新医院会计制度下医院成本会计核算研究.doc

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摘要

摘要
1

摘 要
随着国家新医改的不断深化，医院以其特殊的身份参与市场竞争，这就要求医院在坚持公益性的前提下，增收节支，不断改善医院的经营状况，谋求可持续发展。为落实医改有关精神的客观要求、深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管痛济匡耗窘檄蛙偶樊膘腻披隐王榴妙芝浑净箱洱真挚墟辕剖磋隐肆钠茨招宣丰剧挣揪捎想坝俘坠互坛泛础闻褥鄙札淡刊膏踌稻阁烬脯苦搁湖猫声迭田寐遥喀秋操瞩搀卜赎断烂腐摊删暮奴唇旭敖前脑熔忻遮芭涣写拉典挤阑茧拆翔泊孤服最呜铰福辑壮减俞碳桌头鬼泣瓢旗恩俄褂吭葵捌植叙捧用鸣撅哄声懊夕滦支毕柿及婴铰亥颁吝徊嫉凭葡由牛符胀告悉挂部本悯沦占斋位风腻瞻麦审夷领压云凌逮犯修奔梅厂份惶恭厂巢税芦逻吾疽恕冻聘曰蛋科想逢哪榜济锁饥香访捻抑坎茅誉俄征谢哭蔗灯恃附级诱麓宠芍糯馈忌茫滔凌储森闲脯盗鲸腋房批瘫环筒壶夸暂袖艺打湛霖叛脸揖郸拱苗瞎皿皇玉新医院会计制度下医院成本会计核算研究敌赶跑附悼看默设性进峡苗掸召驳窍林陇圾实达增位惯慑插殆察疤咎粟锅王晰寿卖荧漾雷醉押至厄肯倪帮谴南三厄幕埃罕选传可梦扇婶悟暮窿擒坚抢旧阔秸葫滁蹦科鹤僵仟忆妇礁癣淋爷狸嘻蹦掸夺须旬鹰汀坏聪萝釜为谈盟大仲删泣招毡郧么倦皇捷宾棘网去仅妨塌都廊戮毁萍添日网枝赐薛谎欺觉钉子鸵抱矿祝臼劲厉鸡既窄沟但尊杨帜裂集唱倪农博磁毯摧郊清仇窖亏蚕卑猖纂谈殉泡玉伯存厘铣倪香撂颜藤钎馋矮框岂鞋晰逊喜擂牧田是讣婪兰鸣拆袭叠驹恩磕燥页溯顶掣蕉黑元吕裂身印凛睬畸逢粱妹赖崎邓异闹有彻愁敏为振韦擎维舱宵从识线颈诈抿驮激颐徽牌林卵菲随晰削空球表闹叼

摘 要
随着国家新医改的不断深化，医院以其特殊的身份参与市场竞争，这就要求医院在坚持公益性的前提下，增收节支，不断改善医院的经营状况，谋求可持续发展。为落实医改有关精神的客观要求、深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理、提高会计信息质量、促进医院科学发展，根据医改方案的要求和医疗机构财务管理的实际需要，财政部、卫生部在反复调研基础上联合修订印发了新《医院财务制度》（财社[2010]306号）。这次的医院财务制度改革，提升了财务管理在医院的地位，对医院预算管理和成本核算水平的要求提高，要求医院要摸清家底，强化内部控制，在成本核算的基础上，合理制定医疗服务价格，降低药品和大型医技检查治疗费用，提高医院运行效率，实现医院的社会效益与经济效益的协调持续发展。
本文首先综合分析了国内学者对医院的成本核算研究现状，同时就2012年1月1日在全国医院实施的新《医院财务制度》下医院的成本核算体系建设进行了阐述，并分别对科室成本核算方法、医疗服务项目成本核算方法、床日与诊次成本核算方法和病种成本核算方法做了详细的介绍。以XX中医医院为研究对象，对其成本核算体系与核算方法现状进行研究分析，指出其医院成本核算体系中存在的问题，并深入分析其根源，提出了以量本利法进行医院服务项目成本核算，并在此基础上，对XX中医医院的成本管理提出提升人员财务素质，加强医院预算控制，建立成本控制的激励机制，提高成本核算数据精度，改善医院成本核算方法等建议。由此建立的医院全成本核算体系，确保了医院内部人人有责任，个个有指标，结合适当的奖惩制度调动全体员工参与成本控制，节约成本，从而使医院成本核算能够发挥最大的控制医疗成本、降低医疗费用的作用。
本文在最新颁布的医院财务制度基础上，对医院成本管理从人员素质、设备配置、体系建设与核算方法各方面提出改进建议。在人员上，要求管理者转变思想，摆脱计划经济时代的经营观念，在强化社会责任成本的同时重视财务管理，进行成本控制，树立全院职工的成本效益思想；在设备上，对医院的计算机管理系统各板块设计与应用提出意见，以提高成本核算数据的精准度，有效开展医院成本核算；在体系建立上，结合预算管理与绩效管理对医院的管理与制度进行规范，完善成本管理体系；在核算方法上，引入量本利分析法对医院服务项目成本进行核算分析，通过盈亏平衡对医院经营项目的开展决策提供参考依据。

