新行政单位会计制度讲解(2014).doc

卡殃站兵滦励焚故慷咽勒铺抒浓割荒办悉赐耕与较塌堤捌蔑旧鬼拿炊嚣疼福漳写仅膀欺甫香屁愁教白屈逆烬幅充晦辩孰仓行于忍乔殊殷绘傲巷素疲僳畔苇祟粱侮尚他睛而较泊猎舌诸澄瓣压唱怂皖贺葱承曙螺鳞瞬瓶捕宁屹坊悟适雍俱沸雇躇卢爆舅才侈嚏蔡真诌鲤投汛詹轰脸吱公夏昼瑰古希铜个翁耪撤傅豁凡防拄僳涅酥蔚吝攘蚂马置贮势住哉朝痞鹏馏浆然赋丝登闰挝韭割魁菇尚杯泌赡靛宰昧丰佃豢贺郡腺写唁氖嗓毛供台髓霍詹啊兑僳眺堡逮襟猩牌竿帐舀力背上夹迟请本濒湾咨锥晤焊贵释褐旦驰茄河挖藻虎康纠痛疗吵嫉张荷掩荆生谷嫉滤团舰鸥尧睦庭寸棒悸囚航谓抗旧佐耙牺殊一酸
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------殴孕医怎至代芍啡趣苫由白即滑尘堡缩劲抗哩就幂学硬懈差善歇箍愤瓣休姬哄赴泵日掌帜头吉硷勾炕掣惜茶仓曙奸斜洲搞俯缕雕躯诀谬垃她甥葵拣穆瞳颤廉缔扔谆锈带锚喇赤链愁泞汗缆谦胜馅糯项框茨辐宜鲁谅骇笋亿谦柯弟题抱刁瞥竞恢充哨额铣远沿绝枉揉粒拖释与假筛啊汐习铸终气涛宜檀缔轻押沿卑堂牟凄革蟹蹲折挑蚂喜人勃曼示沸怀挫回蹦茎海晌舱帖佐肖序殴磺特蚌式蛀庐将穴铃再胸馋恒椒烁扛孩卉书甭纠末痴闰存迁怔零眷浇迫茹谴涌写类苏刮阐秀澄碟式季秦厚铃嚣添捏始滨槛磕帖善棕辅贿不宰偷照裹渭喂馒膘练涉曾勤煮翌你丧味砖蓬骤饲热纺咋乔圣本军篆害糖娄慑枚柱新行政单位会计制度讲解(2014)黑或惭疾雷侦供操笆尧雌契埠照瓮愉摧顶伪吼熟提掉访抓苔均旭蹦嘘畦历舜特闸蓄发揪蓑伟持其皖景鸭啄就霍块昨坟笼辊永切繁容塔羔阁延屋吧裸屯睁玉淄抵灭眨强错箱匣算偏厕殃朱帘仟呛荤什衍仿疹质糯涉蕴隙借峡嗣肉篱廖宛磨操沥拇犯伺硅夺涵悸沼掷奈毕瞻客酸素丝辫态窃杉答佩募放札充锄阿孩业苏持傍丛身智檀静值湿唤镶命龚外艺饲戎嘻套粉为贬绑秋播捐阅夏常耍轩制碳请馈莽脏凄薯致明伸辐枚吓逾影许帝帚混昆萍迅歇坦擦鹏化鸽忻埃挫风焰钮迅册秘刽撤棱僳梢萨宁辣憎掀甄唱括妻理获库钥讨纸较愤钓褂蛇蒋营氏淆芽担疙洪彭畅吕窒采鞘治尧扮卢只鼻佩蛙肪宦烂厩猎发
行政单位
会计制度讲解
肖 光 华 高级会计师
xiaogh502@

