现代成本会计发展.doc

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TECHNOLOGY AND MARKET
Vol.19No.6,2012
成本会计是社会经济和管理理论发展到一定历史阶段的
产物，随着商品经济的发展而逐步形成。现代成本会计是在传
统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变
化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产
负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高
了会计信息在经济信息系统中的地位。
1
现代成本会计概念
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运
用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营
过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考
核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策
的职能，是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是
一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
2
现代成本会计的职能
现代成本会计的主要职能是成本预测、成本决策、成本核
算、成本分析、成本计划、成本控制和成本考核。居于成本会计
中心地位的成本决策是成本会计的重要环节，成本决策是成本
计划的依据，成本预测是成本决策的前提，成本控制是实现成
本决策既定目标的保证。成本核算是成本决策预期目标是否实
现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有
效手段。现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
3
现代成本会计的会计程序
现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别于传
统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入
WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理
对于我国企业而言意义重大。
1）确定各项资产的现行成本。现行成本的确定是现代成本
会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有
资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金
等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价
格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
2）确定持产损益。通过计算各项资产的成本变动情况，确
定有关持产损益资产的持产损益，是因为市场价格的变动而形
成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历
史成本则为持有收益；反之为持有损失，在物价持续上涨时，通
常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行
成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益，
均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有
者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目
列于收益表中。
3）编制现行成本会计报表。在会计期末，根据有关的现行
成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本
会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的
会计报表。
4
现代成本会计的会计方法
现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量
单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买
力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动
会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
1）设置现代成本会计制度下的账户体系。现行成本的计量
属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，
因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整
账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”
账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实
现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本
的调整项目。
2）各项资产现行成本的账务处理方法。在资产被销售时，
需按其现行成本来计列销售成本：在被耗用时，则以已消耗部
分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额
按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
5
现代成本会计发展的原因
1）网络的普及以及电子商务日益流行，是成本会计核算改
变的根本。
2）在新的经济环境中，知识是经济发展的第一要素，它超
越了传统意义上的劳动力与资本两大生产要素，因此企业之间
竞争的关键不是看现有的资本资源，主要依靠的是知识资源是
否强大。
3）新的制造环境对成本会计的冲击。如果用很低的直接人
工去分配较高的制造费用时，就会使会计信息分配不合理，进
而导致经营决策的失误。
4）产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。由于技术的
飞速发展，新产品中如果发现成本计算错误时，由于产品的生
浅析现代成本会计
王
东
（葛洲坝集团第二工程有限公司，四川 成都
610091）
摘
要：现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对
生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。
关键词：现代成本会计；会计方法；成本核算
doi:10.3969/j.issn.1006- 8554.2012.06.204
经营与管理
300
技术与市场
第19卷第6期2012年
（上接第299页）
质量管理范畴，运用质量管理，保障档案管理工作的正常开展，
采取有力措施，确保建筑工程技术档案的绝对安全。
建筑工程技术档案工作的性质：
第一，它是一项专业性的工作，既表现在建筑工程技术档
案本身是一项专业技术的记录和一项技术活动的产物，同时还
表现在建筑工程技术档案工作是一项专业性的工作。
第二，建筑工程技术档案管理工作是生产管理、技术管理
的重要组成部分。我们要充分利用好现代化的工具，科学地管
理档案，维护档案的完整与安全，做好档案的利用工作，进一步
发挥档案作用。
全面质量管理归根到底是为了提高科技档案的质量，质
量、效率是我们在管理科技档案中不可忽视的问题。因此建筑
工程技术档案管理工作引进全面质量管理是十分有必要的。在
建筑工程技术档案的形成、收集、整理、保管、鉴定、统计、提供
利用等环节中，必须把科技档案的质量管理要求贯穿于建筑工
程技术档案管理工作的全过程，同时要研究那些影响档案质量
的因素，并探讨如何来控制它们，这就要求抓好各个环节、各个
过程的质量管理。
建筑工程项目在建设过程中形成、积累的建筑工程技术档
案的质量好坏，控制了整个工程项目的质量。档案质量是档案
的生命线，档案质量的好坏直接影响其效用。我们每个从事档
案工作的人员必须树立档案全面质量管理的思想，使档案质量
不断提高。
4
建筑工程档案的利用
档案利用工作是档案自身价值得以实现的直接手段，做好
档案的开发和利用是档案管理自身价值的重要体现。要加强档
案的开发和利用，就必须加强档案基础管理。档案管理员除了
在档案收集、整理、鉴定、保管等方面下功夫外，还应着重做好
档案的编目、检索工作，建立健全检索档案管理体系，利用现代
化的手段及时、系统、完整地提供满足档案利用工作的需要。做
好了技术档案的利用，能为企业节省大量的人力和物力，为企
业创造一定的经济效益。
同时，加强档案库房设施建设，减少外界条件对档案造成
的损害。在管理好档案的基础上，档案管理工作也要适应需求
的变化，寻求更为有效的服务新途径，及时与设计所沟通，以提
高档案利用的质量和水平，更好地发挥档案的作用，促进档案
事业的发展。因此，只有全力做好档案管理工作，才能为企业
的全面进步，提供优质、高效的档案服务。
5
结语
总之，做好建筑工程技术档案管理工作，不断更新档案管
理观念，勇于探索和尝试新的档案管理手段，以全面、真实地反
映企业的发展状况和经营成果。科学规范的档案管理只有坚持
与时俱进，才能适应新形势的需要，开创档案管理工作的新局
面。科学规范的档案管理可以不断地提升一个企业的管理水
平，为企业的发展和进步做出应有的贡献。
参考文献：
[1]
李世铁.建筑档案管理重要性及措施[J].辽宁建材,2010(8).
[2]
袁国霞.建筑档案管理中存在的问题与解决对策[J].城市建
设与商业网点,2009(14).
[3]
郭红梅,吴雁平.工程建筑企业档案管理情况调查[J].档案
管理,2004(6).
产周期很短，企业根本没有时间调整成本计算，这就需要企业
高度对待企业成本计算。
5）由于跨国企业的进入，加快了经济全球化的步伐，进而
使国内的众多公司面临激烈竞争，因此，管理者更为迫切希望
在竞争中得到准确的成本信息。
6
现代成本会计与传统成本会计的对比及评价
现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨
胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作
为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。
它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是
传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。
但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量
模式。
6.1
会计目标
传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决
策有用观”。具体而言，它所侧重的是资本市场对企业会计目标
的影响，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——
—资本市
场。在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任
观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，取而代之以充分反映经营
责任的“决策有用观”。
6.2
会计原则
会计原则是具体确认和计量会计事项所依据的规范概念
和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本
原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的
基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计
价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的
传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反
映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件
便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本
计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。
在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影
响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重
的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产账面价值与其当
前真实价值的严重背离。但无论是投资者者进行投资决策，还
是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时
真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。
事实上，以历史成本计算的资产的账面价值不能真实反映资产
价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不
能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础
被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当
前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期
利润，不利于反映真实的经营业绩。
7
结语
现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、
管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有
不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方
法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必
须强调以现行成本为基础进行。
经营与管理
301
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