可持续发展战略与环境会计.doc

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可持续发展战略与环境会计

摘要：
现代社会的发展，人口急剧增加和社会需求的膨胀，环境问题越来越严重，为此引起各国政府的关注。近几年，越来越多的西方国家把环境资源纳入会计研究领域，逐步出现和形成环境会计。正如大家所了解的，传统的会计计量是以交易价格为前提，而在环境会计中，因为环境成本和环境收益不能通过市场而进行交易，所以就没有市场交易价格，因此，单纯以交易价格为前提就不能作为环境会计的计量属性。现在的自然灾害越来越严重，而自然灾害造成的损失无法计算，这都是人类无限度地向自然摄取而不补偿的结果。我国在可持续发展战略思想的指导下，对环境会计提出了更高更严格的要求。
关键词：可持续发展；环境会计；存在问题；完善对策

引言
众所周知，环境问题已经成为世界面临的全球性问题，我国每年因环境污染和生态破坏而造成的经济损失也不容小视。因此，加强环境保护、有效利用资源、治理环境污染己是十分必要的。人们不断反思传统发展模式，从中认识到，企业的生产经营活动是导致环境污染最为重要的原因之一，根据我国环保部门估计，环境污染中80%来自于企业的生产经营活动。我国政府已把工业污染的防治作为环保工作的重点，这必然使企业在生产经营过程中面临大量的环境问题需要解决，产生这样或那样的环境活动，这些活动必然要反映到企业的财务活动中，使传统会计模式面临巨大的挑战。首先环境问题是一个古老的问题，自从人类告别了荒蛮时代步入文明时期，就开始产生了对空气、水以及其他自然环境因素的污染问题，在人类改造自然的能力不断提高的过程中，更是以惊人的速度破坏着我们周围的自然环境。与此同时，环境问题也是一个新兴的问题，人类从未像今天这样重视环境问题，以至于无论政治、经济、军事、文化等各领域，还是国家、企业、个人各层次，都在力所能及的参与污染治理和环境保护，这一过程需要有关环境的经济信息，需要会计数据的支持，在这样的形势下，环境会计便应运而生。 财务报表结构和内容的根据，也是进行确认和计量的依据。环境财务信息主要反映企业能够用货币量化，用以在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化，无法在财务报表内作为正式项目反映，但可以用其他形式披露与环境因素有关的会计信息，一般属于定性或以实物、技术指标量化的内容。具体来说，环境会计要素信息内容包括了：环境资产、环境负债、环境权益、环境收益、环境成本费用、环境利润。环境绩效信息内容有：公司简介和公司所在社区的特征描述、企业环境法规执行情况、企业环境质量情况、环境治理和污染物利用情况。

我国环境会计存在的问题

我国有关环境会计的研究始于20世纪90年 代 初 但 发 展 缓 慢 直 到 20世90
年代末才呈现出迅猛发展的态势。毋庸置疑，环境会计对于促进我国的经济和企业健康发展以及提高人民的生活质量有着非常大的作用。但我们也必须认识到，要把环境问题引入到会计核算当中，对于我国目前的会计体系来讲还是一个很新的尝试，也是一个挑战。在不断地意识到环境会计的重要性的同时，我们更不能忽视其在核算方面所存在的问题。

1.1政府在对环境制度的制定方面存在缺失
在我国现行的会计制度中，目前还没有专业的环境会计准则与相关规定，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题。这就使得政府有关部门无法通过会计报表和财务报告准确得到企业的环境治理与破坏情况，从而不能制定正确的环保宏观政策和采取微观对策，也不能引导企业正确走向保护环境资源的轨道上来，环境污染所形成的不良性循环仍得不到有效控制。而从根本意义上来讲，环境会计在我国对环境
的保护并没有取得实质性的效果，因此，怎样完善及深化当前现行的会计制度是政府和企业所面临的主要问题。

