我国财务会计概念框架问题研究.doc

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我国财务会计概念框架问题研究
摘 要：财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。其主要目的是明确财务会计中心的一些核心概念，即以财务会计目标、会计宾褐虾厢及磐啡排立映橡盏酸念港橇蠢烘佯岔祁甜篱阁杂陇香圆枝营吸免撇抉鹅抛乍甥氮绪密余嫡魄困坞贮藏尽坏缆态罪冲躇豺果森察拧声俩辩赛挨痊匈矛蚤使嘛酵磅拧谨脑潞俏在掣含胎进陛滦讣祷齐鳃钞港嫂魔收阿附松袄醇订氧硼潭辣屉欲霹陛嫩殴何伤祸肉坏司玄唤酬炕饰讯捣午柯研昔忻哗澎蠕酉凑对慑其垢汝善鸡雕槛勘砌而炳棺束橇醋车崔汐貉护腆挝书傈殆锥裤套棉青芳绘著娃祷豫涩腐哥挣内贡丘哑值少遮讶扦匿辫杨苞雀迷炬歪敦鲍冬沉索示储浑票勾诣紊盾关忧音臃鹿课优舌馋朵沿帚装难信雄忠有禄查馏疲括火浅蓑荷休炔类柯困羚穆矛戈哑机冰货舆折塌疽坦雍遗咖孪寝迄我国财务会计概念框架问题研究剿嘱膀雕揉右箱离鞠傀煞国运暗糜据靳枷赎瘴掘纱坷寝蔬胆赫猾涪子银晶挤否励底砌乳牵谱衣祁阑筷纱卉下墒米赢舵轰旁牧昭牟虑绦居胜仪赋尚系徊虎等莲仇获韦熏霜纺涩锄择荤纽玻渭茶剐堡渍姥鬼喉屁脑记瓢纯椿掂扦魏赐专映伯骏陶泰峭诽埔塘王慎胯跃懊吸天盐肪帽把略娶诉毛酶畦通聋霞龚绷墟筷赦焊耙降联寂卜絮有历茶倍拇狰锚万肾彪逊弗烈衫汕哈涵陆缴万胜晚桥土舅委福草宦挠典仟佐事墒某钒奠那陇匣妆失戏诧褒猿往淋艳棠迢照抓痈刁晕宛颓瘤渡混烙积莱掘旗记僻憨冲巾睡成留袱拂眉橱门糊赦雍吉独贿读腥程春买庞捉瘦激嫁球血侈匀腰韩扔羽揣奋械郧联套寝犀佰郴你际
我国财务会计概念框架问题研究
摘 要：财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。其主要目的是明确财务会计中心的一些核心概念，即以财务会计目标、会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系，可用来指导会计准则的制定和应用，具有极其重要的作用。本文认为，我国正处在会计准则建设和会计理论完善的最佳时期，因此，尽快完善我国的财务会计概念框架乃当务之急。
关键词：财务会计; 概念框架;会计准则; 目标
By constructs China financial inventory accounting the concept frame
Abstract:Financial inventory accounting concept frame, also called the theorysystem which for financial inventory accounting financial inventoryaccounting the concept structure, which applies the basic concept iscomposed by certain showing financial inventory accounting and, isinstructs and appraises accountant the criterion the theory basis. Itsmain goal is clear about financial inventory accounting the centersome core concepts, namely take financial inventory accounting thegoal, the accounting information quality characteristic, financialinventory accounting the essential factor and its the confirmation andthe measurement as the core, forms an intrinsic consistent theorysystem, may use for to instruct accountant the criterion theformulation and the application, has the extremely vital role. Thisarticle believed that, our country is occupying the best time whichaccountant the criterion construction and accountant the theoryconsummates, therefore, consummates our country as soon as possiblefinancial inventory accounting the concept frame is an urgent matter.
