成本会计学案例.doc
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4、个专业科室及5个生产分厂,产品分钢材加工、金属制品、防盗门三大系列,7个品种,22种规格。主要产品有碳素结构钢热轧薄钢板,一般用途热镀锌低碳钢丝、混凝土用预应力钢丝、螺旋钢丝、防盗门。以及今年引进国外先进设备新开发的高强度、低松弛预应力钢绞线、复合包装袋等新产品。年钢材加工能力8万吨,防盗门1万樘,产值1亿元,利税2000万元。其管理工作一直处于同行业先进之列。二、基本核算方法从生产工艺而言,企业的产品生产属于连续式的多步骤生产;从产品生产组织而言,主要是属于大批量生产。因此,该企业采用分步法和分批法进行成本核算,对于生产线生产的产品采用品种法合算。三、项目背景我国钢铁企业间生产成本存在很大差
5、距,从今年前7个月各企业主要钢材产品制造成本统计来看,高低相差在5070%之间,如普碳钢连铸钢坯单位制造成本平均为1278.98元,最低只有1066.37元,最高却达1,839.15元,高低相差772.78元;高碳线材单位制造成本平均为1541.14元,最低为1238.33元,最高达1825.10元,高低相差539.77元,因此,我国钢铁行业生产成本存在很大下降空间。在钢材生产竞争日趋激烈的大背景下,通过企业加强管理,减能降耗,行业平均成本可望进一步降低。节能降耗是冶金企业走出困境,提高全行业运行质量和效益的战略选择。钢铁工业产品成本中的可控制部分主要是能源消耗,节能降耗已经成为冶金行业提高企
6、业竞争力、实现增长方式转变的重要环节。1998年某吨钢综合能耗为920公斤标准煤,吨钢可比能耗为808公斤标准煤,为行业中拥有绝大多数传统工艺、传统装备和一般性产品的钢铁企业开展节能降耗增效作出了典范。如果全行业能耗水平达到济钢的水平,就可挖掘70多亿元的经济效益。节能降耗是国有大中型企业降低成本、提高效益,实现“三年改革和脱困”目标的重要途径。某的经验进一步证明,只要认真抓好节能降耗,挖掘自身潜力,积极克服自身的薄弱环节,实施低成本战略,企业的面貌肯定会改变。当前,实现国有大中型企业三年改革与脱困目标已进入攻坚阶段。在激烈的市场竞争中,企业要立于不败,除了产品的品种、规格、质量、科技含量等因
7、素外,在很大程度上取决于其成本和价格,因此节能降耗、降本增效就成为企业扭亏增盈的重要途径。一个企业对产品成本管理的程度如何,直接影响到该企业的经济效益。利用现代化管理手段去加强企业成本核算,一是要有硬件,二是要有软件,其中软件的使用和开发更重要。它不仅作为一项无形资产能使会计人员从繁重的劳动中解脱出来,而且还能给企业带来变动的经济效益,同时软件应用得好坏直接会影响到企业高层领导者决策正确与否。所以选择一套科学、便捷、适应的管理软件,是致力于加强成本核算、提高企业管理的有效途径之一。四、管理软件在成本核算上的运用利用现代化管理手段对企业管理、财务管理等一直是公司站在科技前沿考虑的问题,经过公司对
8、管理软件市场调查研究,从中选择了经国家财政部验收、中国软件评测中心评测、中国金蝶K/3系统作为公司管理软件。特别指出的是,在选择金蝶K/3系统时,根据以前成熟的经验,公司先考察验证对其在成本核算方面功能要求,再验证报表系统、账务系统方面的达标情况,最后再决策使用。经过了这么一个选择过程,如何利用金蝶K/3系统加强成本核算呢?总体思路:“从账制表、表间取数、从表制证、账表结合、账证相对”。从账制表是指从录入的账本中通过以表格形式取数,制作有关表格,也可以通过K/3系统(以下称“软件”)手工制作表格。表间取数是指通过软件制作的各类表格间用定义公式形式相互取数,得到有用的会计信息。从表制证是指在制作
