初级会计实务第一章第六节复习.doc

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初级会计实务
第一章资产
第六节长期股权投资
一、概述
（一） 概念：
企业持有的对其子公司（控制）、合营企业（共同控制）及联营企业（重大影响）的权益性投资。
注意：企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(简称：“三无一没”投资)，按新修订的《企业会计准则第22号——金融资产的确认和计量》，应作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。
（二）核算方法：
1、 成本法-长期股权投资的初始投资成本，除增减投资外不做调整。适用于对子公司的长期股权投资
2、 权益法-长期股权投资的初始投资成本，随着接受投资方净资产的变化而变化。适用于对接受投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
注：对子公司的投资，采用成本法核算。
例题6-1、长期股权投资权益法，适用于（ ）
A、 对子公司的投资 B、对联营公司的投资
C、对大公司的投资 D、对合营公司的投资
【答案】BD
【解析】对接受投资方具有共同控制或重大影响的投资采用权益法。
二、长期股权投资-成本法
（一）长期股权投资入账价值（初始确认的投资成本）
教材只涉及合并形成的长期股权投资以外的，以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按实际支付的购买价款作为初始投资成本。确认时注意：
1、实际支付的买价中，如果含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，不构成长期股权投资成本，作为应收项目处理。
2、与取得长期股权投资有关的交易费用（直接相关的费用、税金及其他必要支出等），应计入长期股权投资的初始投资成本。
例题6-2、2014年3月5日，企业购入甲公司股票10000万股长期持有、持股比例50%、采用成本法核算；每股价格6元、其中含有已宣告尚未发放的现金股利0.2元，另付交易费用150万元，长期股权投资的入账价值为（ ）万元
A、60000 B、60150
C、58150 D、58000
【答案】C
【解析】长期股权投资成本不含购买时已宣告尚未发放的现金股利，支付的交易费用计入长期股权投资成本。C选项符合题意。60000-2000+150=58150（万元）
（二）投资收益
1、持有期间：接受投资方宣告分配现金股利时确认“投资收益”。
企业取得长期股权投资后的持有期间内，被投资单位宣告分配现金股利或利润时，按持股比例确认投资收益。
被投资方实现净利不分配或发生亏损，投资方不做账务处理。
例题6-3、承（例题6-2）2014年12月31日，甲公司实现净利1000万元，2015年3月20日，甲公司宣告分配现金股利800万元。下列各项中，企业会计处理正确的是（ BC ）
A、2014年12月31日，企业确认投资收益
B、2014年12月31日，企业不做会计处理
C、2015年3月20日，企业确认投资收益400万元
D、2015年3月20日，企业确认投资收益500万元
解析：成本法下，被投资方宣告发放现金股利时按持股比例确认投资收益。
2、 处置：按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认“投资收益”，处置时支付的交易费用直接冲减投资收益，不做专门的会计处理。
例题6-4、企业将作为长期股权投资的乙公司股票出售30000股，每股售价10元，支付相关税费2000元，该长期股权投资成本为每股8元，持有期间已计提减值准备13000元。处置时确认的投资收益为（ D）
A、 60000元 B、58000元
C、45000元 D、71000元
解析：处置时按实际收到金额与长期股权投资账面价值差额确认投资收益，同时结转已计提的减值准备。会计分录为：
借：其他货币资金        298000
    长期股权投资减值准备 13000
   贷：长期股权投资-成本   240000
     投资收益            71000

（三） 减值损失
长期股权投资在资产负债表日存在减值迹象时，应计提长期股权投资减值准备。已经计提的长期股权投资减值准备，不得转回 ；处置长期股权投资时与长期股权投资账面余额一并结转。
（四） 账务处理
1、 已支付现金方式取得长期股权投资
借：长期股权投资 （初始确认金额）
应收股利 （已宣告未发放）
贷：其他货币资金 （实际支付）
2、 收到购买时已宣告分配的现金股利
借：其他货币资金
贷：应收股利
3、 持有期间被投资单位宣告、发放现金股利
（1） 宣告：借：应收股利 （按持股比例确认）
贷：投资收益
（2） 发放：借：其他货币资金
贷：应收股利