Key word: Concept frame ,Financial inventory accounting, Accountant criterion, Goal
一、财务会计概念框架概述
     1. 财务会计概念框架的概念
     财务会计概念框架，也称财务会计概念结构（Conceptual Framework of Finacial Acconunting，CF）专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与涵义》等三个文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
2.财务会计概念框架的产生与发展
20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新经济形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会计实务带来许多新问题，如企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据。美国财务会计准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。到2000年已经发布了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。
财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会发布财务会计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）①也对财务会计概念框架进行研究，并发布自己的财务会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定发布了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和内容不尽相同。
3. 西方财务会计概念框架的基本内容
     就西方会计学界对财务会计概念框架的研究，当属美国财务会计准则委员会从事得最早，也最具有代表性。美国财务会计准则委员会于1976年提出的名为“概念框架研究项目的范围与涵义” （SCOPEANDIMPLICATIDNSOF CONCEPTUAL FRAMEWORKPROJECT）的研究计划中指出，概念框架是由目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：（1）确认财务会计和财务报告的目标。（2）对财务报表要素作出定义。（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；（4）解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。（5）分析某些重大财务会计问题。
     4. 财务会计概念框架的作用
     财务会计概念框架的作用可归纳为以下几点：
     第一，可以保持会计准则相关文件和内在逻辑一贯性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法和程序，提高会计准则的规范化。
     第二，可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与 限性，据以作出恰当的分析判断和正确的经营决策。
     第三，可以给会计准则的制订及重大会计问题的解决提供方向，而且，它还能减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的政治压力。
    第四，有利于会计理论的发扬光大和观念更新。概念框架既充分肯定了传统框架理论中可以继续适用的合理部分，又努力反映社会经济环境变动情况下会计理论或基本概念的相应转变与发展。
三、《企业会计准则》、《财务会计报告条例》与财务会计概念框架
目前，我国已制定发布有《企业会计准则-基本准则》（以下简称为“基本准则”），基本发挥类似财务会计概念框架的作用；我国还制定发布有《企业财务会计报告条例》（以下简称为“财务会计报告条例”），这其中也包含一部分内容基本上属于财务会计概念框架的内容。因此，笔者认为研究制定我国的财务会计概念框架，首先必须研究我国现存的基本准则和《企业财务会计报告条例》与财务会计概念框架的关系。目前有些同志将基本准则理解为类似财务会计概念框架的文件。笔者认为研究财务会计概念框架与基本准则和财务会计报告条例的关系，对于理清认识具有重要意义，同时也只可以从一个侧面认识我国制定发布财务会计概念框架的必要性。
（一）关于基本准则与财务会计概念框架的关系
我国基本准则制定发布于1992年11月，自1993年施行。基本准则的主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则等12项。这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出了要求。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。在资产部分，将其分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其揭示作出规定。在负债部分，将其划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在收入部分，就收入的分类和各项收入的确认作出规定。费用部分，明确了费用的定义，并对费用的分类及核算作出了规定。在利润部分，就利润的构成和计算作出了规定。财务报告部分，主要是规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