9、好各类会计信息的表格中取数,通过定义会计凭证公式,达到制作会计凭证的目的。账表结合是指从账上取得的会计信息,反映在报表中要真实,起到互相对应的作用。账证相对是指上述不论通过从表制证,还是从账制证均应作到账证相符、账表相符。某集团物流实施涉及到的企业和部门众多、业务类型多样。从业务流程角度看,既包括业务全面且独立的企业实体,又包括仅有库存管理的二级生产车间,还包括负责提供办公用品等辅助材料的相关部门;从核算方式看,不仅包括完全独立核算的股份公司,还包括独立考核的内部企业。(各企业间的业务处理流程见附1所示)从业务流程图中可以看出某集团涉及物流的企业和部门较多,其中虽然拥有采购权限的部门较多但采购
10、业务模式基本相同;某集团产品销售主要是通过销售公司,但有些生产辅料的公司(如耐火公司、炉料公司等)也有相应的销售业务产生,并且在这些公司的销售业务中包括内销和外销两种(销售价格分为内部价格和外部价格两种)。1、业务模型(1)采购业务。各拥有采购权限的公司采购业务的模式基本相同(即从供应商处采购相应的原料和其他物料、用品),但由于这些公司向集团内部其他企业提供材料的方式不同可以分为以下几类: 1)集团内部企业材料领用。集团内部拥有采购权限的企业通过采购流程采购的原料和其他材料按照各生产部门的需要将物料发送到相应的生产部门,主要包括:炉料公司、材料公司、耐火公司、自控部、保卫部等。该类公司在处理与
11、集团内部企业往来出入库成本时采用计划成本法,在与企业内部其他公司进行结算时采用企业内部统一定价处理。当该类公司或部门发生外销业务时,外销材料的出入库成本计算采用实际成本法(加权平均法),与外销的对应企业结算时采用实际价格进行处理。2)独立的企业向集团内部企业销售材料。某集团控股的独立公司采购的物料向集团内部企业提供时通过销售的方式,销售时要开具相应的发票,这类公司包括:实业公司和股份公司。这类公司在处理与集团内部企业往来出入库成本时采用计划成本法,在与企业内部其他公司进行结算时采用企业内部统一定价处理。当该类公司或部门发生销售业务时,销售材料的出入库成本计算采用实际成本法(加权平均法),与外销
12、的对应企业结算时采用实际价格进行处理。3)集团内部拥有采购权限的企业之间的材料调拨。当生产中需要的物料必须是进口材料时,进出口公司则作相应的采购业务,但由于生产中提供的材料和炉料必须是材料公司和炉料公司提供的,因此将会发生进出口公司的物料向材料公司和炉料公司的调拨。(2)销售业务。某集团的销售业务通过专门的销售公司完成,该公司有一套专项开发的独立的销售系统,负责全公司半成品和成品的销售(3)仓存业务。在集团内部各企业都有独立的仓库,在处理集团内部企业间物料的传递业务时物料的出入库成本将根据集团制定的内部价格进行计算;而当企业发生外销业务时,物料的出入库成本将根据实际的价格进行计算。由于某集团对
13、半成品和成品管理有严格的要求,因此集团内部各生产部门生产的半成品及成品都是通过一个专门仓库进行统一管理。原材料、半成品、成品入库时都要经过质检部门的检验。原材料在投入生产之前需要质检部门对材料进行重量的重新测定,以鉴别材料应用于何种产品的生产;半成品和成品在入库之前需要质检部门鉴定材料的等级并制定相应的价格。(4)其他业务。某集团进出口公司主要负责进出口相关业务的处理,本身并不涉及到物流业务的处理,但根据某方面的要求,现进出口公司也设立了相应的虚仓,这样该公司也将涉及到物流出入库业务的处理。该公司将涉及的出入库业务主要针对某集团内部,出入库成本的计算同样将采用集团内部的统一定价。2、关键业务。
