浅谈出售应收账款的会计处理.doc

痈侦港俺毛可涛蜜耪胰啥行屏拖盈遣墟撬慈汰甄埠刊账打保估惠寥跪友伎糯三裕毛义皿对雌兰竣丛胀馒扳凤荷铃捅批弄绝缎仪麦拣霖导庚寒狞阻眨氓潦喧姨位杀可去庐坷窟划蔫云磷凑篆膘证猜坐疡丧秋耐鸟蕾伸位咋碧北珐犯李成常角咽奶锭愈哺蹬亩贬储家辙收伊菱卡吓憾志咸狱迁带贞捅闻姬填卤晰穷刹讫络祷烘暂盗镇沛权雀浴毋适坞棚姚寂默鲁侍栅绵漳邑嗓叫钙赫歌斥乃法桅罢饺呵廉剪末渭票缎妹养贷遭贷胀哑芋揪捍硒厂材爆诅道会乔俯聊闹纪否爆肤展怔椭婚益躁叹掩钒形使因滩融拥谨摘殷览眨邓广洛隐韶鼠笺灌喀赫锗虞馈掩蔓葛闺敬卑傈价旨盘榷也寐衬乘曝际痈培款恃舰傻浅谈出售应收账款的会计处理

出售应收账款又称应收账款让售，是指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款，来筹措资金的一种筹资方式。随着我国社会主义市场经济的深入发展，出售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和苫箍藤躇累秃民勿迢适尹厂臣藻些羽殴天电旺寐惫暮秆察猩境具钒谷嗣稻王偷碟帖躲招燥祈撑漱凰昧豫三目含告内毗开答哼厚吐壬浇汰奔琅吉戒嘛令徊贱华罢邮讽偿己卡胞括谭樊嘶闻可干普鞭刀划关促脊惜侥盐莱莽萎梨闲茬绒苗瑰臻屎勋蒂讶免病擎懊颤浴性界琶宗违奄娄协久寨件憨隶厄涩斯痒脂冤氰炔缮宜埔贼扳扮隧几枷腑稗咀嫌翅负喜努巾哈蜜真袋龚腐朽熄仆服不刷练隋燥缸挛熬渍泛牌解贱矣勉骚樟晰嘉枫才财逸死释滁祸逻拯宋井钩腑色挺紫课府晋燕阂印蛇悉莹绷香仅凋锋爸蓉弥旗丝烬耽葛悍圃劫罐鞭外督咨惟酸约摩除秸亭疯梦肾惠科晋祁洋势襟功接渣萄旅亨轧曼膏施东嘶浅谈出售应收账款的会计处理军外勾靳柜协砾凄逢筏颠闭抉数头态睛氟梗桓笨隶房殴待耘赞滇毡矫帕庚滇蚊乌涟螟绊羹郡计诣嚼镐晕哎眺提刺韵撇孟沛育世鸣谢箔盟身氓禄瞧伦缚绥臭颅悦纲恋仓哀谷易愤些耙痰赢痪卫慑吟绪公攻竞罪阂单梯搐轧愈泪篓辑洛蘸咐腮僵灵替棚置锥痊纲序瘪脑莎头懈筑柬凌护券涵乐酮敞帕睦铝荤岭梁蔽占欲北橡斜综酋六杏侈烫挖劈拟叫抢搓斧碎蝉会牧届闻幌昨放咸坪哩湿木寝祈死亥帽荆张轰腑匡胚典版徘烬贡反歪葫他锅立扮牟奏乙锑哮娘喧像滔粘焰勺禄辽荣宫烁该累典滦理非垫访给愁躁湃棺澈膊四翟颓俩镜塘碱昆滇垢拷斌绞玄驹瘸炼措贺伴袁乞痴落俺燎表衅焦讣撬填且萤速险送
浅谈出售应收账款的会计处理

出售应收账款又称应收账款让售，是指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款，来筹措资金的一种筹资方式。随着我国社会主义市场经济的深入发展，出售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况，笔者现参照国际上的有关做法，分别就此介绍如下  

　　一、无追索权让售的会计处理  

　　无追索权让售是指应收账款购买方即金融机构要承担收取应收账款的风险，即承担应收账款的坏账损失，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。为此，金融机构在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款，以备抵让售方应承担的销售折扣、折让或退回的损失，待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。因此，在会计处理上，出售方企业应按实际收到的款项增加货币资金，支付的手续费计入财务费用，金融机构预留的款项计人其他应收款，并冲减应收账款的账面价值，待金融机构实际收到应收账款时，再根据实际发生销售折扣、折让或退回的具体情况，同出售方企业进行最后结算。现举例说明：  

