审计第七章.ppt

销售与收款循环销售与收款循环投资与筹资循环投资与筹资循环货币资金货币资金生产与存货循环生产与存货循环购货与付款循环购货与付款循环w在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下几个循环：以下几个循环：第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计第四节第四节 应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计一、涉及的重要凭证与会计记录一、涉及的重要凭证与会计记录有以下几种：有以下几种：（一）（一）客户订货单客户订货单（二）（二）销售单销售单（三）（三）发运凭证发运凭证 （四）（四）销售发票销售发票 （五）（五）商品价目表商品价目表 （六）（六）主营业务收入明细账主营业务收入明细账 （七）（七）应收账款明细账应收账款明细账 （八）（八）现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账 （九）（九）坏账审批表坏账审批表 （十）（十）汇款通知单汇款通知单 （十一）（十一）客户月末对账单客户月末对账单第一节销售与收款循环概述第一节销售与收款循环概述二、循环中的主要业务活动二、循环中的主要业务活动订货单订货单销售单销售单发运凭证发运凭证应收账款明细帐应收账款明细帐、主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等汇款通知书及银行存款日记帐等接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用向客户交付货物向客户交付货物 向顾客开具帐单向顾客开具帐单记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备、注销坏账计提坏账准备、注销坏账定期与客户、开户银行对账定期与客户、开户银行对账 坏账审批表坏账审批表客户对账单客户对账单银行对账单银行对账单销售发票销售发票第二节第二节 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试（见书）（见书）一、审计目标一、审计目标u1 1 确定记录的营业收入是否确实发生，且与被审单位有关确定记录的营业收入是否确实发生，且与被审单位有关u2 2 确定营业收入记录是否完整确定营业收入记录是否完整u3 3 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当u4 4 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间确定营业收入是否已记录于正确的会计期间u5 5 确定营业收入的披露是否恰当确定营业收入的披露是否恰当 二、实质性程序（二、实质性程序（P161 P161 表表7-27-2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，请加以分析公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，请加以分析其处理是否合理。其处理是否合理。A.M公司拟在公司拟在2009年年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，诺付款。为了开拓市场，M公司仍于公司仍于2009年末交付产品，但在年末交付产品，但在2009年未确认相应的主营业务收入年未确认相应的主营业务收入B.M公司于公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，的全部货款，M公司于公司于2009年确认了相应主营业务收入年确认了相应主营业务收入C.C.M M公司于公司于20092009年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000500000元，元，M M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在公司不提供后期服务。合同约定，该公司在20092009年年和和20102010年各支付年各支付250000250000元。元。M M公司于公司于20092009年实际收到年实际收到200000200000元，元，但仍在当年确认了但仍在当年确认了250000250000元收入。元收入。u 必要时，实施以下实质性分析程序必要时，实施以下实质性分析程序针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：关数据的期望值：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较计算本期重要产品的毛利率，与上期比较 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。际收入金额比较。月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计合计10430091845要求：指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。要求：指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。银广夏银广夏 净利润净利润19981998年年 5847 5847万元万元20002000年年 41765 41765万元万元（年均增长水平达到了（年均增长水平达到了121%121%，其中，其中20002000年较年较19991999年年利润增长利润增长226%226%，就同期上市公司的表现来看，这是，就同期上市公司的表现来看，这是罕见的。罕见的。)20002000年天津广夏主营业务增长年天津广夏主营业务增长5.25.2亿元，主营业务利亿元，主营业务利润增长润增长4 4亿元，可以估算出天津广夏毛利率接近亿元，可以估算出天津广夏毛利率接近80%80%。对于低成本、高回报的产业，如果不存在非常强的对于低成本、高回报的产业，如果不存在非常强的技术壁垒，这种利益将迅速被新的市场进入者瓜分。技术壁垒，这种利益将迅速被新的市场进入者瓜分。收入利润指标异常：对分析程序的运用对分析程序的运用n银广夏公司银广夏公司20002000年度合并报表实现年度合并报表实现4.234.23亿元的利亿元的利润总额，应缴所得税为润总额，应缴所得税为739739万元，综合所得税率仅为万元，综合所得税率仅为1.75%1.75%。