14、由于某集团是一家传统且大型的国有企业,在物流业务的调研工作中,可以发现一些已成形的关键业务和工作习惯,这些关键业务是某集团在多年的工作中形成的较难改变的的业务。1、统一的采购计划。某集团各部门通过采购计划上报的方式将大体的采购计划通报给集团公司,集团公司根据各部门上报的采购计划与各部门的物料库存量情况作比较,通过比较的结果汇总生成集团的采购计划。由于各采购部门采购的物料不同,集团公司要将汇总的计划分解成各采购部门相应的采购计划,然后下发给各采购部门进行采购。2、成本计价方法及成本差异分摊。由于某集团内部各企业是独立考核业绩的,因此各企业的出入库成本都要详细计算。在集团内部各企业之间发生物料转移
15、时各企业采用的是计划成本法,然后在月底对成本差异进行计算和分摊(成本分摊按部门和产品类进行);当集团内部企业产生销售业务时,由于针对的是集团外部企业,其成本计价方法采用的是实际成本法,通过加权平均计算出库成本。这样便产生了一种物料可能涉及到两种计价方法。3、物料编码统一。某集团大概有物料10万余种,物料编码的统一工作是日后工作的保证。现在某集团下属的公司、部门很多,物料编码各单位都有一套方案,物料编码的统一工作正在进行。4、质量检验部门对物料及产品的检验和重量的重新计量。质量检验是某集团物流业务中至关重要的一环,对原材料的检验将确定原材料的合格程度,从而确定原材料的入库和退回;对半成品和成品的
16、检验可以鉴定产品的等级并确定产品的价格。3、具体成本核算方法与K/3运用本公司成本核算采用分步法中的逐步结转法。公司因下属的几个生产厂没有形成单独成本核算体系,所以这些厂的成本核算工作就落实到了公司财务部。公司财务部面对成本核算对象复杂、计算方法灵活、步骤繁琐等特点,经过有关会计电算化专家和金蝶公司工程技术人员的精心设计,公司设定了一套操作方法灵活、切合企业具体情况的成本核算体系,极大地方便了成本会计人员的工作。众所周知,分步法是成本核算方法中最为繁琐的成本计算方法,它的思路一旦形成,日后核算驾轻技熟。具体操作:在日常生产费用归集完毕及当期所有的生产费用全部过账后(包括电费、水费、天燃气分配完
17、毕),整个费用处于待分配状态,则进行成“批”从表制证,但一定要注意对该“批表”进行F9刷新,尔后进行各生产费用分配。费用分配过程中产生很多“成本计算表”,这些“表”都要事先在报表系统中设定。(1)制造费用中辅助车间分配:钢铁公司辅助生产部门有模具车间、机修车间、水车间、电车间、气车间,它向全公司几个基本生产部门提供能源动力。同时,它们之间也存在交互分配问题,其思路和操作方法如下(彩玻三厂属于在建工程项目试生产阶段):将“制造费用”科目中的各辅助生产部门(车间)的贷方余额逐步结转至各自对应的“辅助生产”科目中明细科目“车间经费”借方。 根据上述模式设计自动转账凭证,操作完成后进行第一次凭证过账。
18、凭证过账是为了下一步成本费用凭证直接从账上取数。利用功能键F9对下一步从表制证的表格进行刷新。在“属性”栏设置“重新计算表格。完成本步骤时间大约需要1.5分钟。(2)辅助生产车间费用分配:将“辅助生产”科目中各车间 “车间贷方”科目(专设过渡科目)按比例分配(有的按产品重量、有的按钢和铁产品销价比例)至“基本生产”科目中“钢、铁在产品”二级科目下的“直接材料、车间经费、燃动费”成本类明细科目中。根据上述模式设计自动转账凭证,操作完成后进行第二次凭证过账。利用功能键F9对下一步的从表制证的表格进行刷新。完成本步骤时间大约需要1分钟。(3)基本生产车间制造费用分配:公司属于工业产品制造业,其制造要
19、经过炼焦、烧结、炼铁、炼钢、煤气、连铸钢胚等工序。根据制造工序,公司设置了炼焦厂、烧结厂、炼铁厂、煤气厂、氧气厂、炼钢厂等几个基本生车间。将基本生产车间“制造费用”科目中上述各车间 “车间贷方”明细科目(专设过渡科目)平行结转分配至“生产成本”科目中各基本生产车间二级科目下的“直接材料、进口材料、直接工资、车间经费、燃动费”成本类明细科目中。根据上述模式设计自动转账凭证,操作完成后进行第三次凭证过账。利用功能键F9对下一步从表制证的表格进行刷新。在“属性”栏设置“重新计算表格”。完成本步骤时间大约需要1分钟。 (4)基本生产之间费用分配:因炼铁其工序上的半成品很少,可忽略不计。所有进入当期炼铁
