毛皮鞣制行业税收风险分析模型.doc

毛皮鞣制行业税收风险分析模型

目 录

一、 行业介绍-----------------------------------------------------------1
（一）、行业定义------------------------------------------------------------1
（二）、企业类型划分------------------------------------------------------1
（三）、工艺流程---------------------------------------------1
(四)、行业经营规律------------------------------------------------7
二、主要税收风险点-----------------------------------------------------7
（一）、货物发出未及时确认收入----------------------------------------7
（二）、购进货物虚抵原材料进项税金-----------------------------------7
（三）、虚开加工费发票-----------------------------------------------------8
（四）、多摊原材料成本-----------------------------------------------------8
（五）、鞣制加工费不入账--------------------------------------------------8
（六）、熟皮销售不入账-----------------------------------------------------8
（七）、发生非正常损失未转出进项税-----------------------------------8
（八）、副产品抵加工费或销售不入账-----------------------------------9
三、税收风险识别模型--------------------------------------------------9
（一）、信息来源----------------------------------------------------------------------9
（二）、风险点识别-------------------------------------------------------------------9
（三）、风险评定----------------------------------------------------------------------22
四、税收风险应对指引--------------------------------------------------23
（一）、对销售收入的评估检查----------------------------------------------------23
（二）、对进项税额的评估检查----------------------------------------------------23
（三）、增值税税负法----------------------------------------------------------------23
（四）、能耗法-------------------------------------------------------------------------24
（五）对副产品的评估检查-----------------------------------------------------------24

一、 行业介绍
（一）、行业定义
毛皮鞣制加工是指带毛动物生皮经鞣制等化学和物理方法处理后，保持其绒毛形态及特点的毛皮(又称裘皮)的生产活动。
根据国家统计局发布的国民经济行业分类注释（GB/T4754-2011）毛皮鞣制加工属于C类，明细分类代码为1931。
（二）、企业类型划分
根据企业经营规模和机械化集中度的高低，可分为大、中、小三种类型；根据鞣制毛皮的品种划分，可分为高档皮鞣制企业（如水貂皮、狐狸皮、狢子皮等）、中低档皮鞣制企业（如名兔皮、狗皮、羊皮等）和混合型鞣制企业。
（三）、工艺流程
毛皮鞣制是生皮经过处理转变成熟皮的过程，工艺过程基本可分为鞣前准备、鞣制和整理三个阶段。
1、 鞣前准备
包括分路、清理、浸水、去肉、脱脂、酶软化、浸酸等工序。
（1）、分路
对原料皮根据路分、等级优劣、面积大小、皮板厚薄、毛绒长短等差别进行挑选和分类，即为“分路”（又叫组批）。
