房地产开发企业的会计核算的探讨.doc
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4、泡沫经济,国家正逐步规范房地产企业。房地产开发企业在会计核算中存在的突出问题同样亟待进一步规范,现作几点探讨。一、会计制度的适用 我国现行企业会计制度,共分行业会计制度、小企业会计制度、企业会计制度、新企业会计准则等四个会计制度体系,其中涉及房地产开发企业的有: 1.小企业会计制度。所谓小企业,就房地产开发行业而言,是指根据国务院国资厅评价函2003327号文件的规定,不能同时满足从业人员数100人以上、年销售额1 000万元以上两个条件的房地产开发企业。按照财政部和国家税务总局的规定,自2005年1月1日起,凡符合上述标准的包括房地产开发企业在内的各类小企业,除已按规定要求或规定程序执行企业
5、会计制度或新企业会计准则的企业外,都应执行小企业会计制度,不得再执行房地产开发企业会计制度。 2.企业会计制度。按照财政部的规定,企业会计制度于2001年起先后在股份有限公司和外商投资企业等单位施行,其他企业经适当程序也可以执行该制度。2006年财政部发布了新的38项具体会计准则(以下简称新准则),规定自2007年1月1日起在上市公司范围内执行。据此,现有股份有限公司、外商投资企业中的房地产开发企业,除按规定执行新准则的企业外,均应执行企业会计制度。 3新企业会计准则下的会计制度体系。新的38项准则及其应用指南,包括具体准则、对准则的解释、财务报表格式、会计科目和主要账务处理等,是一个完整的会
6、计制度体系。这一制度暂在上市公司范围内执行。因此,如果房地产开发企业为上市公司,或者按上市的母公司要求执行新企业会计准则的,都应当执行新企业会计准则规定的会计制度。 4.房地产开发企业会计制度。该制度属于旧的行业会计制度体系,按照有关规定,房地产开发企业中的大中型企业,如果达不到执行新准则的条件,也没有相关规定要求其执行企业会计制度,则仍可执行房地产开发企业会计制度。 二、应增设的会计科目 本世纪已出台的会计制度中,皆没有专门用于房地产开发企业的会计科目及核算办法,这给这些企业的会计核算带来很大不便。但是,现行所有会计制度涉及会计科目设置的说明中都规定:在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下
7、,企业可以根据实际情况自行增设某些会计科目。根据这一些规定,执行小企业会计制度、企业会计制度或新准则的房地产开发企业,在执行各自适用的会计制度规定的基础上,增设以下专门核算房地产开发的会计科目,不但是需要的,也是符合会计制度规定的: 1.“开发成本”科目。本科目核算房地产开发的费用和成本,包括:(1)开支的拆迁补偿费、土地出让金或受让价款及相关税费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设备费等费用;(2)开发采用出包方式的,根据预付给承包商的款项和工程进度估价的开发成本;(3)工程采用自营方式发生的各项成本费用;(4)分配应由开发产品承担的公共配套设施费、计提应上交有关部门管理的维修费
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