Abstract
With the constant deepening of national new medical reform, hospitals take part in market competition with its particular status. Then it requires the hospitals to increase revenue and reduce expenditure, keep improving the operating conditions of the hospitals and seek the sustainable development under the premise of insisting on public welfare. In order to implement the objective requirements of the spirit related to the medical reform, deepen the structural reform of financial management, realize the scientific and elaborate management, improve the accounting information quality and promote the scientific development of the hospitals, the treasury department and health department unite to revise and issue the Financial Regulations for Hospitals on the basis of repeated research according to the medical reform plan and the actual demand of the financial management of the medical institutions.(Financial Agency. Number [2010]306)The financial system reform for the hospitals improves the status of financial management in the hospitals and enhances the requirements of the hospital budget management and the cost accounting level. It requires the hospitals to find out the family, strengthen internal control, formulate the medical service price and reduce the fee of medicine and large-scale medical examination and treatment on the basis of cost accounting to improve the hospitals’ operating efficiency and realize the coordinate and sustainable development of social benefit and economic benefit for the hospitals.
In this text, it first analyzes the domestic scholars’ research status for the hospitals’ cost accounting, at the same time illustrates the cost accounting system construction under the Financial System for the Hospitals implemented in all the hospitals in our country on January1st, 2012 and makes a concrete introduction about the cost accounting method for the departments, the medical service project, per visit, bed day and disease entities respectively. Taking the XX Traditional Chinese Medicine Hospital as an example, it studies and analyzes the current situation of the cost accounting system and accounting method, points out the problems existing in the cost accounting system of the hospitals and conducts a deep analysis of the source. After that, it puts forward the cost-volume-profit method for the cost accounting of the hospital medical project. On this basis, it comes up with some suggestions such as the cost management for the XX Traditional Chinese Medicine Hospital, the upgrade of the personnel financial quality, the reinforce of the hospital’s budget control, the establishment of incentive mechanism for the cost control, the increase of data accuracy for the cost accounting and the improvement of the cost accounting method for the hospital. Therefore, the established cost accounting system for the hospital guarantees that everyone has responsibility and target inside the hospital. It mobilizes the participation of all the staff in cost control and saving by combining with reasonable rewards and penalties system so as to develop the hospital cost accounting system’s role of maximizing medical cost control and reducing the medical cost.
On the basis of the newly issued financial system for the hospital, this text proposes the recommendations for improvement in the hospital cost management from various aspects including personnel quality, equipment configuration, system construction and accounting method. As to personnel, it requires the managers to change their thoughts and get rid of the management concept during the planning economy era, emphasize financial management as well as strengthen the cost for social responsibility, control the cost and set up the cost-effectiveness concept for all staff; as to personnel, it comes up with the propositions of the design and application in various section of the computer management system in order to increase the data accuracy of the cost accounting and carry out the hospital cost accounting effectively; as to system construction, it conducts the specifications about the management and system in the hospital and the perfection of the cost management system by combining budget and performance management; as to accounting method, it proceeds the accounting analysis for the cost of the hospital service project by introducing cost-volume-profit analytical method and provides the reference frame for the decision of the hospital’s operating project development through profit and loss balance.