（2）、去头、腿、尾
对于原料皮中没有价值的头、腿、尾部分，应在加工前剪去。狐、狢、貂等珍贵皮张主要供装饰用，应保全头、腿、尾。
（3）、浸水
目的是使原料皮吸水、软化，恢复到新鲜皮状态。同时将附在皮上的血液、粪便等污物和食盐（指盐皮及盐干皮）完全除去。
浸水工序在划槽中进行，一般湿皮浸水时间为12小时，干皮则需24小时。
（4）、脱脂
目的是除去皮板及毛被上的油脂，使之达到规定的要求，以便均匀地吸收化学鞣剂。一般采用乳化脱脂和机械脱脂相互结合的方法。
脱脂工序在划槽中进行，脱脂过程中加入脱脂剂（纯碱）、洗涤剂（洗衣粉），脱脂后的毛皮取出后送去肉机去除原皮碎肉，去肉后进行二次乳化脱脂，最后再经清水洗涤后完成脱脂工序。
（5）、酶软化
酶软化的主要目的是进一步溶解纤维间质，使皮柔软，有一定的弹性提高出材率。
此项工序在划槽中进行，首先按比例加入定量的水和酶制剂，划匀后投皮，要随时检查软化程度。
（6）、浸酸
用酸和盐的溶液处理毛皮的操作叫浸酸，主要目的是降低毛皮的PH值，提高成品的柔软性和延伸性，终止软化后酶的作用。浸酸时间一般控制在24小时左右。
2、鞣制
毛皮鞣制是毛皮制造的重要过程，用各种鞣剂来处理生皮，使其毛皮有关基因发生反应。根据毛皮的种类不同，鞣制方法有所差异，常见的有甲醛鞣、铬鞣、铝鞣、植鞣、油鞣、锆盐结合鞣、钛盐结合鞣等。最近几年由于使用铬盐、甲醛作为鞣制剂的产品对环境造成危害较大，所以大多数企业采用铝硝结合鞣和油鞣工艺。本模型也以此工艺为依据进行分析。
一般中低档皮经初鞣、中和、复鞣、水洗完成全部鞣制工序；高档皮的复鞣一般采用成本稍高的油鞣工艺，再经干洗完成鞣制工序。初鞣时都采用铝硝结合鞣。
（1）、中低档皮的鞣制
按工艺要求调好水量，加入硫酸、工业盐、明矾、硫酸钠、三氧化二铝等原料，搅动均匀后投皮，开始鞣制。每批次鞣制时间为5-8天，随时检查鞣制情况，达到鞣制要求后，经水洗中和、自然干燥、铲皮后进入下一工序。有时根据需要再进行一次复鞣。
（2）、高档皮的鞣制
与中低档皮最大的区别为油鞣替代了复鞣，干洗代替了水洗，初鞣工序操作相同，
首先将部分T皮油（海底动物油）均匀地刷于经过初步鞣制的皮板上，投入加油转鼓中，再将剩余T皮油倒入鼓中，滚动5-10小时，静置8-10小时将皮料转入踢皮机中，踢3-4小时，达到鞣制要求后，最后经干洗后鞣制工序结束。
3、 鞣制后整理
（1）、干燥
主要目的是使鞣制后的毛皮中含有的水分蒸发，便于整理美化。可采用自然干燥法和烘干机干燥法。
（2）、回潮
主要目的是使干燥后的毛皮得到适当水分，变得柔软，以利于铲软等工序进行。主要使用转鼓回潮法，向转鼓内加入具有一含湿度的锯末、砂子、增光剂等辅助材料。
（3）、钩软和铲软
经回潮的毛皮用铲软机及磨里机等对皮板施以一定的机械操作，使皮纤维松散、伸展，并去掉皮板上的肉渣。
（4）、滚转、拉伸
使用锯末及细河沙及适量的松节油等物质，对皮板进行滚转、拉伸。
（5）、梳毛
在梳毛机上进行，除去残留在毛中的锯末、灰尘等。
（6）、剪毛
低档皮需要剪毛，在剪毛机上进行，剪毛后，毛被平整，并达到要求的毛长。
（7）、除砂
除去毛皮上的砂尘、锯末等，本过程在转笼中进行。
（8）、质检
包装入库，通过质检，将合格的毛皮分类包装，入库保管。
毛皮鞣制加工流程图

主要生产设备表
序号
设备名称
序号
设备名称
2
不锈钢划槽
12
剪毛机
3
平板机
13
干洗机
4
吊染机
14
修皮机
5
去肉机
15
门箱式烘干机
6
离心机
16
踢皮机
7
加油转鼓
17
伸展机
8
转笼
18
梳毛机
9
铲软机
19
磨刀机
10
削匀机
20
拉长机
11
烫皮机
21
自动裁条机
23
操作台
22
电子量皮机
（四）、行业经营规律
毛皮鞣制加工行业纳税人的一般特点是：固定资产投资规模大，尤其是具备污水处理能力的纳税人；生产工序多；人工占成本比重较大；行业准入门槛高，户数少。
二、 主要税收风险点
毛皮鞣制加工企业税收风险点主要有以下几个方面：
（一）、货物发出未及时确认收入
企业在开出发货单收到货款但对方未提货或对方已提货但未支付货款的账务处理是值得关注的风险点。企业销售部门开出发货单，收到货款或对方已提货但未支付货款，企业财务部门不及时开票，不确认销售收入，从而减少当期应税收入。
（二）、购进货物虚抵原材料进项税金。
企业购进货物为降低增值税税负一方面少购多开虚抵进项税金，另一方面，部分无法取得增值税专用发票的原材料开具容易取得增值税专用发票的原材料虚抵进项税金。
（三）、为毛皮加工企业一般纳税人虚开加工费发票。
毛皮加工企业增值税一般纳税人为达到抵扣进项税的目的，往往要求鞣制加工企业为其开具鞣制加工费专用发票。一方面是有实际加工业务虚开（多开数量、少开单价）；另一方面没有实际加工业务虚开。
（四）、工人工资不如实记账，多摊原材料成本。
