法国会计模式.doc

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大家好，今天将由我代表会计1班第三小组为大家进行演讲，我们小组的课题是法国会计模式。
首先，请大家看一下目录，今天的演讲主要分四部分：法国会计模式的界定和成因、法国会计模式主要特征、中法会计环境与会计模式的比较以及法国会计模式对我国的启示与借鉴

法国会计模式
法国会计模式是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊以及比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的南美洲和非洲前殖民地国家中也仍然具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中也独树一帜。
法国会计模式的界定和成因
(一)法国会计模式界定
20世纪60年代以来，国际会计界根据不同的研究目的，从不同的侧面，按不同的标准对各国会计模式进行了分类。我国会计界也对国际会计模式做了大量研究，比较典型的是以各国经济体制为标准的分类。根据这一分类，法国属于有计划的资本主义市场经济会计模式，亦即实行市场调节与国家计划指导相结合的市场经济，这一经济体制的基本特征是：国有与私有两种生产资料占有形式并存；集权与分权各有所辖；在资源配置上实行计划与市场相结合。这一经济体制要求会计体瑰国家宏观管理的要求。总之，法国会计模式的特点在于它是发达的市场经济制度和国家干预相结合的产物，同时也是适应现代化企业管理和国家宏观控制的工具。
(二)法国会计模式的成因
一国会计模式的形成，必然受该国一定社会经济环境下多种因素的影响和制约。法国会计模式的素共同作用的结果。
首先，政治是经济的集中表现。政治上的要求往往通过一些经济政策来表现。法国会计是通过中央政府的统一会计方案(PCG)来指导全国的会计工作，各个会计单位都执行统一的会计制度，按照统一的方式和要求进行记录处理，并提出符合国家要求的会计报告，会计理论以及技术方法等都在很大程度上受国家的控制。法国受拿破仑法典的影响，国家政治体制采用了中央集权的形式，中央政府的权力相对集中，国家对于市场的干预较大，政府的集中决策对企业决策起着决定性影响，政府在资源配置中起着主导作用。法国政治的特点，决定了国家在会计规范中的主导作用。
其次．经济因素对会计的影响是最直接的。法国实行的是有计划的资本主义市场经济，公有化比重高，政府决策的集中程度很强，政府在资源配置上力量很大，证券市场不发达，股份公司相对其他国家重要性差，企业融资行为相对封闭，资金来源主要是银行，政府在整个融资中占着重要地位。占主导地位的企业组织形式是规模不大的有限责任公司，中小企业占绝大多数。国有经济在国民经济中占有主导地位，市场经济机制的主导作用是实行经济计划，．政府对国民经济实行强有力的干预。法国经济的这些特点，使法国会计以税收为导向，强调会计为宏观经济服务，重视社会责任目标，同时，也造成注册会计师行业的相对薄弱，这些都为政府在会计规范领域起主导作用创造了条件。
再次，法律对会计的影响。在长期的历史发展过程中，西方国家形成了以法国和德国为代表的大陆法体系和在英国形成和发展起来的普通法体系两大体系。不同法律体系对会计的影响是不同的。一般来说，大陆法系大多是以法律形式来规范会计，而普通法系则多以单独的会计规范形式——会计准则来规范会计。法国实施的是大陆法系的法律，这使得法国在其商法、税法、公司法中对会计问题作出了直接和详细的规定。由于法国会计强调为宏观经济服务，所以法国各种法律以及PCG是针对所
有企业规定的。另外，由于法国税收体制强调计税以会计利润为依据，因而法国税法对会计的影响很大。
最后，文化环境对会计的影响。会计在其发展过程中都会以该国特有的价值观点和是非方式形成会计思想、会计理论，以其特有的语言文字描述和传递会计信息，按照其道德规范及习惯进行会计处理。长期以来，法国形成了一个中央集权、天主教占主导地位的社会，逐步形成了一种反商业、反竞争、反利润的传统观念。与美国相比，法国不太崇尚个人主义，社会结构紧凑，权距较大，人们对不明朗因素反应较强。此外，法国人似乎都对国家报之以信任，在会计领域，很少有人像英国人或美国人那样置疑国家的干预和由此而产生的成本。在这种文化氛围中，法国政府在管理会计中遇到的阻力很小。

法国会计模式主要会计特征综述
第一. 以税务为导向的会计
（法国会计模式以政府为导向，实行统一的会计方案，在西方国家中别树一致。法国的会计实务体系是地中海沿岸的国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国会计实务体系的代表。）
1.填补了以税务为导向的空白,而西班牙意大利也如此,阿伦以服从税务需要的标准将这些国家放在了一起
2.法国以税务为导向的财务会计准则的制定有着很久的历史,是重商主义的影响,拿破仑对此的规定