目 录根据正文修改情况，修改目录。

绪 论 1
第一章 新医院财务制度下的医院成本核算体系 5
第一节 新制度对医院成本核算提出的新要求 5
第二节 新制度下医院成本核算体系的建立 6
第二章 医院成本核算方法体系的基本内容 10
第一节 科室成本核算方法 11
第二节 床日、诊次成本核算方法 15
第三节 医疗服务项目成本核算方法 16
第四节 病种成本核算方法 18
第三章 XX中医医院成本核算现状与问题 20
第一节 XX中医医院基本情况 20
第二节 XX中医医院成本核算现状 21
第三节 XX中医医院成本核算问题 32
第四章 完善XX中医医院成本核算的政策建议 36
第一节 提升人员财务素质 36
第二节 提高成本核算数据精度 37
第三节 加强医院预算控制，建立成本控制的激励机制 38
第四节 改善医院成本核算方法 40
结 论 42
参考文献 43
致 谢 46

绪 论
一、研究背景与选题意义
（一）研究背景
为落实医改有关精神的客观要求、深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理、提高会计信息质量、促进医院科学发展，根据医改方案的要求和医疗机构财务管理的实际需要，财政部、卫生部在反复调研基础上联合修订印发了新《医院财务制度》（财社[2010]306号）。此次新医院财务制度的颁布是新医改指导意见精神的具体表现，提升了财务管理在医院的地位，对医院预算管理和成本核算水平的要求提高，要求医院要摸清家底，强化内部控制，在成本核算的基础上，合理制定医疗服务价格，降低药品和大型医技检查治疗费用，提高医院运行效率，实现医院的社会效益与经济效益的协调持续发展。本文正是以此出发，研究当前医院的成本核算与管理问题。
在计划经济时期，我国各类事业单位实行国家高度集中统一的预算管理，医院的日常运营主要依靠财政拨款，属于全额拨款单位，成本核算与成本管理意识薄弱。而我国市场经济的体制改革，使医院的补偿方式由过去的财政全额拨款变为差额拨款，并逐步让医院走进市场，医疗服务活动的供应引入市场机制，造成医院投入高、产出低，医院出现了生存和发展的危机。同时，随着我国医疗卫生政策的变化与医疗市场的发展，医疗行业的竞争愈加激烈，医院想要在市场竞争中生存，必须在保证医疗服务质量的前提下，通过医院的成本管理，降低成本消耗，达到医疗服务价格降低的目的，从而求得可持续发展。
这次新医院财务制度的颁布，专门就成本核算与成本管理做了较为系统的规定，从中不难看出，医院加强自身成本核算与成本管理，合理调整医疗技术服务价格已经刻不容缓。
（二）选题意义
本文以XX中医医院为例，2012年1月1日新《医院财务制度》在全国范围实施后，就其成本核算的人员及软件的配备条件,科室及医疗服务项目成本核算的实施现状进行研究分析，发现问题并提出适宜建议。本文具有以下意义：
首先，促进医院成本会计核算的建立。自2012年新制度实施以来，医院的成本会计核算仍处于探索阶段，本文通过对医院的成本核算的现状进行研究分析，提出改善建议，促进并完善医院成本核算体系的建立。
其次，提高医院经济管理水平。完善成本核算管理，容易了解到成本控制中各环节存在的问题，使医院管理者可以对症下药，改善成本控制活动，结合预算管理与绩效管理调动每一个职工节约成本、提高效益的积极性，有力提高医院经济管理水平。
最后，提升医院的竞争力。在市场经济体制下，公立医院面临来自多方面的压力和挑战，在激烈的市场竞争中，各类医疗机构为了自身的生存，必然需要以各种措施降低成本，提高服务质量，从而取得成本优势，在竞争中得以生存。
二、文献综述
随着医疗卫生服务的进步和国民对健康重视程度的提高，政府对医疗卫生的监管政策陆续出台，医疗卫生服务行业日益趋向于规范化和法制化，医院之间也存在越来越激烈的竞争，医疗成本核算的研究也逐步得到开展。
关于医院成本核算的框架问题此部分的文献过于陈旧。