n公司披露所适用的增值税税率为公司披露所适用的增值税税率为17%17%，但从，但从20002000年年年报中可以知道，公司年报中可以知道，公司20002000年度的增值税只交年度的增值税只交5 5万元，万元，而工业企业型销售收入而工业企业型销售收入20002000年度为年度为8.278.27亿元，毛利亿元，毛利为为5.435.43亿元，从毛利率判断，公司产品增值比率较亿元，从毛利率判断，公司产品增值比率较大，故应交增值税额也应该较大，若以毛利大，故应交增值税额也应该较大，若以毛利5.435.43亿亿元估算，公司应当计交的增值税至少为元估算，公司应当计交的增值税至少为90009000万元。万元。税收异常：对分析程序的运用对分析程序的运用u1 真实、完整真实、完整发运发运凭证凭证销售发票副联销售发票副联主营业务收主营业务收入明细账入明细账真实性目标真实性目标完整性目标完整性目标 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：的截止测试：一是以账簿记录为起点一是以账簿记录为起点 明细账明细账 原始凭证原始凭证 二是以销售发票为起点二是以销售发票为起点 发票发票 运单运单 明细账明细账 三是以发运凭证为起点三是以发运凭证为起点运单运单 发票发票 明细账明细账销售的截止性测试案例销售的截止性测试案例 华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公司要求销货时华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公司要求销货时必须有预先编号的出库单；出货时，发货人员要在出库单上必须有预先编号的出库单；出货时，发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日填上日期。截至资产负债表日1212月月3131日，最后一张出库单号日，最后一张出库单号码为码为21672167。会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票。会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票。华兴公司华兴公司1212月底出库单已寄出并附有销货发票如表月底出库单已寄出并附有销货发票如表1 1所示；所示；华兴公司华兴公司1212月和次年月和次年1 1月的部分账簿记录如表月的部分账簿记录如表2 2所示；所示；表表1 12月底出库单已寄出并附有销货发票的记录月底出库单已寄出并附有销货发票的记录 出货出货单号单号码码2163216421652166 216721682169217021712172销售销售发票发票号码号码4332432643274330 433143284329433343354334表表2 12月和次年月和次年1月的部分账簿记录月的部分账簿记录日期日期12.3012.3012.3112.3112.3101.0101.0101.0101.0201.02销售销售发票发票号码号码4326432943274328433043324331433343354334金额金额（万（万元）元）726.111914.30419.83620.2247.742641.31160.39852.061250.50646.58 1.1.假定出货人员将出库单号码为假定出货人员将出库单号码为2168-21722168-2172的日期的日期写成写成1212月月3131日，请分析这种情况对财务报表的影响，并日，请分析这种情况对财务报表的影响，并分析注册会计师如何才能发现这种错误。分析注册会计师如何才能发现这种错误。2.2.结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产负债表日销货截止是正确的？负债表日销货截止是正确的？3.3.讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论注册会计师如何测试这些内部控制。注册会计师如何测试这些内部控制。如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。行审核。3 检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为第四节、应收账款与坏账准备审计第四节、应收账款与坏账准备审计一、取得或编制应收账款明细表、一、取得或编制应收账款明细表、账龄分析表及坏账准备明细表账龄分析表及坏账准备明细表二、函证二、函证 新闻摘录：G外高桥诉普华永道 G G外高桥于外高桥于20052005年年6 6月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额与经审计的公司营业部证券保证金帐户中的资金实际余额与经审计的公司20032003年度年度和和20042004年度的报表明细帐上的金额不符，且上述资金实际已经被挪年度的报表明细帐上的金额不符，且上述资金实际已经被挪用。该公司经普华永道审计的用。该公司经普华永道审计的20032003年、年、20042004年财务报表显示，年财务报表显示，G G外外高桥高桥20032003年年底在某证券公司存有保证金约年年底在某证券公司存有保证金约90009000万元，但实际上该万元，但实际上该帐户内仅有帐户内仅有30003000元；元；G G外高桥外高桥20042004年年底在同一证券存有保证金约年年底在同一证券存有保证金约2 2亿元，但实际上该帐户内仅有亿元，但实际上该帐户内仅有20002000多元。多元。至今被挪用的资金无法至今被挪用的资金无法收回。收回。G G外高桥认为普华永道在公司外高桥认为普华永道在公司20032003年和年和20042004年年报审计过程中，年年报审计过程中，未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序，并由此使未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序，并由此使G G外高外高桥蒙受了巨额的经济损失，以此为由，向中国国际经济贸易仲裁委桥蒙受了巨额的经济损失，以此为由，向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求为其员会上海分会提起仲裁，要求为其20032003年和年和20042004年年报做审计的普年年报做审计的普华永道中天会计师事务所退还全部审计服务费共计华永道中天会计师事务所退还全部审计服务费共计170170万元，并赔万元，并赔偿偿G G外高桥外高桥2 2亿元的经济损失，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。亿元的经济损失，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。