2012年电大高级财务会计形成性考核册答案(作业1-4).doc

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10秋高级财务会计形成性考核册答案
作业1
三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：
“应付账款”与“应收账款”； “应付票据”与“应收票据”；
“应付债券”与“长期债权投资”；
“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、业务题
1、 2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 
解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产                 30000
固定资产                     120000
商誉                         42000
贷：银行存款                180000
负债                    12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解：（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资            52500 000
   贷：股本                    15 000 000
       资本公积                37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
        ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
   应编制的抵销分录：
借：存货                1 100 000
    长期股权投资        10 000 000
    固定资产                       15 000 000
    无形资产                         6 000 000
    实收资本                        15 000 000
    资本公积                         9 000 000
    盈余公积                         3 000 000
    未分配利润                       6 600 000
    商誉                             6 510 000
   贷：长期股权投资                        52 500 000
       少数股东权益                        19 710 000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元
处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
（5）借:固定资产清理 1800
累计折旧  200
贷：固定资产  2000
借：长期股权投资  2980
无形资产累计摊销  100
营业外支出--处置无形资产损失 100
贷：无形资产  1000
固定资产清理  1800
银行存款     80
营业外收入--处置固定资产收益  300
（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

要求：（1）编制购买日的有关会计分；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；
（3）编制股权取得日合并资产负债表。
解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
    借：长期股权投资                     900 000
      贷：银行存款                             900 000
（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：
借：固定资产                            60 000
    无形资产                            40 000
    股本                                800 000
    资本公积                            50 000
    盈余公积                            20 000
    未分配利润                          30 000
  贷：长期股权投资                            900 000
      盈余公积                                10 000

甲公司合并资产负债表
                 2008年1月1日                      单位 元
资产项目        金额           负债和所有者权益项目             金额
银行存款         470000           短期借款                      520000
交易性金融资产   150000           应付账款                      554000
应收账款         380000           长期借款                      1580000
存货             900000           负债合计                      2654000
长期股权投资     940000
固定资产         3520000          股本                          2200000
无形资产         340000           资本公积                      1000000
其他资产          100000          盈余公积                      356000
                                  未分配利润                    590000
                                   所有者权益合计               4146000
资产合计        6800000           负债和所有者权益合计          6800000

5、A公司和B公司同属于S公司控制。 2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表

 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
          应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
           借：长期股权投资                           540 000
           贷：股本                                   100 000
          资本公积                                   440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
                借：资本公积                                       144 000
                   贷：盈余公积                                    99 000
                   未分配利润                                   45 000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日                        单位：元
资产项目                金额            负债和所有者权益项目               金额
现金                310000           短期借款                           380000
交易性金融资产      130000           长期借款                           620000
应收账款            240000           负债合计                           1000000
其他流动资产        370000           
长期股权投资        810000           股本                               700000
固定资产            540000           资本公积                           426000
无形资产            60000            盈余公积                           189000
                                     未分配利润                         145000
                                     所有者权益合计                     1460000
资产合计            2460000          负债和所有者权益合计               2460000

 在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本                                                    400 000
资本公积                                         40 000
盈余公积                                        110 000
未分配利润                                     50 000
货：长期股权投资                                        540 000
少数股东权益                                         60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日                        单位：元
项目               Ａ公司             Ｂ公司（账面金额） 
合计数        抵销分录        合并数  借方        贷方        
现金        310000        250000        560000         560000
交易性金融资产   130000        120000        250000            250000
应收账款         240000        180000        420000             420000
其他流动资产      370000        260000        630000           630000
期股权投资        810000        160000        970000            540000        430000
固定资产       540000        300000        840000            840000
无形资产         60000        40000        100000             100000
资产合计         2460000        1310000      3770000             3230000
短期借款         380000        310000        690000            690000
长期借款         620000        400000       1020000            1020000
负债合计         1000000        710000       1710000         1710000
股本         700000        400000       1100000        400000              700000
资本公积         426000        40000         466000        40000                426000
盈余公积         189000        110000       299000        110000                189000
未分配利润        145000        50000         195000        50000                145000
少数股东权益                    60000        60000
所者权益合计     1460000        600000        2060000                        1520000
抵销分录合计                     600000        600000 

作业2
一、单项选择题
1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。
C、子公司吸收母公司投资收到的现金 

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。
  C、80  

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。
B、借：主营业务收入（内部交易价格）　贷：主营业务成本（内部交易价格）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。
C、借：应付债券           200 000          贷：持有至到期投资    200 000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。
A、资产减值损失 

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。
B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。
C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。
D、1000

10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。
C、借：存货—存货跌价准备  300000
贷：资产减值损失      300000   