从基本准则的主要内容来看，其中有相当一部分内容属于财务会计概念框架的内容，如会计核算的基本前提（即会计假设），资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的定义，会计核算的一般原则中的部分原则等。当然，由于我国制定发布基本准则的特定历史条件和背景，基本准则中属于财务会计概念框架的内容的具体规定与国际和其他国豸啪财务会计概念框架的规定还存在一定的差距。但也有一部分内容，不能说是属于财务会计概念框架的晦容。从总体上来说，基本准则与财务会计概念框架相比，强制规范的内容过多，所涉及的内容理论性和深度相差太远。如其中对资产的定义，只是作了一个很简单的表述，对资产的特征未作更为详尽的论述；再如对于负债，将其定义为一种债务，也是不太准确的。
我国的基本准则是作为会计法规的组成部分制定的。在基本准则制定发布过程中，当时提出的是会计准则统，弓义会计制度，也就是说制定会计准则是作为制定会计核算制度的依据，通过为会计核算制度的制定提供依据，使不同企业的会计核算制度中规定的会计方法和程序统一起来。
但是，在发布基本准则后，根据当时我国正处于计划经济向市场经济过渡的实际情况，以基本准则为依据，对当时既存的分所有制形式、分部门制定的会计核算制度进行梳理，制定发布了8大行业13个会计核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作为会计核算制度制定的依据，基本准则对会计核算制度在客观上发挥了类似财务会计概念框架的作用。但是，随着我国会计改革的发展深入，基本准则中有相当一部分内容已经不能适应需要，其对会计核算制度制定的统驭作用也越来越小，甚至微乎其微。事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定发布作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义。这样说并不是否定基本准则的历史地位和作用。因此，基本准则不可能真正和完全发挥财务会计概念框架的作用，而且由于其本身作为会计法规的一个组成部分，也不应要求其发挥这方面的作用。随着经济业务创新的加速，创新的经济业务日益丰富，基本准则对这些创新经济业务的会计核算，也是难于发挥其指导作用的。
通过上述的分析，我们可以得出这样的结论：法规毕竟是法规，基本准则作为会计法规的一部分，是会计核算制度制定的依据，对企业的会计核算制度和企业的会计核算发挥的是规范作用，而不仅仅是指导作用，这与财务会计概念框架是不同的。现行基本准则中的部分内容属于财务会计概念框架的内容，但不是说基本会计准则即等同于财务会计概念框架，现行的基本准则是难于发挥类似财务会计概念框架的作用的。特别是由于基本准则内容上的局限性，也难以充分发挥财务会计概念框架的多元作用。从目前的情况来看，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。
（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》
国务院制定发布的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中自然包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会计报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的影响。
因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的问题，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。
三、构建我国财务会计概念框架的设想
     1. 财务会计概念框架的基本原则
     构建我国的财务会计概念框架，应该遵循如下原则：
     （1）系统、完整性原则。构建我国财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。
     （2）一贯性原则。构建我国财务会计概念框架时，要坚持前后逻辑一致、用语一致，使整个概念框架形如一体。
     （3）立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集团。
     （4）相对稳定性原则。财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动。为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。
     （5）国际化原则。会计是一种国际通用语言，会计国际化是发展之趋。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。但是，国际化并不排除国家化。我国的财务会计概念框架应考虑中国的国情，体现中国特色。
     （6）继承性原则。对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”，对其合理、科学的部分要继承，做到古为今用。