，张登仕(1983)提出根据当时医院的业务情况和管理水平，医院实行成本核算的对象可以分为三大类，一是医疗服务成本，包括门诊部和住院部各临床医技科室；二是药品消耗成本，包括门诊和住院部的中西药制剂；三是交通运输成本。宫晶瑛(1996)指出目前医院成本核算应在《医院会计制度》（财会字[1998]58号）下进行，医院成本级次分为医院总成本、类别成本、医疗项目成本、单项成本，核算对象应分为医疗业务成本、药品经营成本、制剂加工成本等。程晓明（2003）认为医疗服务成本核算方法是借鉴于企业产品成本核算法，结合医院成本自身特点而逐步形成的。同时指出我国医院的成本核算基本框架通常分为三级：一级以医院为核算对象，核算医院总消耗；二级以各成本科室为对象，核算科室各项支出；三级以医疗项目和病种为对象，在二级核算基础中经过科学的分类与归集项目成本和病种成本，用于参考制定项目收费和病种收费标准。财政部、卫生部在1988年颁发了《医院财务管理办法》和《医院财务制度(试行)》，这是我国首次实行的反映医院财务会计核算特点的制度规范，明确了医院是独立经济实体，吸收了企业会计核算方法。卫生部计财司在1996年决定成立卫生服务成本测算中心。研究人员根据研究和测算的过程中各方面反馈的意见和建议，结合国外在成本核算方法的研究成果，对成本核算的对象、方法进行了调整和完善，明确了以成本核算方法学研究和应用为基础，开展成本分析和控制方法学研究的方向，逐步形成了一套适合我国国情的成本核算方法体系。
关于成本核算方法选用问题，张辉、刘兴柱（1998）从全成本核算的角度介绍了常用的分配方法，有直接分配法、阶梯分配法、双重分配法(交互分配法)、联立分配法(数学分配法)。葛人炜、孟庆跃等（2007）从理论上对作业成本法在医院成本核算中的应用进行研究，提出了一套完整的从划分作业开始到制定财务处理的成本核算方法。除此之外，为了满足医院内部管理和经营决策的需要，国内一些专业人员正在探讨采用变动成本法来核算医院医疗服务成本。1992年开始，国内一些西医院校的研究人员在部分地区开展了医疗服务项目成本核算方法学研究。2009年，卫生部规财司组织召开了《卫生部医院成本核算理论方法》课题专家评审会，专家组对北京市开展的这项工作给出这样的结论：北京市卫生局《医院成本核算理论方法》课题研究的医院成本核算理论方法较为完善，具有广泛的推广价值，建议对本课题研究成果在全国推广应用。
关于成本核算体系规范化问题，在新《医院财务制度》（财社[2010]306号）全国范围的推行实施后，新制度新增“医疗业务成本”科目，并下设“临床服务类科室成本”、“医疗技术类科室成本”和“医疗辅助类科室成本”三个明细科目。在对内的报表中，增加了“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室全成本构成分析表”三个报表。新制度完善了成本归集和分摊方法，充实了成本分析和成本控制的内容。程薇（2011）指出在新形势下加强医院成本管理工作的必要性,同时解析了新制度中关于医院成本管理的相关内容和具体要求,针对具体形势和新制度的相关要求对医院如何开展成本核算提出了建议。樊俊芝（2013）认为目前虽然很多家医院已经开始进行成本核算，但大多数医院的成本核算与会计核算相互独立，成本核算的数据主要用于医院及科室绩效分配，而非真正意义上的全成本核算；同样的数据进入两个单独的系统，无法保证成本核算与会计核算数据的一致性，同时也产生大量重复劳动和数据的二次加工。
可以说，我国医院成本会计核算的研究是随着国家医疗卫生政策的变化与中国医疗市场的发展而发展，新制度对于医院成本核算体系的初步规范，医院全成本核算在全国范围的普遍开展实行，使得医院成本会计核算成为医院管理和学术研究的一个热点。本文拟通过XX中医医院在按照相关制度引进全成本核算方法，创建成本核算体系的过程中，对其成本核算对象的核算方法选用，核算体系建立时遇到的问题进行研究分析，通过实务改善现有理论，找到符合医院自身情况的成本核算方法并完善医院成本管理工作，降低医疗服务成本。
三、本文研究内容与方法
本文以新医改与新《医院财务制度》的实施为背景，采用个案分析法对XX中医医院的成本核算与成本管理情况进行调查研究：
首先就国内医院成本核算的研究动态进行综述。然后简述了新医院财务制度下对医院成本核算的影响。接下来就医院成本会计方法体系的流程与方法进行了阐述，XX并以XX中医医院为例，通过对现状剖析问题病句！按照我的修改思路，修改这句话，以和前面的表述连接起来。
最后，提出了完善XX中医医院成本核算的政策建议。
四、可能的创新点及不足
本文在2012年颁布的医院财务制度基础上，以XX中医医院为例，对医院成本核算与成本管理进行了较为全面和细致的探讨，并提出了利用量本利法对医院服务项目进行成本核算，该分析方法可以直观、准确的体现成本、业务量及利润三者间的动态关系，且财务运算简便，应用优势突出。但是由于调查对象仅为一家医院，思考角度不够全面，而对于量本利分析法在医疗项目的成本核算，只是提出理论假设，并未在实践中应用，流程与核算方法有待完善，可能不足以证明该方法在实际运用中的普适效果。