因企业工人工资不能抵扣进项税，且企业能够调剂，为降低增值税税负，控制总生产成本，从而少计工人工资，多摊原料成本。
（五）、为毛皮加工增值税小规模纳税人收取鞣制加工费不入账。
毛皮鞣制加工企业受托为增值税小规模纳税人鞣制生皮，由于对方不要增值税专用发票。为少计收入，毛皮鞣制加工企业会出现不开票不确认收入的问题。
（六）、毛皮鞣制加工企业自收生皮鞣制，熟皮销售不入账。
部分毛皮鞣制加工企业会发生购进生皮自行鞣制，不进行深加工，直接销售熟皮的业务。为少计收入，毛皮鞣制加工企业会出现销售熟皮不开票不确认收入的问题。
（七）、发生非正常损失项目所含原材料、电费未转出进项税。
毛皮鞣制加工企业所需原材料品种多、数量大，由于库存条件限制，往往会产生部分损耗。而且受托鞣制的毛皮数量多、价值高，有时会发生被盗损失。企业向税务机关隐瞒非正常损耗和被盗损失，不作进项税转出。同时还应关注由管理责任导致企业原材料、半成品、产成品盘亏的进项税转出问题。
（八）、副产品抵加工费或销售不入账。
毛皮鞣制加工企业在生产过程中会产生部分副产品，如头、腿、尾、毛等，企业销售副产品存在现金交易不入账，或销售价格偏低的问题。
三、税收风险识别模型
（一）信息来源
1、综合征管软件：增值税纳税申报表及附表、财务报表等。
2、防伪税控税控系统和增值税进销项管理系统：增值税专用发票报税信息、认证信息。
（二）风险点识别
根据毛皮鞣制加工企业特点，所有风险指标预警值应依据企业鞣制加工毛皮品种分三档设定，具体划分高档毛皮鞣制企业、中低档毛皮鞣制企业和混合毛皮鞣制企业。
l、税负异常识别（通用指标）
(1)原理描述
通过企业个体税负与行业税负预警值的比较，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现税收问题的一种方法。
(2)数据模型
增值税税负<P下限；
增值税税负=分析期应纳增值税税额／分析期应税销售收入×100%;
分析期应税销售收入=按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额
(3)数据来源
该指标数据项来源列表如下：
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
分析期应纳增值税税额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”， 栏为第24栏“应纳税额合计”，提取分析期合计数。
2
分析期应税销售收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”， 栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”、 栏为第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”，提取分析期合计数。
(4)预警值设置
对增值税税负运用统计学方法计算出预警值。由于各类型样本量不算太多，故选用比例区间法测算预警值。根据测算毛皮鞣制企业的增值税税负预警值为3.5%-8%。
(5)评分标准
税源管理平台风险分值计算方法：指标最大分值，根据该指标所识别的风险可能导致税款流失度和频发度来确定其在模型中的重要性，从而确定其指标风险分值。
增值税税负按超过预警值的幅度计算得分；低于预警值下限为异常，偏离度越大得分越高。
(6)疑点判断
增值税税负是综合类分析指标，需要结合其他相关指标做分析判断。个体增值税税负低于预警值，可能存在少计或不计应税收入、迟计应税收入、虚抵进项税额。
(7)应用要点
根据毛皮鞣制加工行业经营特点，本指标还受下列因素影响：
1、评估期主要原材料价格水平；
2、企业机械化水平
3、原材料库存数量；
4、企业销售策略。
因此，在运用该项指标时应充分考虑各种因素，进行综合判断。
2、销售毛利率变动与增值税税负率变动弹性异常识别（通用指标）
(1)原理描述
毛皮鞣制加工企业工艺流程、原材料相对固定，正常情况下，销售毛利率变动与增值税税负率变动趋势应是基本同步同向变化，若企业销售毛利率变动与增值税税负率变动异向变动或同向不同步变动，则可能存在涉税问题。
(2)数据模型
销售毛利变动与增值税税负率变动弹性=销售毛利率变动率÷增值税税负变动率
销售毛利率变动率=（分析期销售毛利率一上年同期销售毛利率）÷上年同期销售毛利率×100%;
销售毛利率=（销售收入一销售成本）÷销售收入×100%:
销售收入=适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额+免、抵、退办法出口货物销售额+免税货物及劳务销售额；
增值税税负变动率=（分析期增值税税负率一上年同期增值税税负率）÷上年同期销增值税税负率×100%;
