中级财务会计-第五章-金融资产.ppt
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1、第五章第五章金融资产金融资产1可整理ppt金融资产概述金融资产概述1交易性金融资产交易性金融资产2持有至到期投资持有至到期投资3可供出售的金融资产可供出售的金融资产42可整理pptv金融工具系列准则-金融工具确认和计量(CAS22)-金融资产转移 (CAS23)-套期保值 (CAS24)-金融工具列报 (CAS37)v适用于所有企业IAS39IFRS73可整理ppt第一节第一节金融资产概述金融资产概述 一、相关概念一、相关概念 1 1、金融工具金融工具的概念与分类的概念与分类 金融工具金融工具:指形成一个企业的金融资产,并指形成一个企业的金融资产,并 形成其他单位的金融负债或权益工具的形成其他
2、单位的金融负债或权益工具的合同合同。企业用于投资、融企业用于投资、融资、风险管理的工资、风险管理的工具等具等4可整理ppt 甲公司:乙公司:发行公司债券 债券投资 (金融负债)(金融负债)(金融资产)(金融资产)发行公司普通股 股权投资 (权益工具)(权益工具)(金融资产)(金融资产)5可整理ppt金融工具的分类金融工具的分类金融工具金融工具基本金融工具基本金融工具衍生金融工具衍生金融工具现金、现金、存放于金融机构的款项、存放于金融机构的款项、债券、普通股、债券、普通股、代表在未来期间收取或支代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或付金融资产的合同权利或义务等(应收账款、应付义务等(应收账
3、款、应付账款、其他应收款、其他账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客入保证金、客户贷款、客户存款等户存款等)期货期货期权期权互换互换远期远期净额结算的商品期净额结算的商品期货等货等一切能证明债权、权益、债务一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书关系的具有一定格式的合法书面文件面文件在基础金融工具的基础在基础金融工具的基础上派生出的金融工具,上派生出的金融工具,以基础金融工具为交易以基础金融工具为交易对象对象价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割6可整理pptv衍生工具衍生工具:v衍生工具包括远期合同、期货
4、合同、互换和期权,衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具或一种以上特征的工具 【例】某公司收到国外进口商支付的货款【例】某公司收到国外进口商支付的货款10001000万美万美元元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该同时该公司需要采购国外生产设备公司需要采购国外生产设备,并将于并将于6 6个月后支付个月后支付10001000万美元货款万美元货款.为规避美元贬值风险为规避美元贬值风险,该公司可与该公司可与银行办理一笔即期对银行办理一笔即期对6
5、6个月远期的人民币与美元互个月远期的人民币与美元互换业务换业务:即期卖出即期卖出10001000万美元万美元,取得人民币;取得人民币;签订签订6 6个月远期合同,按照约定汇率以人民币买入个月远期合同,按照约定汇率以人民币买入10001000万美元万美元.7可整理ppt例2 中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行中国人民银行国内十家商业银行国内十家商业银行 05年年11月月25日日,人行人行以以1美元美元=8.0810元人元人民币民币,出售美元出售美元60亿亿,并承诺在并承诺在1年后以年后以1美美元元=7.85元人民币回购元人民币回购该批美元该批美元.8可整理ppt2、金融资产的概念与分类
6、-金融权利(一一)现金;现金;(二二)持有的其他单位的权益工具;(如股票投资)持有的其他单位的权益工具;(如股票投资)(三三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;(如应收款项)利;(如应收款项)(四四)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;(如合并中的换股行为,或金融负债的合同权利;(如合并中的换股行为,债券的交换行为,又如应收票据的贴现等债券的交换行为,又如应收票据的贴现等 )9可整理ppt2 2、金融资产的概念与分类、金融资产的概念与分类-金融权利金融权利(五五)将来须用或可用企
7、业自身权益工具进行结算的非将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;(如收取价值为定数量的自身权益工具;(如收取价值为1000010000美元美元的企业自身权益工具(普通股)的合约的企业自身权益工具(普通股)的合约 )(六六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利,但企业以固定金额的现金或其生工具的合同权利,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合
8、同权利除外。其中,企业自身权益工具不包括具合同权利除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。(如买入股票期权)同。(如买入股票期权)10可整理ppt金融资产的分类金融资产的分类(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产(金融资产(at fair value through profit or lossat fair value through profit or loss)v交易性金融资产(交易性金融资产(held for tradingheld for tr
9、ading)企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产的股票、债券、基金和非套期的衍生资产v指定(指定(designated by the entitydesignated by the entity)为以公允价值计量且其变动计)为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具例如未达到套期目的的衍生工具(二)持有至到期投资(二)持有至到期投资(held-to-maturity investmentsheld-to-maturity invest