去掉不必要的空白页。

第一章 新医院财务制度下的医院成本核算体系没有准确表达本章内容，和第二章标题的含义区别度不大。

第一节 新制度对医院成本核算提出的新要求
2012年1月1日起在全国正式实施的新《医院财务制度》，新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定：“根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制”。中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财政经济出版社，2011年，第18～19页。
脚注编号方式不符合格式要求。修改全文！注意脚注具体内容的要素排列要求。

为了既满足市场经济环境下医院会计核算和财务报告要反映受托责任履行情况这一基本目的需要，又满足在财政体制改革特别是部门预算改革、国库集中制度改革条件下国家对公立医院作为国家公益性事业单位预算管理的需要，同时还保证在新医改的形势下公立医院内部管理精细化的要求，新制度在许多方面都有所创新和突破，而对医院成本管理提出了以下几方面的挑战：
一、医院统一同级标题的表达方式，标题的表达要体现出是什么“挑战”。
的成本核算体系的规划化？
建设
在旧的医院财务制度下，医院的成本核算体系都比较粗放，成本核算科目设置不科学，不完善；费用分摊混乱，随意性大；多数成本核算的工作仅仅是为了核算，并不重视成本核算事前、事中、事后的成本控制等，而新财务制度中加入了成本管理的相关内容，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确的规定，并将医疗成本归集核算体系细化。丁健：《浅谈新医院会计制度下的全成本核算》，《行政事业资产与财务》，2012年第24期。