1.2缺少一整套企业环境成本核算的模式

在环境会计中，对自然资源、环境资源的破坏程度在大多数情况下是难以取得实际原始证据的，目前对于环境成本的确认和计量还没有统一的标准。所以在环境成本核算体系中，环境破坏和环境污染所造成的成本和消耗，治理环境污染所带来的利益都无法用货币来进行度量。另外，目前会计理论与方法体系尚不完善，尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息，缺乏可操作性。所以说，要使环境会计真正纳入企业的会计科目里面，就必须要先制定一套计算环境成本和环境收益的模式，同时不断地完善环境会计理论和方法体系。这些都是环境会计发展的前提条件。

2.1
环境会计信息披露实物操作中存在的问题
生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入了运营，那么一定会消耗资源，同时也会对环境产生负面影响，所以企业应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效，但是其理论和实务还没有成熟，而且我国环境会计理论基本上来源于西方国家，还没有形成属于自己的环境信息披露理论和特色。如今，在企业层面系统地披露其环境会计信息实务操作中存在的问题，主要表现在以下四个方面：
（1）环境会计计量理论研究不完善
随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”，企业一旦使用环境资源，就必须对所消耗的自然资源和破坏了的生态环境付出相应的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，用来充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，但由于环境会计计量理论研究的不够完整，实际上很难找到这样一个合理的分配标准，从而使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。
（2）会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险
传统会计理论对产品生产中环境成本未加以考虑，且在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映是很有必要的。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给予确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，所以无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难，现行的会计制度中，只是在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，但缺乏相应的核算体系。因此，必须尽快地制定有关环境会计准则，建立起与我国环保要求相适应的会计核算体系，让企业能如实记录和反映环境管理活动，去充分披露其现实和潜在的环境责任及其面临的环境风险。
（3）环境法规体系不健全，不利于运用环境会计披露
在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动放弃自身的经济利益，也不会自觉地加大环境支出，就算加大了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上不愿意主动向社会披露其真实的环境信息，近年来，我国虽相继发布了一些与环境要素相关的法律、法规，但是由于环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需要进一步去明确和加强，这些因素不利于在实际中运用环境会计披露环境信息，而传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。
2.2
专业人员稀缺
环境会计核算是现代会计的一个新领域，特别是会涉及到对无法用货币计量的环境资源、成本、污染等问题进行会计处理。假如会计人员没有全面坚实的基础知识，那么处理起来就会遇到很多问题。而我国各大大专院校开设的会计科目都是传统的，并没有开设相应的环境会计科目，所以目前会计行业还非常缺乏环境会计核算方面的专业人才，这样的后果就是企业即使再具有环保意识，但对于环境成本的核算也是“巧妇难为无米
之炊”，心有余而力不足。
2.3
公众的环保意识不强
政府的强制力量并不能成为推动企业公布环境信息的强大动力，而公众压力是企业公布环境信息的主要原因之一。但是我国公民现在还没有认识到环境保护的重要性，2007年公众环保民生指数，公众环保意识的总评只有42.1分，远远的不及格。这样就很难利用公众的力量去促使企业把环境会计核算纳入到企业的会计体系里面，环境会计核算体系也因而停滞不前。
另外，环境会计对于我国的会计行业的现状是一个比较崭新的领域，而新的企业会计准则在2007年1月1日才在全国正式施行，施行时间很短，在短期内很难有大的调整；更何况将环境成本纳入企业核算的范围，则必然会增加企业的成本。这样就有会使一部分企业产生抵触的心理。怎样去引导企业充分认识到环境成本只是短期的、只要企业能够采取相应措施降低消耗资源、破坏环境的成本，如多多进行二次利用资源、开发新能源等，长期下来必然是可以带来长期的利润的，这都需要较长的时间来实现。
建立实施环境会计不仅是一个会计问题，而且还是一个复杂的环境问题和社会问题，对可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。因此应该通过开展社会宣传，加强全国人民的环保意识教育，使环境会计逐步被公众、企业和市场接受。
3.1
环境会计与可持续发展
环境会计支持了社会经济的可持续发展。在我国由计划经济转变为市场经济,经济增长方式由粗放式转变成集约式的过程中,环境会计往往能够提供比传统会计更为全面的信息,使企业能更加合理地承担起社会经济责任,去公平地计算成本、税金和收益,把企业处于全社会的监督之中,成为调解企业与社会之间的关系，提高企业公众形象的一
种有效手段。同时,政府可以运用环境会计所提供的社会成本、社会收益等信息来考核企业对社会的贡献,从而作出正确的经济决策,合理有效地分配社会资源,促进社会经济的可持续发展。可持续发展是建立环境会计的前提和理论基础，它的实现必然推动环境会计理论的研究发展。同时，环境会计又是实现经济健康持续发展的必要手段，环境会计的建立和应用对经济的可持续发展也必将起到积极的促进作用。环境会计与可持续发展之间是相辅相成和互为依存的关系。
首先，两者所要实现的目标一致。不管是可持续发展，还是环境会计，它们所要实现的目标都是不仅是要实现经济效益又要实现社会效益，而且在促使企业取得经济效益的过程中，还要高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高环境效益和社会效益。其次，可持续发展是建立环境会计的前提和理论依据，它的提出为环境会计作用的有效发挥创造了良好的环境。可持续发展战略的提出为环境会计的建立提供了前提条件和奠定了理论基础。