3.在20世纪30年代,法国会计立法转向以及与德国会计模式的趋同现象
4.证券市场对于法国会计模式该特点形成的影响
拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法。
拿破仑在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西班牙—意大利会计模式的基本特征。在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法，第二次世界大战以后，会计立法的主要来源同时转向商事法典和1967年《公司法》。法国所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致。税法的任何变动都会影响公司财务报表的内容和形式，同时报告收益与应税收益基本一致，因而不会出现由于暂时性差异导致的递延所得税项目。
第二.由政府颁布制定全国统一的会计方案
1.是区别于其他国家的会计模式的最主要的特征
法国是由政府制定颁布全国统一的《会计方案》(Plan Comptable)的国家，这是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。
2.法国由国家颁布会计方案,历史演变
法国的第一个《会计方案》是在1947年9月批准颁布的。
1957年和1982年进行了两次修订，1986年再次扩充。从1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。
最近的修订在1999年。
3. 《会计方案》的目标、内容和披露要求
（1）《会计方案》的目标
1.促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；
2.有助于消灭财政收支不平衡；
3.向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解；
4.提供研究市场动向的信息；
5.促进健康的竞争；
6.有助于发展公平的税制；
7.向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会；
8.有助于政府当局进行控制(管理)方面的检查；
9.对财务成果提供清晰而恰切的看法；
10.有可能分析和比较制造成本。
（2）《会计方案》的内容
1.全国性的统一账户名称表；
2.对术语的定义和解释；
3.必要时，对如何记录具体的事项和交易，说明其应作的分录(借记和贷记的账户)；
4.会计计量(计价)原则；
5.财务报表的标准格式；

1982年的修订方案的重要特征就是要求在财务报表内披露大量的表下注释，与美国会计的充分披露要求相距不远。它说明，法国会计已经从“以税务为导向”的传统开始向也重视反映经济现实的趋向转变。
4.在制定执行和拓展会计方案所需要的会计准则中利用民间力量
民间力量是指全国会计工作协商会(Conseil National de la Comptabilite)它是由政府高级官员及会计职业界和工业界、商业界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组成的，所发布的会计准则建议例如：
1.资金来源和运用表；
2.研究与开发成本的会计处理；
3.增值税的处理；
4.收入与支出的摊配；
5.资产负债表外的协议；
6.投资减税的处理；
7.欧洲经济共同体农业交易；
8.租赁；
9.利润分配方案；
10.给予职工的福利津贴的会计处理，等等。
7.所得税申报和会计方案，也是以税务需求为导向的一个例子
所得税申报中要求采用的各种表式，都是以全国统一的账户名称表为根据的。
法国的会计教育和培训都是以《会计方案》和税法及其他有关法律为依据的。
8.商法典和会计方案
现今商法典中的商务法规包含了大量的会计与报告条款企业必须建立会计手册
总结上面所述，法国国内企业编报各自财务报表时，应遵循的是会计方案，商法典，和所得税法
第三．法国的证券交易委员会
1.具有重要但是有限的影响，成立于1967年以及其主要任务；独立性较强，独立于其他的政府部门
2．较早提倡法国企业编制合并财务报表，经过努力使得自身影响和权威也有了进一步的提高
第四．法国的会计职业界组织
1.主要有两个，数量并不多，规模也并不是很大，产生的影响也不是很强
2.分离和薄弱的原因
3.法国注册会计师协会，在全国统一会计方案时，在拓展部分由全国注册会计师协会制定
4.法国的审计师协会
5.法定审计的范围与其他国家相类似，但是法定审计师对于在审计过程中发现的犯罪嫌疑，必须向国家检察官报告，主要是由于其受美国司法部管辖，而其他国家的法定审计师在相类似的情况下则并不需要如此
第五．极度稳健和形式胜于实质
1、极度稳健
