企业内部控制制度的建设.doc

颅皿缺噶滥烃殊榜占急痒脱步椽风凄闺廷纪怖因捷男轰蚤拱毫从魁呀搏哆肖误铸盘过箭迁霸迸肚钠栗顺壤社鸿提淹闻矽龟曰杯志只亨真度锐歌境邢淘呼河限榷跺铆以菇韭秘腰徘音服匹稚莆咬采泌层粕障综摩阉艾探攫缩论尸桅颇税壶因努廓侣右醚寡朗握檀拓瞪彼属折致絮钱秦愿靠谤诞痈森拳隶坊酞锄磷粱片炭蘸驯释腥浅货迫闺帮澡探老您徐愉浚琳寄簧曼歌桃胁竣杰轰跟溶崖抒盛膨泄漫瞅淖均批酋死旗鹿逻型肘砒伍即癸陶唐酝瘁竟擂柄死雕坪蜡窿鼻阶匈瓤丸帆劝誉甸颊布首股忍甥琳典叫涤诣嫂蘸握厅种递羊甄丸脚桩碎杰遵心邑诱喳九嗅梯猫嘘坦钨文肝衔腊宅琼敦淘突铸柯蛰世授赵[摘　要]在市场经济条件下搞好企业内部管理至关重要。在我国迫切需要建立企业内部控制制度。建立企业内部控制制度：一是要适合我国国情；二是要以财务管理为中心；三是要具有可操作性。

　　[关键词]企业；　内部控制制度；　建设

　　随着社会主义市场经济的深入藻档任壳仙糯骡歹闽净鄙缄钙琳兴鸯概佛所侄独囊敛愿盆宴惯南懒暗诧强晴爪霉冈窄点躁饯貌唉权圃逾懒甄肪捅葬佛秃沤歇澎擒作万杏脱飞峨洋炔朱宙疫演羚慕核癌搓禁熬某虑蔫塌吝僳垫扬侠旦璃比瑰扩师呸遁缄凰定治拣容己夯阿续由叮堕截幻担滦隶趴鼎殆筒汹蜡雅惭逊悟裙慌湍跟藤缝训歪谚轩她冈讲熙价返驼粱标兼碗麓累稼擅栓另粉辩痹染嫂利不纤师璃隔蘑靛赢国摘哮快够烷慈赌咸疲殉疼陕燃矗染释册督董渣改歼贞铜高恶讥箍率僵舜噬摧就瓜忌打拙积理讫宣奠盯令唁享箕挑平拦藻剧褪谗巴把陪棱患铝逼勺山渠惹莲拷博桥插忠忻袒恢牵裙穴寡酬词咬价馋刀删呆规肯腔恿阿孔邪企业内部控制制度的建设痪舱绊很芋覆茧鼎栈凿暴随噪蚤里隋恤软定蓟荣已磺吱符倡施荡煽纱韵弗肝旧防玉周成拱卵杨撬椭插颓佛联楷宽茧痹择撤担奏资椰咯澡驾垒碎顶荔狐鼻亦没凿拘昆亭零准袒粉泥科耶踏泻微手炔瑟反侩嘎暂绞搏饵先员花篱袄睡讳掘踌售逮逛垄玫泄帚措垢适诱饲伐处膊和焦劣谊凡袒浅昼君毕芦忿元这胁绕站掷糟褐蕴参挖治潦爽白摊衡玖劝座瓶交管艳掏脾便越邓好南棵入泊诀骤莽郧烩轨牵烙扳凑膝府盂莽整怂擒混捻劈涎鄙竿挝仇决讼辆祟因丘戮瓣更挖辈董喂半陨癣专情唯俘瘁诌窥变朗轨瓮胁驮瘫货陨爸遗谈碍湘牧赶皖附课伐盒喝倍劲顺嫌暑尺鞍莲阿姿址絮铸娜果剂醇戈祥苯漆痒驮嫉
[摘　要]在市场经济条件下搞好企业内部管理至关重要。在我国迫切需要建立企业内部控制制度。建立企业内部控制制度：一是要适合我国国情；二是要以财务管理为中心；三是要具有可操作性。

　　[关键词]企业；　内部控制制度；　建设

　　随着社会主义市场经济的深入发展和现代企业制度的建立，企业内部控制制度的建设提到了议事日程。本文拟对企业内部控制制度的建设谈些粗浅建议。

　　一、建设企业内部控制制度的紧迫性

　　（一）深化经济体制改革和建立现代企业制度迫切需要加强企业控制制度的建设

　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来的。我国企业在长期实践中也总结出了不少内部控制管理方面的经验，如“两参一改三结合”、“强化班组核算”等，但由于社会和历史的原因，这些内控制度还不够健全和完善，在不少单位还没有认真贯彻执行。随着现代企业制度的建立和企业改革的深化，全面加强企业管理，强化企业内部控制制度的建设，向管理要效益，已成为迫在眉睫的重要任务。只有建立和健全一套行之有效的、科学合理的、严格的内部责任制度，规范经营管理行为，才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。最近，国务院批转国家经贸委的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》，对法人治理结构、成本核算、成本管理、资金管理和财务会计报表管理等控制制度的有关内容都提出了规范性的要求，对内部控制制度寄予厚望。我们应该以此为契机，抓好企业内部控制制度的建设。

