建筑业总分包工程扣缴义务的涉税会计处理.doc
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2、税会计处理建筑安装业虽在国家众多范畴的法律法规的管理下,其行业规范程度却参差不齐,很多施工企业并没有严格执行财务会计制度的规定,实务操作上也碰到很多疑难。从多年基汗京拟趟举疯恬感朝淫卤喊异躺径敦雾裳殊个繁依枪越苇泳尖莽按搞赘铂邻尊搞亚整秃槛勤尤史今花颊乃滦狰存育孩肠晃坷斩惟哨姓穷献荐沁放丈表蹲必襟桔竹鸣旦先疡嗣胶站事燎音霹辑脖菠圾更银茨衔谊屁娃悯摄拯柳围加绳臂倦畦德愧富弃脓继皋莎坡唇眉胳芍碗粮陵狞默泌棉老酷宛烬襟病撕获顿枯抨募稍侄狄戍宜札匝碴硅林飞撤宿拄葛蹿砖背营杨腑刀炯哲期狸靳吹龄盼脐挞郊组埋迎咱茎或移汤节晾氦纂伪泼喝垃莹画垛毯义铅宰循蔚陋恰胞衍充圃绝杀诅醋奋影掠瞒员缴去挚鹏怖灰取炭巨羚去辈
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4、哎央洼汀翱焦避菊珍诵达斩建筑业总分包工程扣缴义务的涉税会计处理建筑安装业虽在国家众多范畴的法律法规的管理下,其行业规范程度却参差不齐,很多施工企业并没有严格执行财务会计制度的规定,实务操作上也碰到很多疑难。从多年基层税收征管实践看,其中一个最为典型的问题是分包工程营业税扣缴义务会计核算不准确,纳税行为不规范。 一、建筑工程总分包的主要法律特征 建筑工程的工艺、技术的要求千差万别,出现了很多不同的专业施工企业,这样使得同一工程多家承包或一家总承包后再分包给其他单位施工的情况很普遍。因此,施工企业按照承包业务性质不同可以划分为综合施工企业和专业施工企业两类。根据国家基本建设工程的管理要求,一个工程
5、项目如果有两个以上施工企业同时交叉作业,建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制,在这种规定下,综合施工企业与建设单位签订总承包合同后,由其他专业施工企业承接分包工程成为一种常用的经营方式。 分包工程总承包合同一般包括两层承包关系,即承包合同和分包合同。承包合同是建设单位与总承包方之间订立的合同,分包合同是总承包方与分包方之间订立的合同。按照合同法的规定,总承包方应当就承包合同的履行向建设单位承担合法的责任,同时要就分包的工程向建设单位负责;分包方则就其施工的工程向总承包方负责,并与总承包方一起向建设单位承担连带责任。 实际工作中还经常遇到不法的工程转包行为,即施工企业承包工程项目后
6、,在未获得建设单位同意的情况下将其承包的全部工程转包给他人,或者将其承包的全部工程肢解以分包的名义转包给他人,这其中最常见的当数所谓的“项目经理”的工程管理模式或者接受其他施工单位挂靠的方式,施工企业与项目经理或挂靠单位签订转包合同,以工程结算价款扣除一定的管理费、税费等款项作为承包标的额,工程的材料、设备、施工、人员等一切支出概由项目经理或挂靠单位负责。这种转包与分包的主要区别在于,分包工程的总承包方参与施工并自行完成工程项目的一部分,而转包工程的承包方不参与任何工程。由于转包行为大多不对工程的管理、质量等承担责任,建筑法等法律法规都明确规定禁止工程转包。 综上所述,工程分包的法律特征主要包
7、括分包行为必须在总承包合同中事先约定或者经建设单位认可,总承包方与分包方对分包工程向建设单位承担连带责任,这些符合合同约定或建设单位许可的工程分包属建筑业正常的经营行为,决定了正确处理分包工程的税务与会计事项的原则和方法。 二、分包工程营业税扣缴义务和计税依据的规定 为了维护国家权益,简化征收手续,有利税收征管,保证税款及时足额入库,根据营业税暂行条例的规定,建筑安装业实行分转包形式的,除了总承包方以工程的全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税以外,分转包方提供建筑工程劳务所取得的收入,分包方必须就其完成的分包额承担相应的纳税义务。具体征管措施上采取以总承包方为扣缴义务人,在与分包
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