奉行极度稳健政策的原因：法国的法律规定了企业及其负责人需承担很大的责任，尤其是要对企业破产的后果负责，实行“准备会计”。“准备会计”的具体体现：公司董事会往往通过计提折旧，为或有损失和特定抵税项目建立准备，低估资产价值等多种手段来建立”秘密准备”；从利润中提留通用准备等。
2.形式重于实质
遵循”形式胜于实质“
（1）原因：商法、公司法、税法过于复杂
（2）“形式胜于实质”的具体体现：
A 税法允许从收入中扣减的费用必须是在会计上确认的费用；
B 企业如果为了纳税利益而把一定的收入递延，只限于在会计上已作为递延 收入处理的项目
C 法国的商法要求企业的财务报表必须同它的帐户记录一致。
第六.积极推广社会责任会计
1975年，法国在《《关于公司法改革的报告》》中就建议公司每年公布“社会责任资产负债表”，即“社会报告”
1997年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供一下信息：雇用情况；工薪待遇及与之相关的劳动力在生产成本；健康和安全条件；职工培训；行业关系；企业内部的其他生活条件；同时还要求企业注意改善生态环境，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠
第七.1996年启用的法国会计改革
1. 背景和原因
法国跨国公司的发展推动了法国经济国际化的进程，特别是跨国公司的融资、投资活动必然面向国际货币市场和资本市场，从而对会计的国际协调产生了迫切的要求。
2.法国会计改革方面具体设计三个方面:
(1).对全国会计委员会进行调整,减并了全国会计委员会
(2).立案和立法,同时组建了会计法规委员会,主要由政府,包括会计职业界和会计工商界的人士组成的;
(3).在1999年,将法国会计方案一分为二
A.会计方案的五个方面的内容
B.原来的文本进行了缩减
法国这个会计方案的改革也标志着其向国际会计协调化的进步
1996年法国的会计改革以跨国公司、法国经济国际化的发展为背景，体现出英美会计模式与欧洲大陆国家会计模式之间的趋同。
改革的主要思路：
全国会计委员会 ：专职主席，52人
会计法规委员会：10人构成，4名为政府机构代表，主要职责是根据全国会计委员会提出的建议或者意见，制定具有法律效力的条例和法令。
1996年8月，法国政府发布了关于会计规范化工作监管改革的法律草案，据此，全国会计工作协商会调整了它的工作机构，减并为“会计原则与国际关系”、“非盈利性单位”和“企业”三个部门，并且增设一个“紧急事项委员会”(Committed‘ Urgence)；另行组建了会计监管委员会(Comite de la Roglementation Comptable)，由10人组成；全国会计工作协商会的代表6人。
主要职责是根据全国会计工作协商会提出的建议或意见，制定具有法定效力的条例或法令，由经济与财政部、司法部和预算部批准后发布实施。
1999年6月22日，法国经济与财政部发布《决定》，将法国的会计方案一分为二，一个是《会计方案》，另一个是《合并会计的原则和方法》。
《会计方案》内容包括：(1)会计的目标和原则，(2)资产、负债、收入和费用的定义，(3)记录和计量原则，(4)会计账户的设立、结构和运行，(5)会计报表体系。
《合并会计的原则和方法》规定了：(1)合并的范围和方法，(2)合并的原则，(3)计量和报告的方法，(4)合并报表体系，(5)关于第1年编制合并报表的说明。
第八.跨国合并报表开创突破税务导向的先河
法国对编制编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司还可以选择采用递延法或负债法，全部或部分的确认暂计性差异
对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益这一传统惯例，则规定了在编制合并报表时，对抵税项目的准备需加以调整订正。
接下来，我们来比较中法会计环境与会计模式的

中法会计环境的比较
（一）社会经济环境比较
　　法国目前实行的是有计划的资本主义市场经济，公有化比重高，政府集中决策的程度很高，政府在资源配置上权力也很大，属于宏观统一基础的体制。证券市场不发达，1981年以来大型公司的国有化使股份上市交易的公司在数量上锐减，因此，相对而言，法国几乎不重视向股东披露信息。
　　中国的经济体制自1978年以来经历了由有计划的商品经济向社会主义市场经济的过渡。中国的社会主义市场经济的特征是以社会主义公有制为主体，其他经济成份为补充的经济体制，公有化比重高，在发展趋势上与法国有所不同。首先，政府在决策和资源配置上的作用，在向市场经济转变过程中逐步弱化；其次，近年来大型国有企业向股份制转变，上市交易公司不断增多。但经济体制仍属于宏观统一基础的体制。
　（二）法律环境比较