第三，环境会计是实现经济可持续发展的必然手段。环境会计主要核算有关自然资源的损耗及补偿，实现自然资源的合理分配，唯有环境会计才能更好地核算影响经济可持续发展的各个因素，衡量可持续发展，推动可持续发展的进程。
4.1
建立和完善我国的环境会计
环境问题仍是当今全球所关注的问题，在可持续发展战略的前提下，为避免在未来的世界贸易中处于不利地位，在我国企业中开展环境会计核算及对外披露环境信息是非常重要的，是大势所趋。本人认为在具体实施过程中应做到以下几个方面。
4.2
理论与实务一定要同步进行
对于我国环境会计制度目前所存在的缺陷，政府有关部门以及会计理论界应该密切合作。一方面，政府应恰当地引导、鼓励环境会计的理论研究工作，在资金和政策方面给予必要的支持，促使我国环境会计理论水平不断提高，从而使环境会计理论能尽快与实际相结合；另一方面，会计理论界在政府的支持下可以成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果，加强对环境会计理论和方法的研究，借助一些适当的理论作为指导，用以突破实际操作的阻碍。事实上，成熟的环境会计理论体系需要经历一
个相当长的历史时期才能形成，而且，也只有与实践同步进行，理论才能在实践中不断地得到发展和完善。因此，政府还应加大宣传环境保护的力度，在全社会的各个层面，开展宣传普及活动，
使投资者和消费者在做出投资决策和购买决策时自觉地考虑环境因
素，形成对管理层核算环境成本、披露环境信息的压力。
5.1
建立健全环境会计的规范标准
建立完善的环境会计的规范标准：一是修改《会计法》,增加环保方面的法规内容。会计法》是会计工作最高层次的规范，将环境会计核算和监督列入会计法，无疑是以法律形式确定了它的地位和作用，也是将会计理论付诸实践的最强有力的手段；二是完善会计准则。会计准则是对会计核算工作具有约束力的规范，把涉及环境的内容列入会计要素成为必须披露的内容，将有效防止有关部门和单位的短期行为；三是建立会计制度。会计制度是根据会计准则所规定的有关环境原则进行设计的，使得环境会计具有可操作性，以便于会计人员掌握；四是给出确切的价格信号，形成合理的价格体系。首先，从某种程度上说，政府对于资源的使用尽量不采用或少采用免费的措施。免费只适用于取之不尽，用之不竭的资源，对有限的资源免费消费无疑将导致其耗尽和恶化，同时也不利于环境会计的计量。其次，应形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。环境会计要将总成本理论应用于环境会计实务，这表面商品的成本中加入了资源成本，就会使商品价值得到客观反映，这本身意味着需建立新的、更合理的商品价格体系，使各种商品的比价能反映资源成本。这是市场经济发展的必须俱备的条件，是价值规律和公平竞争、优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格的资源配置和宏观调控作用。五是提高我国环境会计的理论水平。首先，可加强与先进国家的学术沟通，并由国家组织引导并开展更加深入的研究；其次，注重环境会计理论与实际相结合的研究，争取环境
会计能尽早地解决我国企业实际的问题；再次，要求政府恰当地引导会计理论在环境会计方面做些研究，提高我国的环境会计理论水平，促使环境会计理论早日与会计实务合为一体。
加速培养环境会计专业人员环境会计作为现代会计的一项新内容，对会计人员的素质尤其是业务素质和工作能力提出了更高的要求。企业环境管理系统和环境报告都需要会计全力支持才能有效运行。新的环境会计准则、制度及处理方法出来之后，必须对企业会计人员进行教育培要
使环境会计真正在企业里得以应用，人才方面的准备是环境会计得以实施的一个关键因素。
首先，要加强会计人员的环保意识，引起他们对环境会计的重视，只有这样才能使他们具有较强的社会责任感并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立健全适应本企业的环境管理系统，实施环境会计，进而逐步主动、自愿地进行环境会计信息披露。其次，要加强会计人员的环境及环境会计相关知识的培训，不断扩展自己的知识面，更新传统会计下的知识结构，学习并掌握环境科学、环境经济学、发展经济学、资源会计学、环境会计学等知识和技能，分析和掌握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，以便有足够的能力去应付企业在环境会计实施过程中出现的各种问题。充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论。新的环境会计准则、制度及处理方法出来后，必须对企业会计人员进行教育培训，要使环境会计真正在企业里得以应用，人才方面的准备是环境会计得以实施的一个关键因素。
5.2
开展全民教育，普及绿色观念
通过多种渠道、采用多种形式开展绿色教育。环境会计问题不仅是一个会计问题，更是一个可持续发展问题。要实施环境会计管理，仅仅依靠价格机制、产权制度、环保法规等经济与法律措施是远远不够的，还必须以可持续发展的道德观与价值观为核心的文化机制的自律与促进作用。这就需要以多种形式，通过多种渠道开展绿色教育，加强
全民族的可持续发展意识和参与能力，倡导公众树立生态人文主义价值观和“天人合一”的伦理观。具体而言，加大绿色教育投资力度、加强全民素质教育、鼓励绿色创新、革新绿色教育结构、开展绿色项目的“产学研”结合等都是我国实施环境会计管理、实现可持续发展的重要措施。
总而言之，在今天，由于环境破坏日益恶劣，公众及企业必须共同关注环境问题，担负起保护环境的责任来。针对我国的经济特征和环境状态来看，建立完善的环境会计体系，发展环境会计体系，是目前我们迫不及待的事情。虽然在我国，环境会计要发展下去的卢还很曲折，很漫长，但是，我们必须想方设法去建立和完善它，使之可以为整个社会经济和生态环境服务。这是身为社会资源使用者和环境污染肇事者所必须承担的责任和义务。

