组,正式启动新会计准则的建设工作。2006年2月,经过各方多年努力,我国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业(小企业除外)各项经济业务、独立实施的会计准则体系。从2007年1月1日起,新企业会计准则在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业施行。新会计准则体系作为“我国会计史上新的里程碑”,既是旧有阶段的终点也是跨入新阶段的起点,标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨,至此也标志着此前我国会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变,会计准则的作用和地位将得到全面加强,有关的会计制度将被逐步弱化,乃至最终取消。会计准则体系的这次历史性变革,
23、其历时之长,规模之大,内容之深都是前所未有的。新会计准则的发布实施将进一步强化对会计信息供给的约束,有效地维护投资者的知情权,有利于社会公众做出理性决策;有利于进一步促进建立和完善我国社会主义市场经济体制;有利于更好地发挥会计工作引导资源配置、支持科学决策、加强经营管理、推动合理分配、构建和谐社会的职能作用;有利于促进、深化企业改革,推进金融改革,健全财政职能,建设现代市场体系和完善宏观调控体系;有利于促进我国企业更好、更多地“走出去”和“引进来”,从而进一步促进对外开放水平的不断提高;有利于进一步优化我国的投资环境,稳步推进我国会计国际化发展战略,全面提升我国会计的现代化水平。五、 新会计准
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