中央电大2013年春季高级财务会计形成性考核系统任务3.doc

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[转载]高级财务会计作业二
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。）

P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
2007年1月1日
借：长期股权投资     33 000
 贷：银行存款             33 000

2007年分派2006年现金股利1000万元
借：应收股利（1000×80%） 800
 贷：长期股权投资             800
借：银行存款          800
 贷：应收股利        800
2008年分派2007年现金股利1100万元
应收股利=1100×80%＝880（万元）
应收股利累积数＝800+880＝1680万元
投资后应得净利累积数＝0+4000×80%＝3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利（1100×80%）880
    长期股权投资          800
 贷：投资收益                1680
借：银行存款          880
 贷：应收股利        880

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝33000+4000×80%-1000×80%＝35400（万元）
2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝35400+5000×80%-1100×80%＝38520（万元）

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本      30 000
    资本公积   2 000
    盈余公积   1 200 
    未分配利润  9 800
    商誉        1 000
 贷：长期股权投资     35 400
     少数股东权益      8 600
（30000+1000+9800+1200+1000）×20%＝8600
借：投资收益                3 200
    少数股东损益（4000×20％）800
    未分配利润——年初       7 200
 贷：本年利润分配——提取盈余公积  400
                 ——应付股利     1 000
     未分配利润——年末（7200+4000-1000-400）9 800
2）内部商品销售业务
借：营业收入   500
 贷：营业成本     500
借：营业成本    80
 贷：存货          80
3）内部固定资产交易
借：营业收入     100
 贷：营业成本        60
     固定资产――原价   40
借：固定资产――累计折旧  4
 贷：管理费用               4
2008年抵销分录
1）投资业务
借：股本      30 000
    资本公积   2 000
    盈余公积   1 700 
    未分配利润13 200  （9800+5000-500-1100）
    商誉        1 000
 贷：长期股权投资     38 520
     少数股东权益      9 380
（30000+2000+1700+13200）×20%＝9380
借：投资收益                   4 000
    少数股东损益（4000×20％） 1 000
    未分配利润——年初         9 800
 贷：本年利润分配——提取盈余公积  500
                 ——应付股利     1 100
     未分配利润——年末                  13 200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润――年初    80
 贷：营业成本                 80
B产品
借：营业收入   600
 贷：营业成本     600
借：营业成本    60  ［20×（6-3）］
 贷：存货          60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润――年初    40
  贷：固定资产――原价   40
借：固定资产――累计折旧  4
 贷：未分配利润――年初    4
借：固定资产――累计折旧 8
 贷：管理费用            8

M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
   (1)20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
   (2)20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
   (3)20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
   (4)20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录
20x5年抵消分录：
甲产品：
（1）借：营业收入   100
       贷：营业成本    100
（2）借：营业成本   14
        贷：存货       14
（3）借：存货   12
         贷：资产减值损失  12

20x6年抵消分录：
（1）       借：年初未分配利润  14
           贷：营业成本        14
（2）       将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：
借：营业成本   7
贷：存货      7
将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：
借：营业成本6
贷：存货-存货跌价准备   6
（3）       借： 存货 12
          贷：年初未分配利润12
（4）       借：存货  1
           贷： 资产减值损失1
乙产品：
（1）       借：营业收入 300
              贷：营业成本 300
（2）       借: 营业成本  27
   贷：存货       27
（3）       借：存货      27
贷：资产减值准备   27
20x7年抵消分录：
甲产品：
（1）借：年初未分配利润   7
         贷：营业成本          7
     借：起初未分配利润    6
          贷：存货-跌价准备     6
（2）借：存货  12
 贷：年初未分配利润   12
（3）借：存货   1
贷：期初未分配利润  1
乙产品：
（1）       借：年初未分配利润  27
贷：营业成本          27
（2）       借：营业成本    2.7
            贷：存货       2.7
（3）借：存货    27
          贷：年初未分配利润  27
（4）抵消销售商品多结转的跌价准本
借：营业成本   24.3
         贷：存货-跌价准备      24.3
（5）站在B公司角度 期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元 计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元
     站在接团角度 期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元 可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元 计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元 等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提的跌价准备作抵消分录
  20x8年抵消分录：
乙产品：
（1）       借：年初未分配利润 2.7
 贷：营业成本        2.7
（2）       借：存货   27
贷：年初未分配利润   27
（3）        借：期初未分配利润   24.3
贷：存货                  24.3

甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
 (1)编制20×4～20×7年的抵销分录；
2004年抵销分录
借：借：营业收入     120
 贷：营业成本        100
     固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  4  ［20/5］
 贷：管理费用               4
2005年抵销分录
借：未分配利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  4
 贷：未分配利润――年初    4
借：固定资产――累计折旧 4
 贷：管理费用            4
2006年抵销分录
借：未分配利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  8
 贷：未分配利润――年初    8
借：固定资产――累计折旧 4
 贷：管理费用            4
2007年抵销分录
借：未分配利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  12
 贷：未分配利润――年初   12
借：固定资产――累计折旧 4
 贷：管理费用            4
(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录
借：未分配利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  16
 贷：未分配利润――年初   16
借：固定资产――累计折旧 4
 贷：管理费用            4
(3)如果20×8年来该设备被清理，
借：未分配利润――年初    4
 贷：管理费用            4
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理
借：未分配利润――年初    20
  贷：固定资产――原价   20
借：固定资产――累计折旧  20
贷：未分配利润――年初 20

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