2010中央电大高级财务会计形成性考核册参考答案.doc

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一、 单项选择题
1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表
2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。C、乙公司和丙公司
3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。 C、80％             
4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（  B  ）万元。 B、850       
5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D  ）万元。  D、70008000
6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B   ）。B、90609060  
7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义C、财务会计处理的是一般会计事项
8、通货膨胀的产生使得（D）  D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。C、控股合并
10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。C、横向合并、纵向合并、混合合并  
1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ）。
A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目
2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。 C、子公司吸收母公司投资收到的现金 
3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其它项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（80）万元。
4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。
B、借：主营业务收入（内部交易价格）　贷：主营业务成本（内部交易价格）
5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。
C、借：应付债券           200 000          贷：持有至到期投资    200 000
6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。
A、资产减值损失
7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。
B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。
8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。
C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。D、1000
10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。
C、借：存货—存货跌价准备  300000                      D、借：未分配利润—年初 300000
贷：资产减值损失      300000                          贷：存货—存货跌价准备 300000
1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示
2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。D、实收资本
3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。A、存货 
4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。B、按成本计价的长期投资
5、2007年12月5日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。
6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。      B、 计算购买力损益
7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。C、确定资产的现行成本
8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（ A ）。A、购买力变动损失5万元
9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。A、远期合同
10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。  D、公允价值
1、下列属于破产债务的内容：（ C ）。C、非担保债务
2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ） B、已抵押的固定资产
3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。A、其它债务
4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ 870）。  
5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。C、按照租赁对象 
6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。D、实质重于形式
7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。D、实际利率法
8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。C、“长期应付款”账户　　
9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。
D、“其它业务收入”
10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）。
A、B公司的租赁内含利率
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。
A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。
A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币　
D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。
A、母公司拥有其60%的权益性资本
B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售
C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策
4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ）
Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD    ）。
C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本
D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用
6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE    ）。
A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过
B、已获得国家有关主管部门审批
C、已办理了必要的财产权交接手续
D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项
E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。
A、通过与被投资单位其它投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权
B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策
C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）
D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权
8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。
A、编制合并工作底稿
B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿
C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿
E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额
9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。
A、购买法  B、成本法式 C、权益结合法  D、权益法  E、毛利率法
10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。
B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）
C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）
D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）
1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。
A、营业外收入              B、固定资产——累计折旧           C、固定资产——原价
D、未分配利润——年初                  E、管理费用
2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。
Ａ、借：未分配利润—年初　              Ｂ、借：期初未分配利润—年初
　　　贷：营业成本                    　　　　贷：存货
Ｃ、借：营业收入　                          Ｄ、借：营业成本
　　　　　贷：营业成本                    　 贷：存货
E、借：存货
贷：期初未分配利润—年初
3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。
Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销     Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销
E、抵销内部交易固定资产上期期末
4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。
Ａ、借记“营业收入”项目         Ｂ、贷记“营业成本”项目
Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目         Ｄ、借记“营业外收入”项目
E、借记“固定资产——累计折旧”项目
5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。
A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额
B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额
C、 在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额
6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。
A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销
B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。
D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。
E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。
7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。
A、借：应收账款——坏帐准备 1000          B、借：资产减值损失 1000
 贷：资产减值损失       1000               贷：应收账款——坏帐准备1000
C、借：应付账款    20000                       D、应收帐款    20000
贷：应收帐款    20000                          贷：应付账款    20000
8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。
A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理
B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理
C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理
E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。
A、应收票据  B、应付票据  C、应收账款  D、预收账款  E、预付账款
10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。
A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金 B、子公司支付少数股东的现金股利 C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金
1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。
A、物价上涨时存货先进先出其不意 B、固定资产加速折旧  C、存货期末计价采用成本与市价孰低
D、固定资产直线法折旧  E、物价下跌时存货先进先出
2、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。
A、直接使用可获得的市场价格  B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格
C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）  D、企业内部定价机制形成的交易价格
E、国家物价部门规定的最高限价
3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。
A、应收票据  B、准备持有至到期的债券投资  C、预付账款  D、存货  E、长期股权投资
4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。
B、对计量单位没有要求  C、对计量属性有要求 
5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。
B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款 
6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。
A、现行汇率法下的实收资本 C、流动项目与非流动项目下的固定资产 
7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）。
A、按成本计价的存货  B、按市价的存货  C、应收账款  D、长期负债
8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）。
A、按成本计价的长期投资  B、按市价计价的长期投资  C、未分配利润  D、固定资产
9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。
A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业 B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量
10、《企业会计准则第24号——套期保期》将套期保值分为（ ABC ）。
A、公允价值套期保值  B、现金流量套期保值  C、境外经营净投资套期保值  D、互换合同套期保值
1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。
A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、保证债务
2、下列属于清算费用的是（ABCDE ）。
A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用
E、清算人员办公费
3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ）。
A、财产变卖收入高于其账面成本的差额 B、清算期间发生的清算费用 C、因债权人原因确实无法偿还的债务
D、破产案件诉讼费用 E、清算期间发生的财产盘盈作价收入
4、属于优先清偿债务的是（BCE）。
A、担保债务  B、应付破产清算费用  C、应交税金  D、受托债务  E、应付职工工资
5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。
A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法
6、租赁具有哪些特点（BC ）。
A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束
7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）
A、融资租赁 B、经营租赁
8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。
A、经营租赁方式租出的固定资产  B、房屋和建筑物  C、机器设备  D、融资租入固定资产
9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。
A、续租权  B、续租或优惠购买权选择权 D、廉价购买权  E、租赁资产使用权
10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。
A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出
B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入
D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理
三、简答题
1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）
答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；
“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？
答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入"合计数"栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额 
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。 
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？
答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。
１、如何区分经营租赁与融资租赁？
答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指融资租赁以外的其它租赁
融资租赁与经营租赁的区别
经营租赁
融资租赁
目的不同
承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产
以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权
风险和报酬不同
租赁期内资产的风险与报酬归出租人
承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用
权利不同
租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权
租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。
租约不同
可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消
融资租赁的租约一般不可取消
租期不同
资产的租期远远短于其有效使用年限
租期一般为资产的有效使用年限
租金不同
是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬
租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。
国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。
我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。
2、如何建立破产会计账簿体系？P287
答：破产管理人接管破产企业后，为了正确确认破产财产和应偿付债务的数额，便于破产算，保护全体债权人的合法权益，正确划分持续经营状态下经营损益与破产状态下破产损益的界限，明确责任，为监察，审计机关追究破产责任提供依据，需要建立破产会计账簿体系。
破产会计账簿体系有两种类型，一种是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如“破产费用”，“清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。这种体系比较简单，但无法单独形成账户体系。必须与原账户配合使用；另一种是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。
1、简述时态法的基本内容。 P192
答：（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算（二）报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其它资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，
现行价值计量--现行汇率折算，
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数；
B、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
（三）时态法的一般折算程序：（1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
（四）时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。
（五）不足：（1）它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；（2）对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。（3）这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。
（六）时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。
2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P215
答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。
②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。
③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。
④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其它重要的会计政策和方法。