4、 资产负债表日，长期股权投资减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
5、 处置长期股权投资
借：其他货币资金 （实际收到金额）
长期股权投资减值准备 （已计提金额）
贷：长期股权投资 （成本）
投资收益（或借记）
例题6-5甲公司发生如下长期股权投资业务
1、2009年3月10日，委托证券公司购入C公司股票1000万股，每股12元，其中含有已宣告尚未分配的现金股利每股0.45元，另付相关税费50万元，占C公司60%股权、准备长期持有。
2、2009年4月10日，甲公司收到乙公司分配的现金股利，存入银行。
3、2009年12月31日，C公司实现净利1000万元。
4、2009年12月31日，经减值测试，该项长期股权投资未来现金流量的现值为11000万元。
5、2010年3月5日，C公司宣告分配2009年现金股利，每股0.1元，甲公司2010年4月15日收到分配的现金股利。
6、2010年4月24日，甲公司出售C公司股票6000股，每股售价14元，发生相关税费400元。款存银行。
要求：编制1-6题有关的会计分录（以万元为单位）。
答案
1、购买股票
借：长期股权投资 11600
应收股利 450
贷：其他货币资金——存出投资款12050
解析：购买时支付的价款如含有已宣告尚未发放的现金股利不计入投资成本，作为“应收股利”核算,支付的相关税费计入投资成本；长期股权投资成本为1000×（12-0.45）+50=11600（万元），每股成本11.6元。甲公司对乙公司可实施控制、应采用成本法核算。。
2、 收到购买时已宣告发放的股利
借：其他货币资金 450
贷：应收股利 450
解析：收到购买时已宣告发放的股利，应减少一项债权，不作为投资收益核算。
3接受投资方实现净利 投资方不作账务处理
解析：在成本法下，接受投资方实现净利投资方不做账务处理。
4、计提减值准
借：资产减值损失 600
贷：长期股权投资减值准备 600
解析：资产负债表日，长期股权投资预计可收回金额低于账面价值的计提减值准备（每股减值0.6元）
5、C公司宣告、发放现金股利
宣告发放 借：应收股利 100
贷：投资收益 100
收到股利 借：其他货币资金 100
贷：应收股利 100
解析：按照权责发生制，应在宣告发放股利时确认投资收益
6、出售长期股权投资 借：其他货币资金 8.36 （14×6000-400）
长期股权投资减值准备 0.36（0.6×6000）
贷：长期股权投资 6.96（11.6×6000）
投资收益 1.76
解析：出售时按实际收到的款项（售价-相关税费）借记“其他货币资金”；按成本贷记“长期股权投资”，同时结转已计提的减值准备、差额计入“投资收益”。出售时支付的税费不用单独核算。
例题6-6、企业对长期股权投资采用成本法核算，取得时借记的会计科目可能有（ AC ）
A、 长期股权投资
B、 投资收益
C、 应收股利
D、 其他货币资金
解析：考核在成本法下，以支付现金方式取得长期股权投资，确认初始入账价值的会计处理。交易费用计入初始入账价值，不涉及B选项，D选项为贷记科目。
三、长期股权投资-权益法
（一）长期股权投资的初始投资成本的确认
教材只涉及除合并形成的长期股权投资以外的、以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按实际支付的购买价款作为初始投资成本，确认时注意：
1、初始投资成本包括为取得长期股权投资的交易费用（直接相关的费用、税金及其他必要支出），实际支付的价款中如果含有已宣告尚未发放的现金股利，不计入投资成本。
2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的份额，按应享有的份额确认投资成本，差额计入“营业外收入”。
例题6-7、企业购入甲公司发行在外的股票1000万股准备长期持有，占甲公司有表决权的股本25%，每股6元、另付交易费用15万元。购买时甲公司所有者权益的公允价值为20000万元，该项长期股权投资的投资成本为（ C ）万元
A、6000 B、5000
C、6015 D、5985
解析：该项投资应采用权益法核算，交易费用计入投资成本，初始确认的投资成本6015万元，大于应享有被投资单位净资产的公允价值5000万元，不作调整。
例题6-8、企业购入甲公司发行在外的股票1000万股准备长期持有，占甲公司有表决权的股本25%，每股4.5元、另付交易费用15万元。购买时甲公司所有者权益的公允价值为20000万元，该项长期股权投资的投资成本为（ D ）万元。
A、4500 B、4515
C、4485 D、5000
解析：该项投资应采用权益法核算，交易费用计入投资成本，初始确认的投资成本万元，小于应享有被投资单位净资产的公允价值5000万元，按应享有的份额调整初始投资成本，差额485万元计入“营业外收入”。
（二）设置的会计科目
1、“长期股权投资-成本”明细科目
借方登记：确认的长期股权投资成本
贷方登记：已处置长期股权投资成本