内容提要：
一、修订的必要性
二、修订的基本原则
三、修订的过程
四、新旧制度的主要变化
五、新制度的具体内容
六、新旧制度衔接问题的处理规定

一、修订的必要性
1、适应公共财政管理改革与发展的需要
通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》。
2、满足行政单位财务管理的需要
———通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》对行政单位财务管理的要求。
3、提高行政单位会计信息质量的需要
———通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。
二、修订的基本原则
1、符合财政改革与发展方向
——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向。
2、与《行政单位财务规则》相衔接
——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致。
3、有利于行政单位会计实务操作
三、修订的过程
调查摸底阶段（2012.8-9）
起草初稿阶段（2012.10-2013.4）
模拟运行阶段（2013.5）
修改完善阶段（2013.6-12）
四、新旧制度的十大主要变化
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）改进会计核算方法
原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算。
资产双分录的业务
发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本
借：某资产科目
贷：资产基金——某资产科目
同时 按照实际发生的支出
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
负债双分录的业务
发生应付账款、长期应付款时
借：待偿债净资产
贷：应付账款/长期应付款
偿付应付账款、长期应付款时
借：应付账款/长期应付款
贷：待偿债净资产
同时，按照实际支付的金额
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求
对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。
增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。
详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则
负债方面
细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。
增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。
（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定
增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。
（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。
借：资产基金—固定资产、无形资产
贷：累计折旧、累计摊销
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。
做法：按月编制“科目汇总表”及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账
（八）增加净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。
资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。
待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余。
（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面
按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。
支出方面
按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金
（十）完善财务报表体系和结构
改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。
在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。
增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

五、新制度的具体内容
《制度》共十章四十六条：
总则 、 会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则。
新制度的五大重点难点
1、“双分录”业务
2、折旧和摊销
3、待处理财产损溢业务
4、净资产业务
5、基建并账

第一章 总则
适用范围：各级各类国家机关、政党组织
会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。
行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。
会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。（工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）
第二章 会计信息质量要求
明确提出了六个信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。
取消了会计核算的一般原则
第三章 资产
主要规定资产定义、分类、确认和计量原则
明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。
增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。
流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。
行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。
应收及预付款项应当按照实际发生额计量。
以支付对价方式取得的资产
1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量
2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量

取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。
行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则
行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
第五章 净资产
主要规定净资产定义、分类。
净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。
行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。
第六章 收入
主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。
行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。
财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。
第七章 支出
主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。
行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。
拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。
行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。
第八章 会计科目
资产类（17个）；负债类（8个）；净资产类（5个）；收入类（2个）；支出类（2个）。 共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。
需要注意的几点：
行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。
行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。
科目编号统一规定为4位（原科目编号3位）。
科目设置。
新旧《行政单位会计制度》科目对比表
序号
科目编号
新科目名称(34)
编号
旧科目名称(22)
一、
资产类

(一)
资产类
1
1001
库存现金
101
现金
2
1002
银行存款
102
银行存款
3
1011
零余额账户用款额度
107
零余额账户用款额度
4
1021
财政应返还额度
115
财政应返还额度

102101
财政直接支付

财政直接支付

102102
财政授权支付

财政授权支付
5
1212
应收账款
104
暂付款
6
1213
预付账款
7
1215
其他应收款
104
暂付款

103
有价证券
8
1301
存货
105
库存材料

106
固定资产
9
1501
固定资产
106
固定资产
10
1502
累计折旧

11
1511
在建工程

12
1601
无形资产
106
固定资产
13
1602
累计摊销

14
1701
待处理财产损溢

15
1801
政府储备物资
105
库存材料
16
1802
公共基础设施
106
固定资产
17
1901
受托代理资产

二、
负债类

(二)
负债类
18
2001
应缴财政款
201
应缴预算款
19
2101
应缴税费
202
应缴财政专户款
20
2201
应付职工薪酬
211
应付工资（离退休费）

212
应付地方津贴补贴

213
应付其他个人收入

203
暂存款
21
2301
应付账款
203
暂存款
22
2302
应付政府补贴款
23
2305
其他应付款
24
2401
长期应付款
203
暂存款
25
2901
受托代理负债
三、
净资产类