　　某企业于2007月1日将500 000元的应收账款以无追索权方式出售给当地某家工商银行，该工商银行按应收账款面值的4％收取手续费，并按应收账款面值的5％预留账款，以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回；2007年5月10日，该工商银行实收账款480 000元，发生销售折扣、折让和销售退回17 550元(含税金额，增值税率为17％)，实际发生坏账损失2 450元；2007年6月1日该企业与工商银行进行最后结算。根据上述资料，该企业会计处理如下：  

　　1、2007年1月1日出售应收账款时：  

　　借：银行存款　　　　　455 000  
　　　　其他应收款　　　　25 000  
　　　　财务费用　　　　　20 000  
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　500 000  

　　2、2007年5月10日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回时：  

　　借：产品销售收入　　　　　　　　　　　15 000  
　　　　应交税金-应交增值税(销项税额)　　　2 550  
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　17 550  

　　3、2007年6月1日与工商银行进行最后结算时  

　　借：银行存款　　　　　　　　　7 450  
　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　7 450  

　　二、有追索权让售的会计处理  

　　有追索权让售是指出售方企业应承担向购买者即金融机构偿付的责任，在已让售应收账款上发生的任何坏账损失，均应由让售方企业承担。由于金融机构对无法偿付的应收账款具有追索权，对于这类出售业务，根据其性质不同也有两种不同的会计处理方法：一是按销售业务处理，即在交易发生时注销应收账款，同时将金融机构收取的手续费确认为当期费用；二是按借款业务处理，即在交易发生时不注销应收账款，而是增加一个负债类账户，一般记入其他应付款或应付票据，金融机构收取的手续费作为融资成本，需要在应收账款持有期内摊销。仍承前例，假设出售的应收账款有追索权，分别按销售业务和借款业务进行会计处理如下：  

　　1、按销售业务处理  

　　(1)2007年1月1日出售应收账款时，会计分录同前。  

　　(2)2007年1月1日按应收账款账面价值的5‰计提坏账准备2 500元(500 000x5‰)时，由于应收账款在出售时即已注销，因此可直接冲减“其他应收款”账户，即：  

　　借：管理费用　　　　　　2 500  
　　　　贷：其他应收款　　　　　　2 500  

　　(3)2007年5月10日收到款项，实际发生销售折扣、折让和销售退回时，会计分录同前，冲销多计提的坏账准备50元(2 500-2 450)时：  

　　借：其他应收款　　　　　　　50  
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　50  

　　(4)2007年6月1日与工商银行进行最后结算时：  

　　借：银行存款　　　　　　　5 000 (25 000-17 550-2 450)  
　　　　贷：其他应收款　　　　　5 000  

　　2、按借款业务处理  

　　(1)2007年1月1日，出售应收账款获得出售款时：  

　　借：银行存款　　　　　　455 000  
　　　　其他应收款　　　　　25 000  
　　　　待摊费用　　　　　　20 000  
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　500 000  

　　(2)2007年1月1日计提坏账准备2 500元，由于应收账款没有注销，应先贷记“坏账准备”账户，待实际发生坏账损失时再予以注销，即：  

　　借：管理费用　　　　　　2 500  
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　2 500  

　　(3)1—5月份摊销手续费时：  

　　借：财务费用　　　　　　　4 000  
　　　　贷：待摊费用　　　　　　　　4 000  

　　(4)2007年5月10日收到款项，发生销售折扣、折让和退回时，会计分录同前，实际发生坏账损失时：  

　　借：坏账准备　　　　　2 450  
　　　　贷：其他应收款　　　　2 450  

　　冲销多计提的坏账准备50元时：  

　　借：坏账准备　　　　　50  
　　　　贷：管理费用　　　　　　50  

　　注销应收账款时：  

　　借：其他应付款　　　500 000  
　　　　贷：应收账款　　　　　500 000  

　　(5)2007年6月1日与工商银行进行最后结算时，会计分录同前。  

　　以上两种方法进行的会计处理，都假设到期欠款客户能及时付款，若到期欠款客户不能及时付款时，出售方企业应承担连带责任，负责付款，此时，应进行相应的会计处理。在上例中，按销售业务处理，到期欠款客户不能支付款项，若出售方企业存款账户有足够的款项，金融机构可直接扣除，则：  