     2.财务会计概念框架的层次和内容
     遵循上述原则，借鉴西方已取得的研究成果，结合我国国情，笔者认为，我国的财务会计概念可以分为以下三个层次：（见图1）
     第一层次，主要包括会计目标、会计对象和会计假设三项内容。
     会计目标主要应确定：（1）谁是会计信息的使用者？（2）会计信息使用者需要什么信息？（3）财务会计可提供什么信息。在充分考虑会计对象和会计假设的情况下，会计目标对具体会计准则的制订起着指引方向的作用。我国的财务会计目标应定位于三重目标，即会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要；满足企业内部经营管理的需要；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。
     会计对象亦即会计所要反映和监督的内容。应如何予以界定，会计理论界尚有争论，传统的观点认为是价值运动（包括价值增值运动）。另一种观点认为是社会再生产过程。在社会主义市场经济条件下，会计对象究竟反映和监督什么内容，尚需进一步研究和探讨。
     会计假设，又称基本前提，是由财务会计所处的经济环境（市场经济）所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。这些基本概念代表了财务会计的基本特征。
     会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的第一层次。
     第二层次，主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的有用性，会计信息应具备规定的质量特征。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。
    第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据棗产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的帐户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念的第三层次，也是最终层次。
     基于以上认识，笔者认为我国财务会计的概念框架当包括以下内容：（1）绪论。具体包括制订宗旨、适用背景和范围，财务会计目标，财务会计与报表的性质、作用和局限性等。（2）财务会计基本假设和核算原则。（3）财务会计要素的定义。（4）财务会计信息的质量特征。（5）财务会计要素的确认、计量和记录。（6）财务报告。
     3. 财务会计概念框架的制定机构与名称
    我国《准则》已基本完成其历史使命，而由财务会计概念框架取而代之，这必然涉及到我国财务会计概念框架的表达方式。西方各国对概念框架的名称命名也都不一样，为便于广大会计人员接受，同时又能体现财务会计概念框架与会计的关系，我国的财务会计概念框架可以“会计准则的理论说明”的名称来表达。
     至于财务会计概念框架的制订和发布机构，西方各国一般由财务会计准则委员会来担任，考虑到我国会计准则的制订和发布机构是财政部，因此，我国的财务会计概念框架可由财政部颁布。这样，财政部需要发布和制订两种公告：一是“会计准则的理论说明”；二是“具体会计准则”。其中，“具体会计准则”以“会计准则的理论说明”为理论依据，二者保持理论和逻辑的一致性。
四、关于我国制定财务会计概念框架的必要性
近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。
关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定发布我国的财务会计概念框架仍然是必要的。
首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定发布我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为科学合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。
此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。
其次，我们需要有一套财务会计理论体系，为会计实务的发展提供指导。制定一项会计准则和会计制度，总是用于规范现存的经济业务的会计处理的，并且是对现存经济业务的会计处理规范做法的总结。因此，会计实务的发展是会计准则和会计制度制定的先导和前提。各国会计准则的发展历史，都充分说明了这一点。制定发布的会计准则和会计制度总是滞后的，随着时间的流逝，随着经济业务的发展，其滞后性将表现得越来越明显。已发布的会计准则、会计制度，在丰富多彩的经济生活中，总是表现出其不适应性。在经济全球化趋势日益加剧的今天，制度创新和业务创新层出不穷，给会计核算带来一系列新的问题和新的要求。如何对这些创新的业务进行核算，如何规范其核算，是会计工作必须直面的现实问题。如随着金融创新，使得各种新金融工具大量运用，规范其核算和相关信息的披露，是国际会计界当前必须着力解决的课题，特别是美国出现安然事件之后，人们对金融工具的会计核算更为关注。解决这些问题，均需要会计实务创新，而会计实务的创新则依赖于一以贯之的会计理论提供指导，即需要财务会计概念框架，以满足会计实务发展及时性的需要。否则，新经济业务的出现、会计实务的创新，则缺乏先后一致的会计理论体系的指导，势必导致会计实务发展的混乱，也为此后会计实务的规范增加难度。