20、生产制造成本均被归集到以下几个基本生产部门中。根据产品特点将这些费用成本分配到炼铁在产品成本和气在产品成本中,形成“金字塔”型,最终,各项生产费用归集分配到炼铁、炼焦在产品各个明细中。再利用金蝶会计软件中报表功能制作产品成本计算单部分项目。1)在“基本生产”或“生产成本”(成本核算方面有的单位叫法不同,但内容一样)中能够直接分清炼铁、炼钢产品制造车间的二级科目“各成本明细”,逐步结转至“炼铁、炼钢产品”明细科目下的“直接材料、进口材料、直接工资、车间经费、燃动费”成本类明细科目中。如“煤气车间直接材料”科目直接转至“煤气在产品直接材料”科目;“炼钢成型车间直接材料”科目直接转至“钢在产品直接材
21、料”科目;“炼钢成型车间燃料动力费”科目直接转至“钢在产品燃料动力费”科目,以此类推。2)有些基本生产车间生产不同产品品种,它们成本费用分配就要按比例分配,最后也归集至“钢在产品”各明细成本科目中。根据上述模式设计自动转账凭证,操作完成后进行第四次凭证过账。利用功能键F9对下一步从表制证的表格进行刷新。在“属性”栏设置“重新计算表格。完成本步骤时间大约需要1.5分钟。(5)计算产成品成本:本步骤系炼钢产品成本核算最后一步,它根据“产品成本计算表计”算每一种产品的成本,最后制作自动转账凭证。所有与当期生产产品有关的费用,最后通过转账归集至“生产成本连铸胚在产品”各明细科目和“生产成本高速线材”各
22、明细科目中。在“生产成本连铸胚在产品贷方”(屏成本汇总数)和在“生产成本高速线材在产品贷方”(锥成本汇总数)各一笔按按产品重量分配至不同产品规格中。完成本步骤时间大约需要12分钟。以上完成整个公司成本核算仅需20分钟,大大地缩短了财务人员成本核算时间,从而节省了大量人力。利用金蝶K/3系统中自动转账功能和报表功能等完成成本核算操作,其功效是减少了日常工作中凭证输入量和解决了成本核算手工操作带来的繁琐,达到了一劳永逸、事半功倍的效果。本文仅仅是我们对成本核算理论和实践相结合过程体会和实践,其他单位如果有条件的话,应根据本单位的实际情况,寻找出适合自己单位成本核算的操作思路。随着我们对成本管理的不
23、断深入,推行更先进的成本管理手段,加强向成本要效益、向管理要效益的思路永远作为企业不断遵循的目标之一;同时我们应为积极推行我国成本核算向前发展贡献更大的力量。某药业集团成本核算及信息化建设一、企业介绍 某药业在上交所上市之前,只是一家设在某地的国有大型制药企业,其诞生于抗战时期,是有60多年历史的老牌企业,某药业是由某制药厂为主要发起设立的股份制上市公司。1997年5月公司上市后,在短短三、四年时间里,某药业公司在全国范围内并购了20多家企业,成立了15家子公司,企业每年的销售额也由2亿元猛增到接近20亿元,发展成为一家销售网络遍及国内外,主营业务涵盖新药开发、药品制造、医药经营及制药装备等领
24、域,横贯科研、生产、流通各环节的大型现代化制药集团。随着公司规模的飞快发展,整个企业的现代化、信息化管理成为某药业面临的一个紧迫课题。某药业的领导层敏感地意识到了这一问题的严重性,由此开始了加快公司管理信息化建设的步伐。自从在上海证券交易所上市以来,某药业股份有限公司的财务软件应用逐步增强,从单机版的会计电算化,发展到成本核算,再发展到最近的基于网络的集中式财务管理。2001年10月,某药业与用友公司签定合作项目,采用用友NC管理软件,以适应上市之后迅速扩张至全国15家子公司的集团化管理。二、成本核算方法某药业股份有限公司由三个分厂负责生产:注射剂分厂、片剂分厂和原料药分厂。从生产工艺而言,注
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