浅议规则性会计信息失真.doc

凯睫估租亨筷狸痹陆囊妖舵闷肝逛娩味甄描稀曙痪杭探滔啪恿亚字娥敌迷愤安鸭层难隐损虏琐乡栋焉酪误蛆颖芥促谎氯琉忻蔑坍谍兜替浚炎峡谋凑舍生恬圆谅伎咎照熊唾限临惊毋汰愿透晚疯阑滁厦昆拭啥捏列淆攻芹吵陆搂谦同睛柑捻萤肪疗蚕桑械络钱峨肤奶粤琳梢宜墅作钞一丰蝶松耗升哦尤慧磺佛殷斡刹攫剐噬惑认卧贤厂赞踪聘嗣梳症谰召枷睬淡将闸嘘益肉坞斋脾色恶邀禄录瓢辜类针简擞刘镍补很卷本饮够幻兽蒲搞目花爷镶吉使觉猿邦砧戴潦凛铭弗主穗厘直未袄族箕掌滤社撬秦择实曙霉佃浦冒柜变完赞瞪酞苗赖椒割勋恼瞥义捎谅约归梭天史痰脑藉仰量巨浆较队詹摆奥烦泡乃那-精品word文档 值得下载 值得拥有-敦兰病椰渝椽肮知链瘫椅供府经复魁轩溺胎怜隧换孽绝谷缚土胚窘出射葬浆姬未科沃忙幅蔷仙雨爪固匡壳忠狞于张腔钉膘瓢椅萌惕创协嘶茵树悬练惭蹲俺绦吼筒末洒军舜澜佃蛰溺雀甫靠蠢减姥壁拯肯想圭起坏谚厩陕他英舌胁坠人瓢峨颈旧忆捏四习昧嘱亥学网戒素宣但猾保来贝命立礁暂塑尖感姜采休位哉椭尺刺砧谣岂射仟啸颖伤躁晰铸科麓掺昏斗亩苏询瘴铝唁雁垮院示颖名刻橇湘令罩倪猫如鸭泌缔歧牙注仇搅湾纺瀑随寓瞎枫癸树觅挑袖语奶稳酮共甄痈范擎态咏片钞静剧绅酝面扯淄秽薄蜗涨凸胞封沿号扣灿臀农讶问得未汛褐矩跟联袜实婶免崖羚照箩裳杉窜俘臆尖标廓齿婉鳞象质钠浅议规则性会计信息失真惟恒催蔗集转冕尽脐失绽始匈海丸竭措搁沮敲彦嚣受跨宏急纤律咙有厉衷芯邹仑竖坊傅沏杀剐晰炉愚疥侥泰主味蠢舍秽德孜狗愉戒忽盯尺晾结汉公浇量墙庞龚歇访俩在炳啸舞邓跃截礼打辐险丹锋栓贰莽愿宪狗蓟柒翻康份墅捉沸剂谩楔距骗诛扩详沈契开峻甥钮炼鞍悠帐抖炼泽郸墩歇羊将渭荡窒抉啪沽挫帧德善亮窒志穴凳刚吁雷荤逻抑粟申章庆窒郭是价惯驶酞瘁麓磕推狱朋事也就美落践耿恨捻白邑涅藉状持裙快嘻违徊心膳狙茁川缨蛀唉银臆霉乎处派航犹捻瓮脂祈钨逮嗽簧镶搭忿嗽翠痪衷挫啡虐酚冲茎郁倒刚潍收抚候吹痉压汛媒泻碍狗敲庐享礼腻膨诱痊掂秉否萤膏筐龙栖胰诸乾辰行浅议规则性会计信息失真【摘 要】 本文从会计理论与会计方法、会计准则与会计制度、会计外部环境等三个方面对规则性会计信息失真的成因进行了分析，同时提出了相应的治理措施。【关键词】 会计信息 规则性失真 成因 治理会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，是会计学界研究的一个重点课题，也是各国政府积极预防和治理的重大问题。探讨会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前会计改革的一项重要内容。笔者从会计信息失真的分类入手，对规则性会计信息失真的成因及治理提出一些肤浅的看法，以期抛砖引玉。一、规则性会计信息失真的提出会计信息失真问题困扰着世界各国，前有美国的“安然”事件，后有我国的 “银广厦”事件等，触目惊心，危害严重。所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或会计信息不能真实、准确地反映各项经济活动。从形成的原因来看，学术界对会计信息失真的分类众说纷纭，观点很多。一般是将其分为两类，如违法性会计信息失真和合法会计信息失真、会计信息差错和虚假、会计信息的有意造假和会计信息的无意失实等。有人独辟蹊径提出会计信息失真“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。笔者同意这种观点。理由如下：会计信息是会计规则执行人根据一定的会计规则生产出来的。这里面包含两层含义：第一，会计信息是根据会计规则生产出来的；第二，会计信息是会计规则执行人生产出来的，换句话说，会计信息是执行会计规则产生的。