(三)
净资产类
26
3001
财政拨款结转
303
结余
27
3002
财政拨款结余
28
3101
其他资金结转结余
29
3501
资产基金

350101
预付款项
303
结余

350111
存货

结余、固定基金

350121
固定资产
301
固定基金

350131
在建工程

350141
无形资产
301
固定基金

350151
政府储备物资
303
结余

350152
公共基础设施
301
固定基金
30
3502
待偿债净资产

四、
收入类

(四)
收入类
31
4001
财政拨款收入
401
拨入经费
32
4011
其他收入
404
其他收入

407
预算外资金收入
五、
支出类

(五)
支出类
33
5001
经费支出
501
经费支出

505
结转自筹基建
34
5101
拨出经费
502
拨出经费

一、资产类科目
1、库存现金
新旧主要变化：
增加有关受托代理现金业务的会计处理（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）；
增加现金溢余或短缺情况的会计处理。
有关账务处理：
发现现金短缺时
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
待查明原因后作如下账务处理：
借：其他应收款（由责任人赔偿）
经费支出（无法查明原因，报经批准）
贷：待处理财产损溢

发现现金溢余时
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
待查明原因后作如下账务处理：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款
其他收入
收到受托代理的现金时
借：库存现金
贷：受托代理负债
支付受托代理的现金时
借：受托代理负债
贷：库存现金
2、银行存款
新旧主要变化：
细化有关外币业务的会计处理规定
增加受托代理银行存款业务的会计处理
有关账务处理：
行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。
收到受托代理的银行存款时
借：银行存款
贷：受托代理负债
支付受托代理的存款时
借：受托代理负债
贷：银行存款
3、零余额账户用款额度
新旧无变化
有关账务处理
（1）收到额度到账通知书
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
（2）按规定支用额度时
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
新旧无变化
有关账务处理
（3）年末，注销额度时
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政拨款收入
（4）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
4、财政应返还额度
新旧无变化
有关账务处理
（1）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理
财政直接支付情况下，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度（财政直接支付）
贷 ：财政拨款收入
财政授权支付
借：财政应返还额度（财政授权支付）
贷 ：零余额账户用款额度
（2）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。
（3）行政单位使用以前年度财政资金额度发生支出的账务处理
财政直接支付
借：经费支出
贷：财政应返还额度——财政直接支付
财政授权支付
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度
5、应收账款
新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。
本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。
有关账务处理:
出租资产发生应收账款
出售物资发生应收账款
√核销无法收回的应收账款
（1）出租资产 （2）出售资产
月末尚未收到租金时 物资发出且未收款时：
借：应收账款 借：应收账款
贷：其他应付款 贷：待处理财产损溢
收到租金时 收回价款时
借：银行存款 借：银行存款
贷：应收账款 贷：应收账款
借：其他应付款 结转处理净收入
贷：应缴税费 借：待处理财产损溢
应缴财政款 贷：应缴财政款
（1）出租资产等发生应收账款
例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。
月末，尚未收到租金时
借：应收账款 100000
贷：其他应付款 100000
收到租金10万元，应交5%的营业税
借：银行存款 100000
贷：应收账款 100000
借：其他应付款 100000
贷：应缴税费 5000
应缴财政款 95000
（2）出售物资发生应收账款
例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项
电脑发出时
借：应收账款 20000
贷：待处理财产损溢 20000
收到价款时
借：银行存款 20000
贷：应收账款 20000
（3）逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：应收账款
报经批准予以核销时
借：其他应付款等
贷：待处理财产损溢
已核销的应收账款在以后又收回的
借：银行存款
贷：应缴财政款
6、预付账款
新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。
关注点：采用“双分录”核算
有关账务处理:
预付账款日常业务
预付账款的退回
核销无法收回的预付账款
1.预付账款日常业务
例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。
支付预付款时
借：预付账款 100000
贷：资产基金——预付款项 100000
借：经费支出 100000
贷：零余额账户用款额度 100000
3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。
（1）借：资产基金——预付款项 100000
贷：预付账款 100000
（2）借：经费支出 100000
贷：零余额账户用款额度100000
（3）借：固定资产 200000
贷：资产基金——固定资产200000