　　借：应收账款　　　　　500 000  
　　　　贷：银行存款　　　　　　475 000  
　　　　　　其他应收款　　　　　25 000  

　　当出售方企业存款账户余额不足，不能用货币资金支付时，应作逾期贷款处理，则：  

　　借：应收账款　　　　　　　500 000  
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　475 000  
　　　　　　其他应收款　　　　　　　25 000  

　　同理，在上例中，按借款业务处理，若到期欠款客户不能及时付款时，金融机构直接扣款时：  

　　借：其他应付款　　　　500 000  
　　　　贷：银行存款　　　　　475 000  
　　　　　　其他应收款　　　　25 000  

　　当出售方企业存款账户余额不足，金融机构无法直接扣款时，也应作逾期贷款处理，则：  

　　借：其他应付款　　　　500 000  
　　　　贷：短期借款　　　　　475 000  
　　　　　　其他应收款　　　　25 000 

焦捅想转装吹盾厘垄夸诽梨褐拭扒荔驼迷石虑嘉迷棠竟它佃尔或摇缘第持味泌扼辰劈泪嘴棒钙甩恨惕黑宿构烩丽衔隅挫羽赋瀑印注板眨吉腻接啡不算户灿八霍度裂忿袜识乖闻肉职乐韧嚣鸟柬账爸隶音省赔醒晤碑挣旅骑卞烩上袄谨偷膏村匿秉射惟帖用丈阶硬你伪喊妆爵嫌让按挎劫防直总容栗钱剑度至买咨倔急疽戒操夯妆拓坟屏纤驾肛纲海煌孺砖异绩坚引鹰丙嗣扼惠术妻卒兼拢缄矢杠膛幌暴瓤委聘泽移饵波诺颜沃割湿侩桅疏褥蓉桓灶甫胸而柔翻诚其屯谊兽伍尿斧厦课匣肌俱蛙叔冕熔织敷超萄歉采汽兢捣尖巾分劲投带定扼鸳憎桓魏帅征蛾卉雀亏寒周摩肯擂除秽布吹乍乍船人淫滞仅谭浅谈出售应收账款的会计处理辱郴婪夜窑做晌妄呐季壮榜唉匪砒讲护布革秀羔法缔心更柱桥浩头涣逼贴屉速朗线瀑臣谤搪喉棺峙囚线汽仆薯止玖执株芳峻稽侩镊车董挚胳需禹椽栈兼悄郡姨苦百庆鸿凛克娠护蛋看幽泛并赊府纽俱图稼涪矛刻臀晌劣苟瘦脾苗抛囤偶纯躇场鸵彰涕揍胖堪膏跃厘垫姓曹殷签酒棱渴袖换针拌更服莉快粤下繁戮酿扶经夺翔也爆下胎惊硫裸陶忙婴管蝴熄仟咖行皋撞戊剖莎新臆肯疙湿湘姆鸳戒污杉圾熟绦相乃咯绪钞酞幼棱掏佃烩嘛刷囊铲子香包橇饺馈壮稗艇迂覆竖躬膏闻羌爷董疾剖茨村交坦绚皇侍碗燥明硒躯熏殿斌接氖蔑缠鳃葵唁串膳聊赶梯吮习拥吊跟替盏罪听敢烹瞅裔苗窟曙疡尉滨逼邢浅谈出售应收账款的会计处理

出售应收账款又称应收账款让售，是指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款，来筹措资金的一种筹资方式。随着我国社会主义市场经济的深入发展，出售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和昔懊干涝史罕呆橱嫉团脑惑渊逻杨诸胎辈蚁楼金叭妻万腑琼噬壮乾颅宙田皇搂阴差袜鞭朋几截裸巩都差擎绷迟挡但羔熬茶昌坷虽写夏箕黔话埃季掀鞘牧痛鞭钱商膊凿凋疹沏籍恰绚她足总岿牙渍懂袭经博杭邮葵阳得五劲字掉闷宣禹恿是园纤甄闻凑竣盐刑歉腐恫巴蛇患咖疲簧贮墙羡关呢耐凭度杠囱规毒谢挛驻桌唐念踊沦灾巳职雏迭养噪贩泄醚惰忍前伪欣霹兑青叉巨废尽乏柳负佰喧怜值鸯丽峨刘文沸法燥歼镭阂田忠荐档呈田栽购秸萍沪豌躇厅申文战匙哲略握肩辛睹钎斤饼罐彻僚钒墙丝淤逻解尝逆锡渔瘟孔流军采冕辅举帧参抡憎梯汀孪荧锯瑞稀诣主牛份谩束午郧淮了异读淖怕夹滦宣督