同时，新制度将旧制度中的药品成本、收支等中存在的不足进行完善，取消了药品总目录，按照药品的库存物资方法进行药品成本核算，优化药品收支模式，使药品成本管理的准确度更高，并对医院的资产核算方式做出调整，取消了固定基金和专用基金，新的资产核算方式更能真实的反映现状，使成本核算有效进行。新制度保证了成本信息的完整性，为医疗成本的分摊和核算提供了口径一致、可供验证的基础数据，这就要求医院的成本核算体系建设必须规范化。
二、对医院管理层的成本管理水平要求提升
大多数医院管理者重医疗，轻理财的思想严重，成本控制的意识较低，这也就造成多数医院的成本核算基础薄弱，而新制度的实施，促进了医院成本核算管理技术的更新，也强化了对医院成本管理的要求，医院管理者必须重视成本核算与成本管理，严格控制支出，不断降低医疗服务成本，树立成本效益理念。徐元元：《新财会制度开局》，《中国医院院长》，2012年Z1期。

三、优化医院计算机信息系统
成本核算的基础数据依赖于医院信息技术的应用水平，要实行全成本核算，必须要对全院的设备、药品及其他物资数据进行统一管理核算，才能真正做到数据的完整。同时，医院进行全成本核算无疑会增加财务工作的工作量，利用计算机系统不仅可以大量减少人员核算工作，还可以通过计算机的控制，避免人为核算错误或篡改数据等现象，大大增加成本核算的准确性。因此，提高计算机技术在医院管理中的运用，也成为医院成本核算体系建立的重中之重。李录：《医院全成本核算管理研究》，《现代经济信息》，2014年第1期。
内容单薄。而且在内容逻辑上，似乎和最后一章的政策建议有重复。

第二节 新制度下医院成本核算体系的建立前提
新制度的改革无疑给医院的成本管理提出了挑战，但医院的成本会计核算体系的建立不仅仅是对财务管理的要求，同时也对医院运作方式、人员素质、外围环境等各方面都提出了新的要求，为保证新旧制度的顺利转换与衔接以及新制度下成本核算工作的完善，要做好新制度的实施应从以下方面抓起：
一、调整医院运作机制
新《医院财务制度》与旧制度相比增加了将近4万字，对医院的财务管理进行了全面修订，实行新制度必须首先明确新制度的深刻意义，此次新制度的设立是新医改要求的体现，医院应调整运行机制以做出应对。
这不仅仅只涉及医院的财务部门，而是对医院的方方面面文章此类口语化的表述太多，自行修改全文。
都提出新的要求。如新制度增加财政预算改革，强化预算约束，完善财务管理，均涉及到医院管理部门的决策；明确了科教基金列支，涉及到各临床科室的管理问题；取消了固定基金和修购基金，新设了固定资产折旧制度，涉及到相关资产管理部门；合并药品收支、完善成本核算，则涉及到医生的职业道德、行为规范和临床科室的管理等。表述随意，病句！

所以，新制度的实施不是单一财务部门的工作，应当在全院范围做好宣传工作，让相关部门和人员都了解到新制度对医院整体运行和各科室工作模式所带来的影响，重新制订适应新制度下的管理办法与制度，做好培训，让各科室的职工也具有相关的成本核算认识，并及时调整相关工作流程，
二、重塑财务核算体系，完善相关制度和后面的内容特别是第四章有重复吗？

新制度从单位预算、收入管理、支出管理、成本管理、资产管理等全方面做出改革，对医院财务管理的精准度与精细化提出更高要求，各岗位之间工作交叉，工作量增加，只有重塑财务核算系统，才能使新制度下的财务管理工作顺利开展。
首先，对新制度相关制度进行梳理，结合医院自身特性对预算管理、成本管理、绩效管理的细节进行研究，根据管理目标，重新分配并设定新的管理流程。其次，就新设定的流程和工作量，对岗位进行调整，以保证各岗位的有序进行。根据新的岗位调整与工作分配，设置出岗位职责。最后，不仅仅是对岗位及职责需要调整，相应的内部会计管理体系也需要完善，界定人员权限、财务核算的组织形式等，制定相关内部控制制度，形成相互制约和监督，减少差错，防止舞弊。
三、建立资产管理系统
新制度改变了固定资产范围、标准，固定资产的标准由原会计制度规定的单价500元（其中：专用设备单位价值在800元以上）提高至单价1000元以上（专用设备单位价值1500元以上）中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财政经济出版社，2011年，第29页。
，同时要求在固定资产明细账中根据固定资产取得的资金来源分为财政补助资金、科教项目资金和其他资金三类，三类资金来源的划分使医院进行成本核算时成本构成更加清晰，对医院净资产的核算更加准确，这也有助于国家相关部门能更加准确的了解公立医院的资产与成本情况，完善对医院补偿机制的建立。此外，新制度对固定资产的折旧、固定资产的后续支出、固定资产的处置、盘盈计价，在建工程等多方面进行改革，这就要求医院需要在新制度下进行资产清理后，重新建立起符合新制度管理和核算要求的资产管理系统。
四完善间接成本科室的基础数据统计和后面的内容特别是第四章有重复吗？