增值税税负率=分析期应纲增值税税额／分析期应税销售收入×100%:
应税销售收入=按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。
(3)数据采集
该指标数据项来源列表如下：
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
销售成本
CTAIS系统
利润表
列为2005版利润表报表中的“本月数”， 栏为第2行的“主营业务成本”，提取评估期合计；或2007版利润表报表中的“本期金额”，栏为第2行的“业务成提取分析期合计。
2
销售收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务一本月数”， 栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”、栏为第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”、 栏为第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”、栏为第8栏“免税货物及劳务销售额”，提取分析期合计数。
(4)预警值设置
对销售毛利率变动与增值税税负率变动弹性预警值，暂指定为1。
(5)评分标准
税源管理平台风险分值计算方法：应根据预警值测算方法设置每个指标的打分方法，同预警值的偏离度越大，风险分值越高。由于本模型样本数量不够多，建议使用比例区间法。
(6)疑点判断
A当销售毛利率变动>0，增值税税负率变动>0时，销售毛利率变动与增值税税负率变动弹性>1的为异常；
B当销售毛利率变劫<0，增值税税负率变动<0时，0<销售毛利率变动与增值税税负率变动弹性<1的为异常；
C当销售毛利率变动>0，增值税税负率变动<0时，销售毛利率变动与增值税税负率变动弹性<0的为异常。
(7)应用要点
运用该项指标，应考虑经济环境和工艺水平、企业规模大小、机械化程度等因素。
3、主营收入变动率与主营成本变动率的配比异常识别（通用指标）
(1)原理描述
毛皮鞣制加工行业工艺流程、原材料、毛皮鞣制费相对固定，正常情况下，主营收入与主营成本的变动趋势应是基本同步同向变化，如果主营业务成本增长幅度远远超过主营业务收入，或是主营业务成本上升而主营业务收入下降，说明企业盈利能力下降，成本升高，可能存在的涉税问题。
(2)数据模型
主营收入与主营成本变动率配比系数=主营业务收入变动率／主营业务成本变动率
主营业务收入变动率=（分析期主营业务收入．上年同期主营业务收入）／上年同期主营业务收入×100%
主营业务成本变动率=（分析期主营业务成本一上年同期主营业务成本）／上年同期主营业务成本×100%
(3)数据来源
该指标数据项来源列表如下：
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
分析期主营业务收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
列为2005版利润表报表中的“本月数”，栏为第1行的“主营业务收入”，提取评估期合计；或2007版利润表报表中的“本期金额”，栏为第1行的“业务收入”，提取分析期合计。
2
分析期主营业务成本
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
列为2005版利润表报表中的“本月数”，栏为第2行的“主营业务成本”， 提取评估期合计；或2007版利润表报表中的“本期金额”，栏为第2行的“业务成本”，提取分析期合计。
3
上年同期主营业务收入
CTAIS系统
利润表
列为2005版利润表报表中的“本月数”，栏为第1行的“主营业务收入”，提取评估期上年同期数合计；或2007版利润表报表中的“本期金额”，栏为第1行的“业务收入”，提取分析期上年同期数合计。
4
上年同期主营业务成本
CTAIS系统
利润表
列为2005版利润表报表中的“本月数”，栏为第2行的“主营业务成本”， 提取评估期上年同期合计；或2007版利润表报表中的“本期金额”，栏为第2行的“业务成本”，提取分析上年同期合计。
(4)预警值设置
主营收入变动率与主营成本变动率配比系数预警值设为l。
(5)评分标准
税源管理平台风险分值计算方法：根据预警值测算方法设置每个指标的打分方法，同预警值的偏离度越大，风险分值越高。由于本模型样本数量不够多，建议使用比例区间法。
(6)疑点判断
A当主营收入变动率与主营成本变动率数值均大于0时，主营收入与主营成本变动率配比系数低于1的评定为异常：
B当主营收入变动率与主营成本变动率数值均小于0时，主营收入与主营成本变动率配比系数高于1的评定为异常；