期末余额：持有的长期股权投资成本
2、“长期股权投资-损益调整”明细科目
借方登记：因被投资方实现净利，按比例调增的金额
贷方登记：（1）因被投资方亏损，按比例调减的金额
（2）因被投资方宣告分配现金股利，按比例调减的金额
期末余额：可能在借方，表示因被投资单位实现净利、引起净资产增加调增的金额。
可能在贷方，表示因被投资单位发生亏损、利润分配引起净资产减少调减的金额
3、“长期股权投资-其他综合收益”明细科目
借方登记：按比例应享有被投资单位实现其他综合收益份额
贷方登记：按比例应分担被投资单位减少其他综合收益份额
期末余额：可能在借方，可能在贷方
4、“长期股权投资-其他权益变动”明细科目
借方登记：因被投资单位除净利、其他综合收益外，增加净资产，按比例调增的金额
贷方登记：因被投资单位除亏损、其他综合收益、利润分配，减少净资产，按比例调减的金额
期末余额：可能在借方，也可能在贷方。
（三）账务处理
1、 已支付现金方式取得长期股权投资
借：长期股权投资-成本 （确认的投资成本）
应收股利 （已宣告未发放）
贷：其他货币资金 （实际支付）
营业外收入 （初始成本小于应享有份额的差额）
例题6-8、企业购入甲公司发行在外的股票1000万股准备长期持有，占甲公司有表决权的股本25%，每股4.5元、另付交易费用15万元。购买时甲公司所有者权益的公允价值为20000万元，取得该项长期股权投资时，下列说法正确的是（ ABC ）。
A、确认的“长期股权投资-成本“为 5000万元
B、实际支付的金额为4515万元
C、确认的“营业外收入“为485万元
D、确认的“投资收益“为485万元
解析：本例，取得时支付的金额小于应享有被投资方净资产公允价值，按应享有的份额调整初始确认的投资成本，取得时编制的会计分录为：
借：长期股权投资-成本 5000（按应享有的份额）
贷：其他货币资金 4515（实际支付的金额）
营业外收入 485（二者差额）
该项业务也可编制两个分录：
借：长期股权投资-成本 4515
贷：其他货币资金 4515
借：长期股权投资-成本 485
贷：营业外收入 485
2、 持有期间，被投资单位因经营活动（实现净利或亏损）引起的净资产变动
（1） 被投资单位实现净利润
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
被投资单位实现净利，会导致净资产增加，投资方按比例调增长期股权投资账面价值并确认投资收益。
（2） 被投资单位发生亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
被投资单位发生亏损，会导致净资产减少，投资方按比例调减长期股权投资账面价值并确认投资损失。
3、持有期间，被投资单位宣告分配现金股利
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
被投资单位宣告向投资者分配现金股利，会导致净资产减少，投资方按比例增加一项债权并调减长期股权投资账面价值。
4、持有期间，被投资单位因其他综合收益，引起净资产变动
借：长期股权投资-其他综合收益（或贷记）
贷：其他综合收益（或借记）
被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值变动，计入“其他综合收益”引起净资产变动。投资方按比例进行调整
5、持有期间，被投资单位净资产其他变动
借：长期股权投资-其他权益变动（或贷记）
贷：资本公积-其他资本公积（或借记）
被投资单位资本公积变化导致的净资产变动，投资方按比例调整长期股权投资账面价值和资本公积。
例题6-9、在权益法下，会影响投资方“长期股权投资”账面价值的有（ ABD ）
A、 被投资方实现净利或发生亏损
B、 被投资方宣告分配现金股利
C、 被投资方宣告分配股票股利
D、 被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动
解析：权益法下，投资方“长期股权投资”账面价值，随被投资方净资产变化进行调整。被投资方分配股票股利不会引起净资产变化。
例题6-10、在权益法下，被投资方净资产减少，投资方应调减“长期股权投资”账面价值，但以该科目账面价值减记至零为限。这里的减记至零是指（ D ）
A、“长期股权投资-成本”科目余额减记至零
B、“长期股权投资-损益调整”科目余额减记至零
C、“长期股权投资-其他权益变动”科目余额减记至零
D、“长期股权投资”所属四个明细科目余额合计为零
解析：被投资单位净资产减少，投资方长期股权投资账面价值以四个明细科目余额合计为零为限。还需承担的投资损失另行核算。
5、资产负债表日，计提减值损失
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
期末通过减值测试，对预计的减值计提准备，一经确认不得转回。

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