10、ments)为非衍生金融工具,例如长期国债投资和符合条件的为非衍生金融工具,例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资短期国债投资(三)贷款和应收款项(三)贷款和应收款项(loans and receivablesloans and receivables)为非衍生金融资产为非衍生金融资产(四)可供出售金融资产(四)可供出售金融资产 (available-for-sale financial assetsavailable-for-sale financial assets)例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等11可整理ppt第二节第二节交易
11、性金融资产交易性金融资产v交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念v交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算12可整理ppt交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券,包括股票、债券、基金等。场购入的各种有价证券,包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件之一:作为交易性金融资产应当符合以下条件之一:A、持有目的:近期内出售;、持有目的:近期内出售;B、可辨认金融工具,且近期采用短期获利方式、可辨认金融工具,且近期采用短期获利
12、方式进行管理;进行管理;C、属于衍生金融工具、属于衍生金融工具一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念13可整理ppt(一)账户设置(一)账户设置(1)交易性金融资产)交易性金融资产股票(债券、基金)股票(债券、基金)-成本成本股票(债券、基金)股票(债券、基金)-公允价值变动公允价值变动交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本出售交易性金融资产时结转的成本和出售交易性金融资产时结转的成本和资产负债表日公允价值高资产负债表日公允价值高公允价值变动明细科目公允价值变动明细科目于账面余额的差额于账面余额的差额资产负债表日公允价值低于账面余资产负债表日公允价值
13、低于账面余额的差额额的差额余额:持有的交易性金融余额:持有的交易性金融资产的公允价值资产的公允价值二、二、交易性交易性金融资产金融资产的核算的核算 14可整理ppt(2)“应收股利应收股利某单位某单位”和和“应收利息应收利息某单位某单位”(资产类)(资产类)(3)“投资收益投资收益股票投股票投资收益等资收益等”(损益类(损益类收入)收入)(4)“公允价值变动损益公允价值变动损益”(损益类(损益类收入)收入)公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日,公允价资产负债表日,公允价值小于账面余额的差额值小于账面余额的差额资产负债表日,公允价资产负债表日,公允价值大于账面余额的差额值大于账面余额的差
14、额15可整理ppt(二)会计处理(二)会计处理1.1.交易性金融资产取得的核算交易性金融资产取得的核算v企业取得交易性金融资产时,企业取得交易性金融资产时,借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本(其公允价值)成本(其公允价值)投资收益(发生的交易费用)投资收益(发生的交易费用)贷:银行存款等(实际支付的金额)贷:银行存款等(实际支付的金额)v注意:注意:如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应借记应借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”账户。账户。16可整理
15、ppt股票的会计处理股票的会计处理(1)取得)取得例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日,购入华能公司日,购入华能公司3000股,每股股,每股20元,另手续费元,另手续费300元,共付元,共付60300元。元。2007年年2月月25日购入:日购入:借:交易性金融资产借:交易性金融资产华能股票华能股票-成本成本60000(公允价值)(公允价值)投资收益投资收益300(交易费用)(交易费用)贷:银行存款贷:银行存款 60300 60300 (或其他货币资金(或其他货币资金存出投资款)存出投资款)17可整理ppt例例:海华公司海华公司2007年年2月月25日,购入华能公司日,购入华能公司30
16、00股,股,每股每股21元,其中含元,其中含华能公司华能公司1月月20日宣布分派现金股日宣布分派现金股利:每股利:每股1元,元,另手续费另手续费300元,共付元,共付 63300元。元。2007年年2月月25日购入:日购入:借:交易性金融资产借:交易性金融资产华能股票华能股票成本成本60000(公允价值)(公允价值)投资收益投资收益300(交易费用)(交易费用)应收股利应收股利华能公司华能公司3000(宣告未发放股利)(宣告未发放股利)贷:银行存款贷:银行存款6330018可整理ppt 2.2.交易性金融资产现金股利和利息的核算交易性金融资产现金股利和利息的核算(1)持有期间收到取得时计入债权
17、的股利)持有期间收到取得时计入债权的股利或利息时,或利息时,借:银行存款借:银行存款贷:应收股利或应收利息贷:应收股利或应收利息例:海华公司例:海华公司20072007年年2月月28日日从华能公司分进现金股利从华能公司分进现金股利 3000元时:元时:借:银行存款借:银行存款 3000 贷:应收股利贷:应收股利华能公司华能公司 300019可整理ppt 2.2.交易性金融资产现金股利和利息的核算交易性金融资产现金股利和利息的核算v(2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还