C当主营收入变动率数值小于0而主营成本变动率数值大于0时，暂定两者绝对值大于0.05的为异常。
（7）应用要点
在运用该指标时要考虑企业劳务加工价格、原材料价格变动情况，以及市场供求关系变化等因素。
4、销售收入与应纳税额变动率配比异常分析（通用指标）
(1)原理描述
毛皮鞣制加工企业工艺流程、原材料相对固定，正常情况下，销售收入与应纳税额的变动趋势应是基本同步同向变化，如果销售收入增长幅度远远超过应纳税额，或是收入增长而应纳税额下降，则可能存在的涉税问题。
(2)数据模型
销信收入与应纳税额变动率配比系数=销售收入变动率÷应纳税额变动率
销售收入变动率：（分析期应税销售收入·分析期上年同期应税销售收入）÷分析期上年同期应税销售收入×100%
应纳税额变动率：（分析期应纳增值税税额-分析期上年同期应纳增值税税额）÷分析期上年同期应纳增值税税额×100%
(3)数据来源
该指标数据项来源列表如下：
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
分析期（上年同期）应纳增值税税额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务．本月数”，栏为第24栏“应纳税额合计”，提取分析期合计数。
2
分析期（上年同期）应税销售收入
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务一本月数’’，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”、 栏为第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”，提取分析期合计数。
(4)预警值设置
销售收入与应纳税额变动率配比系数预警值设为1
(5)评分标准
税源管理平台风险分值计算方法：根据预警值测算方法设置每个指标的打分方法，同预警值的偏离度越大，风险分值越高。由于本模型样本数量不够多，建议使用比例区间法。
(6)疑点判断
A当销售收入变动率与应纳税额变动率数值均大于0时，销售收入与应纳税额变动率配比系数高于预警值的评定为异常；
B当销售收入变动率与应纳税额变动率数值均小于0时，销售收入与应纳税额变动率配比系数低于预警值的评定为异常；
C当销售收入变动率数值大于0而应纳税额变动率数值小于0时，暂定两者绝对值大于0.05为异常。
(7)应用要点
在运用该指标时要考虑企业劳务加工价格、原材料价格变动情况，以及存货变化等因素。
5、万元产值电力耗用比异常分析（特定指标）
(1)原理描述
同等规模，生产设备、工艺流程相近的毛皮鞣制加工企业其单位产品的耗电量也应该相对固定，如果企业单位产值耗电量明显高于同类型企业，则可能存在虚报产量、隐瞒应税收入的行为。为便于在税收征管系统取数，应用中将电量与产量比换算为电量金额与销售
收入的比例（基于同一分析期省内企业电费价格和原材料价格应处于同一水平考虑）。
(2)数据模型
万元产值电力耗用比异常=（分析期万元产值电力耗用比—同类型企业同行业平均万元产值电力耗用比）÷同类型企业同行业平均万元产值电力耗用比×100%；
同类型企业同行业平均万元产值电力耗用比=（∑万元产值电力耗用比）/n；
万元产值电力耗用比=分析期电费金额（元）÷分析期应税销售收入（万元）Xl00%；
分析期电费金额=供电公司（电力生产企业）分析期向企业开具的增值税专用发票和增值税普通发票注明金额：
分析期应税销售收入=分析期按适用税率征税货物及劳务销售额
(3)数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
分析期按适用税率征税货物及劳务销售额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务一本月数”，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取分析期合计数
2
企业分析期电费
防伪税控系统
报税发票存根联明细
当地供电企业开具给毛皮鞣制加工企业的增值税专用发票存根联金额
(4)预警值设置
依据毛皮鞣制加工企业规模运用统计学方法计算出不同规模企业的预警值，由于各类型样本量不算太多，故选用比例区间法测算预警值。经测算毛皮鞣制加工电费金额支出占销售收入比例区间为25%-40%。
(5)评分标准
税源管理平台风险分值计算方法：根据预警值测算方法设置每个指标的打分方法，被分析企业电力耗用比高于预警值确定为异常，偏离度越大，风险分值越高。由于本模型样本数量不够多，建议使用比例区间法。
(6)疑点判断
对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。