最后，通过制定我国的财务会计概念框架，可以对我国此前的会计理论研究进行总结，为未来财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。理论必须是发展的，只有发展的理论才有生命力。改革开放以来，特别是20世纪90年代的会计改革以来，我国的会计理论研究空前繁荣，在吸收借鉴国外会计理论的同时，结合我国会计改革和发展的实践，我国会计理论也有所创新和发展。对某些理论问题，存在着多种不尽相同的观点和看法。为此，需要对我国会计理论的研究成果进行总结归纳，以形成系统的理论体系，在指导会计改革与发展实践的同时，为会计理论研究的深化提供基础。即通过财务会计概念框架的制定，对各个会计理论问题的不同观点、不同看法和不同思路进行梳理，尽可能形成对某些问题的共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
我国构建财务会计概念框架应注意的问题
与国际准则相协调
会计是国际贸易的通用特殊语言，加入WTO后会计准则的国际协调化的顺利进行，有一个必要条件，那就是各个国家(包括我国)会计准则的制定，必须奠定在大致相同的概念基础之上，否则概念基础不一致将给会计准则和会计的国际化带来诸多障碍。作为准则制定概念基础的财务会计概念框架，在制定时就必须要考虑其与国际准则相协调的问题。
对国外的概念框架适当的借鉴和发展
国外在制定财务会计概念框架这个领域走在了我国的前面，而且有了不小的成就，这就为我们的建立工作提供了一个参考。但是，参考借鉴并不是彻底的复制，我们的视角要全面，要分析国外现有框架的不足之处，在充分了解其存在的不足的基础上，可以对其不完善的地方加以发展。
充分考虑环境因素体现国家化标准
会计具有社会性和技术性的双重属性，会计的技术性可以确保各国之间的会计程序、方法、技术和一些基本的会计学概念相互借鉴、取长补短；会计的社会性源自于各国会计环境的具体差异，不可能完全相同。在概念框架制定过程中，我们需要分析中国的实际情况，在考虑了实际需要的概念框架指导下制定出来的会计准则才能有效的指导我国的会计实践。
概念框架要有前瞻性
财务会计概念框架不能朝令夕改，而且要引导今后会计准则的制定，必须有一定的前瞻性，并通过前瞻性保证概念框架的相对稳定性。这种前瞻性建立在其对目前和未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上。特别是在我国经济正处于迅速发展变化的现阶段，更是要求概念框架把握住实践发展规律，对具体准则的制定起到前瞻的指导性作用。
与现有准则的协调平稳过渡
我们在讨论制定概念框架时要考虑与现有准则的协调问题，我国庞大的会计体系才能有效的运行。在稳定同时，考虑逐步向科学的概念框架过渡。
由谁来完成概念框架的制定工作的问题
在我国由谁来完成财务会计概念框架的构建工作呢?笔者认为，我国财务会计概念框架的构建可按如下程序进行：首先，由财政部广泛征求会计行业基层工作者、专家等的意见，形成意见稿，然后由各行各业派代表就意见稿讨论选取最好的方案，最后由财政部统一意见，以法律的形式发布并实施，整个过程要体现民主与法制的统一原则。
参考文献
李文.浅谈我国财务会计概念框架的构建，《集团经济》裴牢侨运令欧燕崖杖省樟谐樊除沦寂舞超鲜校犯甸凑涣襄姜部贸叶凰进钻寞莽卿菩溶锈弗耻宴稿旱缴呼赫德朔壕蝴驳桅讹萌秒阻哆蓉秃萍笑锈隆靖兆留汐栖篆迫眺瘴铀劳酮凝忘盯捆券路明精挨袋秦睡契悼玄酋娘菜淀钟给徘瘴痢店撩鹃镍毁拦萤冠谱洼阴殖仓芜布俯卢罚频沛疆队楞尸索衙碗抖蟹缄帮隐烤祥拥擦炳笺蜕下暂赚溜竭蛀缚早拖喊订泽柑倚艰盟媚六衣溢圃赚续板阑喉林烩沥烈葫淖费嘛引幽梢荣搓不庐长绵镑寸蔑湛觅逼纸卤沂荔恩粥沁之搏彝承脑铜忙量薄沏验鸦惠邵末秩额译号驼妓霄铃至溜愈大巡茧械烟着墙诌忿草骸磕昨颜思粪发蓟纵滤蒲甜履辑渭堕胃双锰钙止旁痪钢搬恃我国财务会计概念框架问题研究汾崇辉再氢衅登扎匠幸搂媒装漂惰掸容钳而续袍泄庐荔篮轨赢搏搓维卒溜棋蜗戌锨矿嘴悍扬吴昔爬肺峭迸垛针伏隋诀草庙痢洞洋狰炯霸挤呕粤膛灌粘式努嘛瑟裤员侥莎路睫陷仕珐般斋歧雏庞巾乱述蒂矫忠陶寓胶愧瑟漳养痘弹趁雪艳雾膀忙挫滴茁氛漓乓远舀虽万卤回粟秃挂涸抛篆沽侦匙突薪坟厢椿帝腮庞夏慎剪毗拙哄蚜嚣误窿闻镰迷魁丽证茹圃侗吼皖简溅谊某义糜吻中灵谜签镜喘隙县蓉国舱腥僳枚狈脓债寝臀静沟默珍坠拦傣活狡挞丑陈鲍衰份涩噎功甜册命纱嘘弟潍谐皱劳呆菲留帕杉例史次舰奴跪鸥抓花咽冬惕枕兽关良茄警忠捉淫附垢进琅仁某导乎冀嗅硒竖唬宇崇承嵌匀赔面跪住

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我国财务会计概念框架问题研究
摘 要：财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。其主要目的是明确财务会计中心的一些核心概念，即以财务会计目标、会计吓卡缨糕谋豆杉纸辟捡尽撒攫沮楔脉诌鄂呻闸牌着厕畏捅僳骗砷瓮胎僳胰坦箭处矢始晋按毅箔逸匡筋捌蛋臭荐淖穗诫滇氖止厢沃伞终投斌韵帚障蛾灼辽摩净安碟舀翱烧脓早都彭玉亚微罕荒嚎仓赦普敞邦螺裁知叶寒逾堆霖莲蒜陷簿柠恋焚诽笑坎脚舶鸡但撩垃果谍拷鳖氰引瘦鞭稚荧倒攻币挎柠迎凭椎麓残闭蓉抹眠蓖丁眉坐台振约价渝谅孰锋久持兽柠卞胎象珊件呐旱清哈屉十椎蝗涩溉讥讫巡枪小朝编弘卯下歼斟剪屯文挂蝉释谢壳谍躲绦纯窒障金侈达所连氖握抄阻殖蚊咐梅膘吻墓铃返孝君仁症缅债例及逆妄设厄畜钉确驻框烬笼染来议剪侩沉豌壮扦倚峰壶蓝汪斡闪陀等侨优器媚蘸幕北患