新制度要求公立医院实行全成本核算，以医院级，科室级，单元级，医疗服务项目，单病种成本纵向进行成本核算。其中，科室成本核算是中心，其他成本核算是在科室成本核算基础上的延伸与拓展。
由于医院的服务活动之间的联系与交叉，使大部分费用无法直接计入特定的核算单元，这就造成大多数的成本不是直接成本，而需要在进行归集后再对核算单元进行分摊，分摊方式的合理性决定了成本核算的准确度。要做到合理分摊，就要求医院必须在费用发生时就将成本与核算单元相互关联，如洗衣房的洗涤成本、总务科的维修成本、水电气的成本都需要和各核算单元建立关联关系。为此，医院各个部门的基础管理工作就必须精细化，需要行政后勤类科室、医疗辅助类科室、医疗技术类科室在为病人和临床服务类科室提供服务时能够对服务对象和相应的工作量做出准确的记录，这就要求上述部门对于基础数据的统计制定新的管理方式，以配合财务部门取得基础数据后再对各项费用进行分摊。
新制度的实施是一个漫长过程，尽管多数医院已经按照新制度执行，并依据新的政策进行核算，但成本管理还需要结合医院自身的特性进行，我们还需要通过分析、总结，将新制度的精髓融入到医院的财务管理与会计核算之中，不断完善和提升。这就要求我们在实践的过程中不断的对核算信息进行分析，完善核算流程的同时以成本核算的结果评估医院成本构成是否合理，不断改进运行方式，最终达到降低医疗成本的目标。

第二章 医院成本核算方法体系的基本内容本章内容是《医院财务制度》的原文内容？还是自己构建的内容？本章像教科书，看不到必要的评论内容。

《医院财务制度》第二十九条规定：“根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。
在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；开展医院全成本核算的地方或医院，还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。合成一段。
中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财政经济出版社，2011年，第18～19页。
脚注序号的摆放位置太随意，请参考格式要求。修改全文。
”
医疗全成本是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门自身发生的各种耗费，以及财政项目补助支出形成的固定资产、无形资产耗费；医院全成本是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的所有耗费。程薇：《新〈医院财务制度〉下的成本管理》，《中国医院》，2011年第6期。

临床科室
直接成本
医技科室直接成本
医辅科室直接成本
行政后勤科室直接成本
医疗业务成本
管理费用
医疗成本
财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销

科教项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销
医疗全成本
医院全成本

去掉边框。修改全文此问题。

图2-1 医院成本构成
核算什么的核算方法与程序？
方法与程序为：（一）各核算科室先通过直接计入或计算计入的方式，形成科室直接成本；（二）采用分项逐级分布结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类科室成本、医疗辅助类科室成本、医疗技术类科室成本进行结转，形成临床服务类科室成本；（三）对财政补助、科教支出形成的固定资产和无形资产的折旧费与摊销费进行归集和分摊，分别形成临床服务类科室的医疗全成本、医院全成本；（四）根据以上核算结果，完成医疗项目成本、诊次成本、床日成本及病种成本的核算。
第一节 科室成本核算方法
一、科室成本的归集
通过健全的组织机构，按照规定的统计要求及报送程序、将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。中华人民共和国财政部、中华人民共