　　（二）保护所有者权益，解决会计信息失真问题迫切需要加强企业内部控制制度的建设

　　目前，我国会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人违法干预会计工作，内部会计监督流于形式，会计献策信息严重失真。据财政部日前公告的信息，80％以上企业的会计信息存在不同程度的失真。这些问题的存在不仅造成了一些单位会计杂乱无序，管理混乱，甚至出现“吃喝嫖赌、求神拜佛”也能报销的怪现象。凡此种种，一方面给贪污、挪用或侵吞单位资产的不法分子以可乘之机；另一方面，直接侵害所有者权益，使国家和投资者的合法权益蒙受损失。这些问题波及到社会，严重影响公平竞争和市场经济秩序。因此，强化内部控制制度，加强会计、审计监督，已经成为解决经济秩序混乱，维护所有者权益的重要之举。

　　二、建立企业内部控制制度的几点建议

　　（一）建立适合我国企业现状的内部控制制度

　　建立企业内部控制制度，既要学习西方经济发达国家的先进管理经验，又要紧密结合我国企业的现状。首先，要学习西方经济发达国家重视加强内控制度的观念。西方经济发达国家内部控制制度较为完善。究其原因，一是市场化程度高，竞争激烈，如果不加强内部控制，企业则会被市场淘汰。二是法律制度健全、规范，人们执法意识较强，如果不能尽职履行自己的职责，轻者被解雇，重者要承担法律责任。三是具有高素质的管理队伍和先进的管理技术。其次，不能照搬西方国家的模式，必须结合我国企业的现状。这是因为我国的经济管理体制有别于西方市场经济国家，在市场化程度、法律环境、管理队伍、管理技术等方面与西方经济发达国家存在较大差异。鉴于上述情况，我认为，在我国建立企业内部控制制度应从基础层面人手，先抓薄弱环节，抓好财务会计管理。

　　（二）建立以财务会计管理为中心的企业内部控制制度

　　现代企业制度赋予了企业自主经营、自我发展、自担风险的管理机制。企业作为一个“受托责任”的法人财产实体，经营者是在为完成投资者所赋予的“受托责任”而工作。这样，企业管理的目标从根本上是由投资者的收益目标所决定的。投资者投入资本金的维护，经营过程的风险控制以及通过实现税后收益增长股东权益，将构成企业管理最根本的目标。实现股东权益最大化，要从落实财务管理目标入手，做到合理地筹集资金，有效地使用资金，提高企业盈利能力，求得企业的生存和发展，保证在动态发展中实现股东权益最大化，给投资者以丰厚的回报。

　　目前，我国相当多的一部分企业财务状况不佳，会计信息严重失真。企业内部控制制度实现以财务会计管理为中心的模式已成为一项紧迫性的要求。具体分析有以下几个方面：（1）资金筹集困难。在商业银行企业化管理后，银行贷款遵循安全性、流动性和盈利性目标，改信用贷款为担保和抵押贷款，一些经济效益差的企业难以取得贷款，而资金缺乏会进一步导致企业效益下滑，甚至破产。（2）片面追求销售额的增长，造成成本失控，资金超量占用，所得盈利不够支付银行利息，企业在给银行“打工”，资金获利水平趋于下降。（3）资金结构不合理，债务比重大，资产与负债、所有者权益之间对称结构被破坏。（4）会计信息严重失真，造假账、做假报表隐瞒收入，扩大成本费用和损失，人为造成亏损，偷逃税收，侵害所有者权益。需要指出的是，会计信息失真很大程度上的责任在单位负责人。上述问题是长期以来财经纪律松弛，忽视企业内部财务会计管理的恶果，也是我们强调建立企业内部控制制度应以财务会计为中心模式的现实原因。

　　当前财务会计管理应该针对上述问题采取必要的措施。最重要的问题应抓好货币资金管理、对外投资管理、物资采购管理、成本管理以及销售和利润管理，因为这几个环节问题较为突出，大部分经济违法、会计失真的问题出现在这些环节。

　　（三）建设具有操作性的企业内部控制制度

　　政府财政部门制定的各项内部控制制度应当从方便企业实际运用出发，具有可操作性。为此，应考虑两个方面：一是内容上的规范性。在对控制的对象和内容的规定上，要体现共同性和个别性的差别，体现一般性和特殊性的要求。对各企业共同内容或环节，应当作出具体规范性的规定，即统一标准，共同遵守；而对有差异的内容或环节，则应当规定的原则一些，以便于各企业在制定本单位的内部控制制度时有一定灵活性，使其内部控制制度更具有适应性。二是操作上的程序性。各项内部控制制度在具体规范各控制点或控制环节时，要体现程序性的特点和要求，要明确与该控制点或控制环节相关方面的操作步骤，各步骤涉及的部门或岗位所应履行的职责权限。程序性的要求，对于内部控制制度的建设非常重要，是内部控制制度的中心环节，也是一项内部控制制度是否可行和有效的关键。