四、业务题
1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
留存收益
12000
54000
42000
12000
负债与所有者权益总额
108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。 
解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产                 30000
固定资产                     120000
商誉                         42000
贷：银行存款                180000
负债                    12000
2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日                   单位：万元

B公司
账面价值
公允价值
资产：

货币资金
300
300
应收账款
1100
1100
存货
160
270
长期股权投资
1280
2280
固定资产
1800
3300
无形资产
300
900
商誉
0
0
资产总计
4940
8150
负债和所有者权益

短期借款
1200
1200
应付账款
200
200
其它负债
180
180
负债合计
1580
1580
实收资本（股本）
1500

资本公积
900

盈金公积
300

未分配利润
660

所有者权益合计
3360
6570
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解：（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资                            52500 000
                        贷：股本                        15 000 000
                                资本公积                37 500 000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
       计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其它需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
                        ＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
   应编制的抵销分录：
                借：存货                                 1 100 000
                        长期股权投资        10 000 000
                        固定资产                       15 000 000
                        无形资产                         6 000 000
                        实收资本                        15 000 000
                        资本公积                         9 000 000
                        盈余公积                         3 000 000
                        未分配利润                         6 600 000
                        商誉                                 6 510 000
                贷：长期股权投资                        52 500 000
                                少数股东权益                        19 710 000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：（1）甲公司