起因：询证函出纰漏起因：询证函出纰漏 练习：在对询证函的以下处理方法中，正确的练习：在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。是（）。A.A.在粘封询证函时进行统一编号在粘封询证函时进行统一编号B.B.寄发询证函，并将重要的询证函复制寄发询证函，并将重要的询证函复制给公司进行催收给公司进行催收C.C.有有1010封询证函直接交给封询证函直接交给J J公司的业务员，公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回由其到被询证单位盖章后取回D.D.有有1010封询证函要求被询证单位传真至封询证函要求被询证单位传真至J J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 函证的全面质量控制函证的全面质量控制 案例分析目的案例分析目的：通过阅读案例资料，讨论如何实施：通过阅读案例资料，讨论如何实施函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现函证，掌握不能函证、函证不能收到回函、函证回函发现不符等情况下注册会计师应当如何判断并实施相应的审计不符等情况下注册会计师应当如何判断并实施相应的审计程序。程序。案例资料案例资料 在对华兴公司在对华兴公司20072007年度会计报表进行审计时，注册会年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报为计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报为3000030000元。注册会计师对截止日为元。注册会计师对截止日为20072007年年1212月月3131日的应收日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：账款实施了函证程序，具体情况如下：1.1.截至截至20072007年年1212月月3131日，日，40004000笔共计笔共计400400万元应收账款中，万元应收账款中，注册会计师选择注册会计师选择400400笔应收账款进行函证，其中笔应收账款进行函证，其中1212笔应收账款共笔应收账款共计计2424万元华兴公司不同意函证，注册会计师对万元华兴公司不同意函证，注册会计师对108108笔共计笔共计5252万元万元的应收账款实施了积极函证，对的应收账款实施了积极函证，对280280笔共计笔共计4 4万元的应收账款实施万元的应收账款实施了消极函证。了消极函证。2.2.收到积极式回函证实相符的有收到积极式回函证实相符的有8888笔，共计笔，共计3636万元，发现不万元，发现不符的有符的有4 4笔，共计笔，共计2 2万元，因地址错误被邮局退回的有万元，因地址错误被邮局退回的有2 2笔，共计笔，共计5 5万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有万元；未回函或收到消极式回函确认无误的有240240笔，共计笔，共计3200032000元，回函发现不符的有元，回函发现不符的有4040笔，共计笔，共计80008000元。由于应收账款回函不元。由于应收账款回函不符金额符金额2800028000元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。得到了公允反映。要求：根据上述资料，请回答要求：根据上述资料，请回答 1.本本案案中中，注注册册会会计计师师李李浩浩实实施施的的函函证证程程序序及及其其结结论存在哪些缺陷？论存在哪些缺陷？2.如果甲公司回函称，购买华兴公司如果甲公司回函称，购买华兴公司15万元货款属万元货款属实，但款项已于实，但款项已于2007年年12月月25日用支票支付，注日用支票支付，注册会计师应当如何处理？册会计师应当如何处理？3.如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根如果乙公司回函称，因产品质量不符合要求，根据购货合同，于据购货合同，于2007年年12月月28日将货物退回，注日将货物退回，注册会计师应当如何处理？册会计师应当如何处理？检查应收账款坏账准备计提和核销检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。料、假设及计提方法。坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序注册会计师张民在审计某企业注册会计师张民在审计某企业20072007年度资产负债表时，得知该企年度资产负债表时，得知该企业采用余额百分比法对应收账款和其他应收款计提坏账准备，计业采用余额百分比法对应收账款和其他应收款计提坏账准备，计提比例一直为提比例一直为4%4%。20072007年年1212月末，月末，“应收账款应收账款”和和 “其他应收款其他应收款”余额合计为余额合计为97 836 30097 836 300元，应计提坏账准备元，应计提坏账准备3 913 4523 913 452元。元。1111月月末末“坏账准备坏账准备”贷方余额为贷方余额为4 413 4524 413 452元，元，1212月份确认一笔坏账，月份确认一笔坏账，冲减坏账准备冲减坏账准备1 000 0001 000 000元。但该企业元。但该企业20072007年度资产负债表年度资产负债表“坏坏账准备账准备”账面余额却只有账面余额却只有1 956 7261 956 726元。元。张民调阅张民调阅1212月月3131日的记账凭证，发现年末计提坏账准备的分录是：日的记账凭证，发现年末计提坏账准备的分录是：借：坏账准备借：坏账准备 1 456 726 1 456 726 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 456 726 1 456 726经询问有关人员得知，该企业在经询问有关人员得知，该企业在1212月末将坏账准备的计提比例降低为月末将坏账准备的计提比例降低为2%2%，从，从而使当年的资产减值损失虚减了而使当年的资产减值损失虚减了 1 956 726 1 956 726元。张民在审计工作底稿中记录元。张民在审计工作底稿中记录了该问题，并提请被审单位编制了该问题，并提请被审单位编制调整分录调整分录。序号序号内容及说明内容及说明索引号索引号调整内容调整内容影响影响利润表利润表（）（）影响影响资产负表资产负表（）（）借方项借方项目目借方金借方金额额贷方项贷方项目目贷方金贷方金额额账项调整分录汇总表账项调整分录汇总表此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！部分内容来源于网络，如有侵权请与我联系删除！