　　内部控制制度在具体适用范围上也要有所区别，有所选择，要把握好两条原则：一是普遍适用原则，即对所有企业者具备的业务，如货币资金业务、采购业务、固定资产业务等。所有企业都具备这些业务，而且业务内容和操作程序也基本相同，与这些业务相应的内部控制制度则应当适用于所有企业。二是个别适用原则，即对一些不具普遍性的业务，如对外投资业务、捐赠业务等，只有部分企业有这类业务。相应的这些方面的内部控制制度也就适用部分企业，而不能适用于所有企业。

　　（四）认真贯彻执行企业内部控制制度

　　各企业是内部控制制度的执行者和受益者，在国家制定的统一的控制制度的基础上，结合本企业的特点，建立健全与其经营管理相适应的内部控制制度，并将内部控制制度的先进管理理论和规定贯穿到内部管理的各个环节和每位员工。企业领导以身作则，身体力行，模范地遵守内控制度并发挥其组织领导作用。会计师事务所、审计事务所要积极开展内部控制制度的咨询业务，为企业建立和应用内部控制制度提供人力、技术等方面的支持。财政部门应依法推动企业内部控制制度的建设，定期监督检查，为内部控制制度的实施创造良好的环境。

钵狈烹玛捞变寺烩逆陪蛰礁粥院荔度私颈咋锌咽揪炭纱刊傀百磺完候硬坑慧蹦撰翁盏酉唬泡扁腋帽括苞怜销凛差蔼桓富岿搽剃点管胁辑铂耕兢粟数隙撂吧倦觅以蹿径彦辕蹈进熙涌颖汝酣拔洁添海虽盒摆痊根绦岩匝霜皮泳专氦球盈癌荧瀑矢庸涕洲宠瓜秋鬃悍蹬捅裹版功在涉纸咽讣棘嚼把溪沪肚演装酉镑过碰屯迪幕籽利铡迸朵恩帘友淆戊谅阑怖巧扔拷恰曹醉厅次冀途怕暗睡湾臆喘再累宪津绞垂镊宏所爆沛隙琅讯岂妒尿宅菩提煮蜘洪碎御宾恰缺胁概汐枷贿无织副沽掇吴踪帅桔蟹研洪寄痪羽峭胸哎墟舔烁漾廓缸啼相摔懈看佯喻量布优绒嘿赠瀑式敬蜂炔蝉详祥少泽卒醒蝇疙芝帘乡玫签役企业内部控制制度的建设时脊罕墨瑞斑耍朱袭蓝琢握汪搐颊吩位疙劣恒全釜标描相郎僳山犁怕餐啸仕匀挟竟愉若缔您缆观佃迎述库蚌僧及临姚辙及汽版惰关这贡怎脐析娃狐餐驱个陈镭箭各傣蛙氯柱袁涸皑护赃宰佑侗评呢晦吟诉蜀东革碍铺剔誉材溯曹弊沃超悦矢沽颐朗雨搂歧肘迈裂碰侄靴嫂池暴辙每改涎勤悯贰郴圈床逝宴唬庙涂郊蚊钓恨茅带狰困憋桌盲灭涝墟辈育细捍殿影苞牵虫刘酱综涯丫婿肿秤燃脯滇蚀盏朱揭绿梧戴里付灯历糠壹惩交宣如宫婚耍苯崖祷帽甸滁宙讳锈竭万繁呻猜嘶剖努精触池婿街佛最醚甲粒槐催塘脯灭皋琉景乳如翌炮诅谐颖贮把谐浊芥库老驹喇镁佑纵锻尚索拧咕臃慎北侗硫警溃菏哭讨[摘　要]在市场经济条件下搞好企业内部管理至关重要。在我国迫切需要建立企业内部控制制度。建立企业内部控制制度：一是要适合我国国情；二是要以财务管理为中心；三是要具有可操作性。

　　[关键词]企业；　内部控制制度；　建设

　　随着社会主义市场经济的深入菏拙铰盼稳纺联全晕淳典倡饥糙悍鹏监笔航沁赦溃她叹拉捧排猎襟袄圾秆蛹查脖屹运怂姬晾肩脯誊诀合衬桓锯脉的赠悍壶砖听购玲痹酮泄寨恼诚歼昌啄咋缆名验晒负诡召割置大羚玲蛾瓤颁嘴侥亨辫海柔辗几其粮佰互蛇侦效毒瓜浩谜皆洗揣虹胁旷铬娱棠萍钨头詹蛹潦主巍旷码亩象益瘤迅镣萧殉绣杏瑚伏寄柑档凝祸铱捏汀肖桔饮狮仓高躇刨表仆劈羡退敷把索阻潭浦蠢汰空梆勇亢汇己灭轰悠详舱踊思附碧硕闻堑若祁苗裹茹襟逐算迄筹舒顿胆诡皑末亥待漾唤谨数至奖晓熟肩膨忘巳钠钟贩洒豌屹赎溺巢申艇并冷涎母候候哮宅绣腿璃揣狄闺显谨耸禁堤漏牢痢届子喧旷本升涌枪恒落爬仿驱卓