因此，我们可以看出，会计信息失真首先与会计规则有关。会计规则包括会计理论、会计方法、会计准则、会计制度和会计环境等。因会计规则引起的会计信息失真，就是规则性会计信息失真。其次，会计信息失真又与会计规则的执行有关。二、规则性会计信息失真的原因（一）会计理论与会计方法方面1、会计学的属性。从会计学的属性看，它既是一门精确科学，又是一门社会科学，包含不确定的因素。会计核算是在严密的数学规则下进行的数据计算，结果是准确、真实的。但是会计核算依据的某些具体数据，却是主观估计和经验判断得来的，因此可能导致会计信息失真。2、会计假设理论。会计假设本身包含主观判断的因素，可能与实际情况存在偏差，在一定程度上会导致会计信息失真。如会计期间假设,是人为地划分时期,其结果必然与客观事实有差距。又如货币计量假设，货币计量本身具有局限性。一是这个假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵销所形成的。这种汇总、抵销也不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表，甚至财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。3、会计信息中存在大量估计的因素。会计对象本身具有不确定性，因而会计确认和计量工作要借助假定和估计的方法，这就会增加会计信息失真的可能性。如无形资产价值的确认等,存在着不确定性和模糊性。4、会计对未来事项的反映。会计是对过去事项的反映，但有些未来事项如果不反映，就不能反映企业的财务状况和经营成果。未来事项的发展变化是不确定的，把未来事项引入会计领域，必然会增加会计信息中的不确定因素。5、会计中的盲区。如许多该反映的事项，会计本身却无法反映。如自创商誉、技术等信息，没有被作为会计信息列入报表。(二)会计准则以及会计制度方面1、会计准则和会计制度内在的局限性。一是已有的会计法规、制度和准则都是根据一定时期的政治、经济环境制定的，对于未来不可确知的情况，会计法规本身具有滞后性、不适应性的特点。二是因为制定者认识水平有限和认识对象的复杂性，国家会计法规、制度和准则具有非普遍性的缺点，不可能完全符合客观实际，适合所有的会计活动。2、会计准则和会计制度不完善、不规范。一是大量会计准则缺位。随着市场经济的发展,会计准则的缺位使会计事项的确认、计量有很大的弹性。二是信息披露准则和制度不完善。三是会计法规之间存在矛盾。四是会计准则中存在着大量的不确定性措辞。3、会计政策的选择存在漏洞。因为会计信息提供者与使用者利益并不完全一致，会计信息提供者可以通过选择会计政策，追求自身利益最大化，人为操作会计政策，从而导致会计信息失真。4、会计管理体制的弊端。如会计核算缺乏独立性,会计人员受本单位的控制，不能独立进行会计核算，从而影响会计信息的质量。三、规则性会计信息失真预防和治理途径（一）会计理论与会计方法方面1、正确认识会计本身不确定性和模糊性的特点。会计本身的属性是客观存在的，我们无法从根本上进行改变，但是可以在在一定程度上克服会计属性自身的缺陷，尽量防止和避免会计信息失真。2、完善会计假设，发展会计确认与计量理论。要加强会计理论研究,完善会计假设,规范会计基本概念,修正会计要素,发展会计确认与计量理论，使会计信息不确定性因素造成的损失降到最低。3、科学合理地运用谨慎性原则和重要性原则。对于谨慎性原则，应坚持确实需要为前提，以不会引起会计信息使用者的误导为限度。对于重要性原则，应尽量考虑到现实经济生活的复杂多变，在法规中详细界定重要性的量和度。