(7)应用要点
应用该指标时，除参考行业平均水平外，可与企业自身纵向比较，用企业前后两年的平均耗电水平±20%（经验值）作为该项指标的正常波动范围。同时还应考虑企业非生产用电所占比例。该指标不适用于自发电及转供电企业。
6、万元产值电力耗用比变动率分析（特定指标）
(1)原理描述
由于毛皮鞣制加工企业对生产设备、工艺流程相对固定，单位产品的耗电量也相对固定，所以“电耗比”用于涉税风险分析与评估时，除参考行业平均水平外，可与自身纵向比较。可用企业前后两年的平均耗电水平作为该项指标的正常波动范围，对超过正常波动范围的企业，应进一步核查是否有隐瞒真实产销量的行为。
(2)数据模型
万元产值电力耗用比变动率=（分析期万元产值电力耗用比-上年同期万元产值电力耗用比）÷上年同期万元产值电力耗用比×100%
万元产值电力耗用比=分析期（上年同期）电费金额（元）÷分析期（上年同期）应税销售收入（万元）×100%
分析期（上年同期）电费金额=供电公司（电力生产企业）分析期（上年同期）向企业开具的增值税专用发票注明金额
分析期（上年同期）应税销售收入=分析期（上年同期）按适用税率征税货物及劳务销售额
(3)数据采集
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
分析期按适用税率征税货物及劳务销售额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表（适用一般纳税人）
申报表列为“一般货物及劳务一本月数”，栏为第1栏“按适用税率征税货物及劳务销售额”，提取分析期合计数
2
企业分析期电费
防伪税控系统
报税发票存根联明细
当地供电企业开具给毛皮鞣制加工企业的增值税专用发票存根联金额
(4)预警值设置
根据毛皮鞣制加工行业经验值，暂定电力耗用变动率预警值为±20%。
(5)评分标准
税源管理平台风险分值计算方法：根据预警值测算方法设置每个指标的打分方法，被分析企业电力耗用比高于预警值确定为异常，偏离度越大，风险分值越高。由于本模型样本数量不够多，建议使用比例区间。
(6)疑点判断
对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况。
(7)应用要点
应用该指标时，还应参考行业平均水平，同时还应考虑企业生产设备，工艺流程有无变化。该指标不适用于自发电及转供电企业。
（三）风险评定
1、指标风险分值设置
(1)企业增值税税负指标风险分值为20;
(2)销售毛利率变动与增值税税负变动弹性指标风险分值为20;
(3)主营收入变动率与主营成本变动率配比系数指标风险分值为5；
(4)销售收入变动率与应纳税额变动率配比系数指标风险分值为15;
(5)万元产值电力耗用比指标风险分值为20;
(6)万元产值电力耗用比变动率指标风险分值为20。
2、评定公式模型
纳税人总风险分值M=∑各单项指标风险分值。
四、税收风险应对指引
通过上述模型扫描出来的风险等级在“案头审核”以上的纳税人，结合以下建议开展评估检查。
1、对销售收入的评估检查
增值税税负、销售毛利率、主营收入变动率与主营成本变动率配比系数、电耗比等指标与企业销售收入有关，上述指标异常，企业可能存在销售货物时已结转销售成本但未计或少计销售额、隐瞒收入、销售滞后、虚增成本等税收风险；
2、对进项税额的评估检查
增值税税负、进项税额控制额等指标与企业进项税额有关，上述指标异常，企业可能存在虚假抵扣进项税额等风险。
3、运用增值税税负法进行评估检查
增值税税负法是毛皮鞣制企业评估的重要方法。毛皮鞣制企业鞣制毛皮耗用的化工原料、人工、电力、煤相对固定，由于毛皮鞣制加工企业规模、机械化程度、鞣质品种不同，企业化工原料、电力、煤等原材料约占总鞣制成本的60%-80%，人工约占总鞣制成本的20%-40%。毛皮鞣制企业销售毛利率一般在10%左右，不考虑鞣制原材料期初末库存因素，企业增值税税负预警值应在3.5%-8%之间。如企业增值税税负低于预警值下限，可能存在少计销售收入或多抵扣进项的风险；如企业增值税税负高于预警值上限，可能购进原材料未按规定取得发票或销售收入不实的风险。
4、运用能耗法进行评估检查
万元产值电力耗用比指标、万元产值电力耗用比变动率指标异常，企业可能存在少计收入或购进电力转售或用于增值税非应税项目的风险。
5、对副产品的评估检查
毛皮鞣制加工企业在鞣制中低档毛皮产品过程中会产生一些副产品（高档毛皮产品一般不会产生副产品），比如：头、腿、尾、毛等。
这些副产品价值很小，直接收取现金销售给了个人。根据其鞣制的毛皮种类，在进行评估检查时应重点查看企业“其他业务收入”或“营业外收入”是否核算了副产品收入。
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