二、多项选择题
1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。

2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。
Ｄ、调整期末未分配利润的数额

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。
Ｄ、借记“营业外收入”项目
E、借记“固定资产——累计折旧”项目

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。
A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额
B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额
C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。
C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销

7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。
A、借：应收账款——坏帐准备 1000
 贷：资产减值损失       1000 
C、借：应付账款    20000   
贷：应收帐款    20000

8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。

9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。
A、应收票据   C、应收账款 

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。
D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产
三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：对子公司的个别财务报表进行如下调整：
（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。
也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容？
（1）将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：
    借：未分配利润——年初 
        贷：固定资产——原价 
（2）将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：
    借：固定资产——累计折旧 
        贷：未分配利润——年初
 （3）将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消
借：固定资产——减值准备
        贷：未分配利润——年初
（4）将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消
    借：固定资产——累计折旧  
        贷：管理费用 
（5）抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备
借：固定资产——减值准备
        贷：资产减值损失

四、业务题
1、P公司为母公司， 2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
解：（1）①2007年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资—Q公司33000
　　 贷：银行存款33000

② 2007年分派2006年现金股利1000万元：
　　借：应收股利 800（1000×80%）
　　 贷：长期股权投资—Q公司 800
　　借：银行存款 800
　　贷：应收股利800

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
　　应收股利=1100×80%=880万元
　　应收股利累积数=800+880=1680万元
　　投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
　　应恢复投资成本800万元
　　借：应收股利 880
　　 长期股权投资—Q公司800
　　 贷：投资收益1680
　　借：银行存款 880
　　 贷：应收股利 880

（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
　　②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元

（3）①2007年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
　　 资本公积 2000
　　 盈余公积 1200 （800+400）
　　 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资35400
　　少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]

借：投资收益 3200
　　 少数股东损益800
　　 未分配利润—年初 7200
　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
　　本年利润分配——应付股利1000
　　未分配利润9800

2）内部商品销售业务
　　借：营业收入500（100×5）
　　 贷：营业成本500
　　借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
　　贷：存货 80
　　3）内部固定资产交易
　　借：营业收入 100
　　 贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
　　 贷：管理费用4

②2008年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
资本公积 2000
　　 盈余公积 1700 （800+400+500）
　　 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资38520
　　 少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]

借：投资收益4000
　　 少数股东损益 1000
　　 未分配利润—年初9800
　　 贷：提取盈余公积500
　　 应付股利1100
　　 未分配利润13200

2）内部商品销售业务
　　A 产品：
　　借：未分配利润—年初 80
　　 贷：营业成本80
　　B产品
　　借：营业收入 600
　　 贷：营业成本 600
　　借：营业成本 60 [20×（6-3）]
　　 贷：存货60
　　3）内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　 贷：固定资产——原价 40
　　借：固定资产——累计折旧4
　　 贷：未分配利润—年初 4
　　借：固定资产——累计折旧 8
　　 贷：管理费用8

2、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
根据上述资料，作出如下会计处理：
解：（1）2004～2007年的抵销处理：
①2004年的抵销分录：
借：营业收入　120
　　贷：营业成本　100
固定资产　20
借：固定资产　4
　贷：管理费用　4
②2005年的抵销分录：
　借：年初未分配利润20
     贷：固定资产20
借：固定资产4
　　贷：年初未分配利润4
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
③2006年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润20
     　　贷：固定资产20
借：固定资产8
　　　贷：年初未分配利润8
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
④2007年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
借：固定资产12
　　贷：年初未分配利润12
借：固定资产4
     　贷：管理费用4
（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
②借：固定资产16
贷：年初未分配利润16
③借：固定资产4
    贷：管理费用4

（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润　4
　贷：管理费用　　　　4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
    贷：固定资产20
②借：固定资产20
贷：年初未分配利润20
3、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。
解：借：坏账准备    40 000
    贷：年初未分配利润    40 000
  借：应付账款    500 000
    贷：应收账款    500 000
  借：管理费用    20 000
贷：坏账准备    20 000

作业3
一、单项选择题
1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。
D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示

2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。
D、实收资本
3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。
A、存货

4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。
B、按成本计价的长期投资

5、 2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。
6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。
  B、 计算购买力损益

7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。
C、确定资产的现行成本 

8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（ A ）。
A、购买力变动损失5万元

9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。
A、

10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。
  D、公允价值

二、多项选择题
1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。
B、固定资产加速折旧  C、存货期末计价采用成本与市价孰低E、物价下跌时存货先进先出
2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。
E、国家物价部门规定的最高限价

3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。
A、应收票据  B、准备持有至到期的债券投资

3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。
A、应收票据  B、准备持有至到期的债券投资 

4、实物资本保全下物价变动会计计量模