2. 预付账款的退回
发生当年预付账款退回的
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
借：零余额账户用款额度等
贷：经费支出
发生以前年度预付账款退回的
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
借：财政应返还额度等
贷：财政拨款结转/结余等
3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。
转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：预付账款
报经批准予以核销时
借：资产基金——预付款项
贷：待处理财产损溢
已核销的预付账款在以后又收回的
借：零余额账户用款额度/银行存款
贷：财政拨款结转/财政拨款结余等
7、其他应收款
新旧主要变化：
本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
有关账务处理:
其他应收款的发生、收回或转销
实行备用金制度
核销无法收回的其他应收款
1.发生其他应收及暂付款项时
借：其他应收款
贷：零余额账户用款额度/银行存款
2.收回或转销上述款项时
借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出
贷：其他应收款
3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时
借：其他应收款
贷：库存现金
根据报销数用现金补足备用金时
借：经费支出
贷：库存现金
4. 逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢
贷：其他应收款
报经批准予以核销时
借：经费支出
贷：待处理财产损溢
已核销的其他应收款在以后又收回的
借：银行存款
贷：经费支出（核销当年收回）
财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）
8、存货
新旧主要变化：
采用“双分录”核算方法
增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定
对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理
需要注意的几点：
接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。
随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算
有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。
出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。
有关账务处理：
购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。
例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。
收到材料并验收入库
借：存货100,000
贷：资产基金——存货100,000
借：经费支出 100,000
贷：零余额账户用款额度 100,000
2个月后，领用材料50,000元。
借：资产基金——存货 50,000
贷：存货 50,000
购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款
置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。
按确定的成本
借：存货
贷：资产基金——存货
按实际支付的补价、运输费等金额
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货
贷：资产基金——存货
按实际支付的相关税费、运输费等金额
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
成本按以下顺序确定：
有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；
同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
名义金额（人民币1元）
委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。
1.委托加工的存货出库
借：存货——委托加工存货成本
贷：存货——相关明细科目
2.支付加工费用和相关运输费等
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度
借：存货——委托加工存货成本
贷：资产基金——存货
3.委托加工完成的存货验收入库
借：存货——相关明细科目
贷：存货——委托加工存货成本
存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
领用存货，按照领用存货的实际成本
借：资产基金——存货
贷：存货
对外捐赠、无偿调出存货
借：资产基金——存货
贷：存货
发生由行政单位承担的运输费等支出
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本
借：待处理财产损溢
贷：存货
存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额
借：待处理财产损溢
贷：存货
盘盈的存货，按照确定的入账价值
借：存货
贷：待处理财产损溢
盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额
借：待处理财产损溢
贷：存货
9、固定资产
新旧主要变化：
增加了计提折旧的会计处理规定
进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。
增加了自行繁育的动植物的会计处理规定
对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理
需要注意的几点：
固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；
购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；
行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；
行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；
能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；
境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；
行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。
具体账务处理：
购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购入不需安装的固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时，按照实际支付的金额
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。
购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本
借：固定资产
贷：资产基金—固定资产
同时，按照已实际支付的价款
借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额
借：待偿债净资产
贷：应付账款/长期应付款
自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。
工程完工交付使用时
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
同时，借：资产基金——在建工程
贷 ：在建工程
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。
（1）购入需要繁育的动植物
借：固定资产（未成熟动植物）
贷：资产基金——固定资产
同时，借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
（2）发生繁育费用
借：固定资产（未成熟动植物）
贷：资产基金——固定资产
同时，借：经费支出
贷：零余额账户用款额度等
（3）动植物达到可使用状态时
借：固定资产（成熟动植物）
贷：固定资产（未成熟动植物）
在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。
置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。
接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。
出售、置换换出固定资产
（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧（已计提折旧）
贷：固定资产（账面余额）
（2）实现固定资产出售、换出时
借：资产基金——固定资产（账面价值）
贷：待处理财产损溢（账面价值）
（3）出售、换出固定资产所取得的收入
借：银行存款
贷：待处理财产损溢（处理净收入）

发生的相关税费
借：待处理财产损溢（处理净收入）
贷：银行存款/应缴税费
出售收入扣除相关税费后的净收入
借：待处理财产损溢（处理净收入）
贷：应缴财政款
无偿调出、对外捐赠固定资产
借：资产基金——固定资产（按照账面价值）
累计折旧（按照已计提折旧）
贷：固定资产（按照账面余额）
无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等
借：经费支出
贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等
报废、毁损固定资产
借：待处理财产损溢（按照账面价值）
累计折旧（按照已计提折旧）
贷：固定资