18、本债券投资的票面利率计算期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当计入投资收益,的利息,应当计入投资收益,借:应收股利或应收利息借:应收股利或应收利息贷:投资收益贷:投资收益20可整理ppt例:例:2007年年8月月5日华能公司宣告分配现金股利,日华能公司宣告分配现金股利,每股每股2元,则:元,则:借:应收股利借:应收股利6000贷:投资收益贷:投资收益60002007年年8月月20日收到股利。日收到股利。借:银行存款借:银行存款6000贷:应收股利贷:应收股利600021可整理ppt3.3.交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量v资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值
19、资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。益。v公允价值高于其账面价值的差额,公允价值高于其账面价值的差额,借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益v公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录22可整理ppt例:例:华能公司股票华能公司股票2007年年12月月31日市价为每股日市价为每股25元则:元则:股票公允价值股票公允价值=300025=75000股票账面金额股票账面金额=60000借:交易性
20、金融资产借:交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动15000贷:贷:公允价值变动损益公允价值变动损益15000若:华能公司股票若:华能公司股票2007年年12月月31日市价为每股日市价为每股15元则:元则:股票公允价值股票公允价值=300015=45000股票账面金额股票账面金额=60000借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益15000贷:贷:交易性金融资产交易性金融资产华能股票华能股票公允价值变动公允价值变动1500023可整理ppt 4.4.交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置v出售交易性金融资产时,出售交易性金融资产时,借:银行存款(实际收到的金额)借:银行存款(
21、实际收到的金额)贷:交易性金融资产(该金融资产的账面价值)贷:交易性金融资产(该金融资产的账面价值)v按其差额贷记或借记按其差额贷记或借记“投资收益投资收益”账户。账户。v同时,同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益贷:投资收益贷:投资收益(或作相反分录)或作相反分录)目的是将未实现收益转为已实现收益目的是将未实现收益转为已实现收益24可整理ppt例:海华公司将华能公司股票全部出售,每股例:海华公司将华能公司股票全部出售,每股18元,另付元,另付手续费等手续费等200元。则:元。则:实际收款实际收款=30001
22、8-200=53800交易性金融资产账面价值交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益投资收益=53800-75000=-21200借:银行存款借:银行存款53800投资收益投资收益21200 贷:贷:交易性金融资产交易性金融资产华能股票华能股票成本成本60000交易性金融资产交易性金融资产华能华能股票股票公允价值变动公允价值变动15000同时:根据交易性金融资产同时:根据交易性金融资产华能华能股票股票公允价值变动的余额公允价值变动的余额借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益15000贷:贷:投资收益投资收益1500025可整理ppt债券投资的会计处理债券投资的会计处
23、理甲公司于甲公司于2007年年1月月1日购入日购入A公司同日发行的面值为公司同日发行的面值为48000,3年期,年利率年期,年利率8%的债券,每半年付息一次。的债券,每半年付息一次。购入时购入时借:交易性金融资产借:交易性金融资产A公司公司-成本成本48150贷:银行存款贷:银行存款481507月月1日,甲公司应得利息日,甲公司应得利息1920(48000*8%*6/12)借:应收利息借:应收利息1920贷:投资收益贷:投资收益192026可整理ppt9月月20日,甲公司将日,甲公司将A公司债券全部出售,另公司债券全部出售,另付付佣金佣金120元元借:银行存款借:银行存款47980(48100
24、-120)贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本48150投资收益投资收益17027可整理ppt(1)初始成本)初始成本取得成本:公允价值取得成本:公允价值不包括不包括已宣告尚未发放的现金股利已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息已到付息期尚未支付的债券利息购入时购入时垫付垫付(2)持有投资期间分得的现金股利和债券利息)持有投资期间分得的现金股利和债券利息确认投资收益确认投资收益(3)投资收益)投资收益=处置收入处置收入-处置时投资的账面余额处置时投资的账面余额不仅确认不仅确认持有收益持有收益而且确认而且确认处置收益处置收益总结总结28可整理ppt练习:练习:v2008年年
25、5月月10日,甲公司以日,甲公司以620万元(含已宣告但万元(含已宣告但尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产,另支付手续费万股作为交易性金融资产,另支付手续费6万元,万元,5月月30日,甲公司收到现金股利日,甲公司收到现金股利20万元。万元。2008年年6月月30日,该股票每股市价日,该股票每股市价3.2元,元,2008年年8月月10日,乙日,乙公司宣告分派现金股利,每股公司宣告分派现金股利,每股0.20元,元,8月月20日,日,甲公司收到分派的现金股利,至甲公司收到分派的现金股利,至12月月31日,甲公司日,甲公司仍持有
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