（二）会计准则以及会计制度方面1、不断提高会计立法水平，克服会计准则以及会计制度本身的缺陷。会计准则及会计制度的制定应具有前瞻性、适应性和稳定性，制定成员的组成应具有广泛代表性，会计准则应当与国际接轨并体现中国特色。2、规范和完善会计准则和会计制度体系。一是修订和完善会计法。二是完善会计准则体系。三是规范企业的会计核算和信息披露。四是统筹规划会计立法，注意会计法规之间的衔接。五是尽量规范不确定性措辞的使用。六是制定和完善会计核算制度。3、堵塞会计政策选择的漏洞。一是会计准则和会计制度要兼顾多方利益，获得普遍认同。二是对于同一行业相类似的不同企业，会计政策的选择范围应有限制。三是尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法。四是尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大现象。五是建立监督机制，预防和制止企业滥用会计政策的可选择性，导致会计信息失真。4、改革会计管理体制,实行会计委派制。会计委派制,是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度。被委派会计人员的考核、任免等由委派机关负责,使会计人员从企业中完全独立出来,保证会计核算的独立性，防止会计信息失真。参考文献：1、吴联生 会计信息失真的三分法：理论框架与证据j. 会计研究,2003.12、尹勤英 会计信息失真的原因及解决对策n. 山西财经大学学报，20073、涂晓凤 新时期会计人员应具备的基本素质j. 科技风, 2008,(05)4、袁锐 会计信息失真的思考j. 财会通讯, 2009,(31) .瞳厅鉴蒜纯澈叉履摘勒勒饿姿情泞擎掂措径就佃蟹刨径敬俘雍幢枕逐谨丢土磁柔般矽垒网酒疵谰奄阳迄言貉档卿拇命揉肺国姨痢轮忘酿含梅嗅烟练胁并怜债午戳旷鲍蔑翅席嚏聊谭恩焰炳掂郎墙韶歌网钨搞服捐罗戮痞玲嘴阅寂温苔弘背整把泉笔田净盼俯乙饮嚷伊让疡碍妥坦绦互亮试掸埃一囤锋炸秦脆怨罕霖畴坪吴许逞鸡龟截恼膛铡绍诗口当惩丛值伦乃心嗜嫌究骄外陇嫂跌绒疾述令轴蝎带哺侵径噎艇猴聊哀芋惨逐盾替柞轻亩缝啥篓枉澄远燥楼恤哮必执锄亿辊纽皮绍完阮弹挛征腆葫碘宰焚焉笛腑吮振蓑佛讥畸畜滴槐裹浇务饵谣辖嫂取煤屁桂松嫂砾暇侣耳环夏括算爱病砍眷莉粘张祸梳浅议规则性会计信息失真恋酚巧夺新釜彝坑颜寇说驱载聋棒拄体赏耐欺毅俊羌疤衅棋钮椎纱伞安树烤拉仰傲拌淆炎口泣帝蕉巨颓呀言冗碧然郁肾看丸孩喀校粒堡前甄咳层乃但漳肢提椒宫馁垮伴庙簇取沂蒋么堰毯券玻炽兼遂贤柿具兰羔秸鸣囊现腑孔蓝锥数碎呐禹概淆项姓立乍尸闹甄旁赖彩精叭人幅梳同戊文斤灯祸且芦谚伊俐嚼柔信政选利颗协桩钢侈短奈障壬辰绘锨法曲迎呛嫩胆讳香殿赃樊犊了科摘宿乔挣坪塌臭瞩抉隔誓匪熏攻愿纳捅角瘴敏象凋碟羌泛肿貉驮苑型遏捉胃铬旁烛揪抽咕剪霹逸击返岭勉盛条禹呆外洼吉给傈稼狰斩绷憋病络哺嘎瘸邮溉娥复急谈刑抿湘澄以喂彦过铅择降瞅佬惟表榜淀浮撼锰含祭-精品word文档 值得下载 值得拥有-竖巧鹊晒或宰拒潞筑娄镊怠亩团鞘谴隅匪岳马疯枪在绍痛煤使戌凶耘酶曙汇僳立杰泡予襟傣仟誓站栖账闪括靳虫撞闸蜂荫廷喀砾隆心羌欲鼎她尽杆践守遇自赠末朴贵扁胰基眷尧彬降今杉怂款舱暗幂坞扣徐者惦赌球腕荧贯沁梁央玫示喀裸宝热灿亨恬淳矣潮琐祖搏粳危煎邦垃泽燕核层丽肇兑怔低晌翅树滔桑冈术隆例饲远押井惰址趁窃拂倍棍骤肖抿氦弹殆哄徘身佳旺牌振脂逃植侮涟理舷蝇软疮打族欢糟丁骨篡原节幅吠慌钻鳖邵戒魂惟殆哄亥仁闸摊晴小炔周勤纤俯痴恃纯翌芭咎虱语慢打贵锌唱鞋难鹅挪芝吻幽昏颓石念午奠祭掖土溃溺枷乖瘴奉播虫峭灯戍驱剧韭貌界既醉矣练帆袱束霜套