　　在法国，会计规则在不同的经济法律中都可见到，如商法中包括了会计法、公认会计原则和会计法令及规章制度，税法也规定了公认会计原则，而民间机构的实务公告没有正式的地位。因此，成文法是法国财务会计准则的唯一真正的源泉。税法对财务报告具有巨大的影响，长期以来纳税一直是编制和公布财务报表的主要原因之一。通货膨胀会计，主要也是遵循税收法规的要求。
　　与法国相比，中国的会计法规也存在于不同的经济法律中，公司法、税法对财务报告的巨大影响同法国极其相象，这是与宏观统一基础相适应的。中国注册会计师协会、会计准则委员会、中国会计学会等民间职业团体同样只能提供意见和对有关制度的解释，并没有明确准则的权力和地位。所不同的是，中国的会计准则不是通过立法制定的，而是由政府部门直接制定，但具有准法律效力和强制力。证券管理委员会的权力也仅限于管理上市公司的财务信息披露，维护和健全证券市场的正常发育，与法国相似。由于证券市场不发达，证券管理委员会不像美国那样在会计准则制定中发挥巨大的作用。
　　（三）政治环境的比较
　　法国执行的是有计划的资本主义市场经济，比较重视宏观调控。建立在这个经济基础上的政治制度，比较注重社会福利和企业的社会效益。为了预防企业破产，1984年发布了预防企业破产法案，1985年又发布了其补充条例，其中提供的信息非常详细和具体。
　　中国作为社会主义国家，提高社会福利应是国家的首要任务，企业的社会效益目标也应高于个别企业的利润最大化目标。但遗憾的是，法国所执行的预防企业破产法和要求编制的社会资产负债表正是中国所缺少的，在这方面，应引起有关各方面的关注，法国的这些做法是值得中国借鉴的。
中法会计模式的比较
无论是会计体制本身还是会计环境，中法两国之间都存在着很多相似之处。我国会计有三个显著的特点：第一，我国会计规范工作由财政部会计司负责；第二，会计准则和制度在中国也是以法律条文的形式公布并实施的，具有强制性；第三，我国的税务与会计也是长期合为一体的，实施各类企业财务通则及财务制度的目的都是为了保证财务会计与税务会计的一致性。我国会计模式的影响因素主要有：第一，中国几千年的历史形成了政治体制统一集权的传统，我国现行的社会主义体制更要求保证中央在国家的核心地位；第二，我国企业的融资来源比较简单，国有企业的资金来源于国家，如国有独资、国有控股企业等，股权构成比较简单；第三，中国传统的文化同样对会计有着一定的影响。中国人民尊卑礼让，社会价值高于个人价值的观念体现在会计规范上，就表现出会计人员普遍认同由政府对会计工作实施统一管理。同样，受儒家文化的影响，人们承受风险的能力不强，体现在会计上就表现为企业和会计人员对于公布会计信息可能引起的风险，比如对股价的波动、投资者的质疑感到不安等，所以，企业和会计人员就对公开披露有关会计信息比较抵触，从而影响会计信息的透明度。
法国会计模式对我国的启示与借鉴
　　从以上的会计环境和会计模式上看，中法有许多相似之处，同时法国会计发展历史较长，发展比较完善，有许多值得我国借鉴的地方。
　　（一）逐步推进会计改革，确立会计规范的法律地位，完善我国的会计法律体系。我国《会计法》抽象而原则，会计制度详细而具体，以致多年来会计制度在规范会计行为中起着事实上的作用，大量会计违法行为实际上是以会计制度作评判标准的。会计制度是由国家行政部门—财政部颁布的，只有行政效力，没有法律约束力。因此，应使会计违法的做法在会计规范机构上进行改革。该机构由国家立法机构授权，成立具有会计立法职能的机构，专门负责颁布具有法律效力的会计规范，强化会计监管，确保规范制定后得到有效实施会计法律体系。
　　（二）大力发展文化教育，推行新的会计教育模式。法国的文化教育和职业教育比较发达，会计制度易于推广，会计工作就容易发展。这与法国国民文化素质有直接关系。我国应把培养学生的综合能力作为会计教育的目标，会计教育的目的并非是让学生一走上岗位就成为专业化的会计工作者，而是应具备学习能力、创新能力，人际交往能力和组织能力，会计教育要把职业道德教育贯穿始终。因为，技巧和知识都不能有效的避免利益矛盾的发生，而一个人的职业道德水准将发挥关键作用。
　　（三）注重社会舆论宣传，提高民族诚信意识。法兰西民族严谨诚实，反对个人主义，倾向集体主义，重视会计的社会责任报告。民众对国家持信任的态度，给与我们很好的思考。政府应加强舆论导向，全民教育要把“诚信”教育放在首位，弘扬民族优秀文化，提高民族诚信水平，实现朱镕基同志所提倡的“诚信为本，操守为重。遵循准则，不做假账”。
　　（四）积极参与国际会计化进程，努力进行地区间的沟通合作。随着世界经济的飞速发展，法国传统的固步自封的会计模式已不能满足社会的需要，向国际会计准则靠拢，特别是将欧盟指令写入本国法律，就是一个明显的进步。会计国际化的实质是各国逐步趋同的过程，也是各国利益之争的结果。欧盟的政治、经济地位，更是我国关注的对象，积极开展区域间沟通、对话和合作，无疑会扩大我国在国际会计准则制定中的影响，尽可能地减少我国会计国际协调的成本，谋求我国会计准则国际化的最大利益。
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