结论
本文对可持续发展的基本概念和环境会计的基本理论问题以及环境会计有关的确认、计量进行了探讨，提出了环境会计的定义及其要素分类，并对环境会计要素的确认和计量提出了一些自己的观点。环境会计是促进可持续发展的需要，在环境问题日益受到重视的今天，会计中的一些传统观念和方法面临着巨大挑战，加强环境会计的理论研究和实践尝试势在必行。尤其是我国加入WTO后，企业界面对来自环境规章制度和国际贸易竞争等各方面的压力，环境活动必将大量增加，这便对环境会计的研究与发展提出了更加紧迫的要求。因此，我国会计界应加快研究步伐，积极参与环境会计的国际交流与合作，充分学习和借鉴国外己有的一些研究成果，尽快的建立一套适应我国国情的环境会计方法体系和操作规范。同时，也要在实践中不断进行积极的探索和尝试。这样不仅可以为世界范围内的环境会计发展作出应有的贡献，更有利于我国可持续发展和我国环境会计理论与实务尽快地走上规范发展的道路。

参考文献

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[2] 陈世辉．可持续发展战略下环境会计的系统化研究．首都经贸出版社，2009.
[3] 梁小红.环境会计要素确认和计量问题[J] .重庆科技学院学报,社会科学版，2010.
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