第一节预算会计.doc
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4、包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。此外,中国人民银行在办理国库业务过程中设立的国库会计、税务部门在办理税款征解过程中设立的收入征解会计以及建设单位会计等,在执行总预算会计过程中,均承担一定的预算会计业务,也属于预算会计的范畴。预算会计主要包括以下三个方面的含义:1.预算会计的主体是各级政府、行政单位及各类事业单位。2.预算会计的客体是财政性资金运动、单位预算资金运动以及有关经营活动收支过程和结果。3.预算会计是一种独立、系统的专业会计。但是与企业会计采用相同的会计理论基础、会计要素确认、计量、报告方法,它与企业会计共同组成了我国完整的会计体系。二、财政总预算会计(一)财政总预算会
5、计的概念财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行情况的专业会计。财政总预算会计的主体是各级政府,其执行机构是各级政府的财政机关。其核算对象是各级政府总预算执行过程中的预算收入、预算支出和结余以及在资金运动过程中形成的资产、负债和净资产。(二)财政总预算会计的组成财政总预算会计的组成是由国家预算体制和预算执行内容所决定的。我国预算分为中央预算,省、自治区和直辖市预算,设区的市、自治州预算,县、自治县、不设区的市、市辖区预算,乡、民族乡、镇预算五级预算。与此相适应,每一级政府预算都要设立财政总预算会计。(三)财政总预算会计的核算内容财政总预算会计主要包括以下核算内容:1.核算预算
6、收入。各级总预算会计对本级预算收入的收纳、划分和报解进行全面核算和监督,对于预算收入的退库要严格把关,保证国家预算的执行。2.核算预算支出。预算支出是指列入各级财政预算,用预算收入安排的支出。各级政府预算支出是维护本级预算所辖用款单位各项活动正常开展的财力保证,各级总预算会计必须严格履行拨款、支出的各项手续,认真核算拨款、支出的列报支出情况,加强预算资金使用的监督,提高资金使用效率,3.核算预算资金的调拨。预算资金调拨是中央财政与地方财政、地方上下级财政不同级次调拨资金、平衡各级预算收支、落实预算体制的一种手段.4.核算专用基金。专用基金是各级政府财政机关管理的具有专门用途的资金。总预算会计要
7、按时核算财政机关按规定设置或取得的专用基金,正确反映专用基金的收入、支出和结余。5.核算货币资金和往来款项。货币资金是一级财政掌管或控制的以货币形态存在的资金,主要包括财政性存款、有价证券等。财政机关往来款项是指各级总预算执行过程申发生的结算资金,包括在途资金、暂存暂付款项、上下级往来款项等。各级总预算会计应当加强对货币资金及往来款项的核算和监督,保证财政资金的安全完整。6.年终清理结算。各级总预算会计在会计年度结束之前,应当全面进行年终清理结算,具体包括:核对年度预算收支数字、清理本年预算应收应支、清理往来款项、组织征收机关和国库进行年度对账、清理核对当年拨款支出、进行年终财政结算。总预算会
8、进行年终清理结算之后,即可办理年终结账,年终结账工作一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。7.编制会计报表。各级总预算会计应按规定定期编制财政会计报表,包括资产负债表、预算收支表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、预算收入明细表、预算支出明细表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。(四)财政总预算会计的特点总预算会计与企业会计、行政事业单位会计相比,有以下特点:1.总预算会计为国家预算执行服务,对财政性资金进行核算和监督,为合理调度预算资金提供会计信息,并为宏观经济管理提供信息。2.总预算会计核算国家的预算收支情况,不进行成本核算和计算损益。但随着财政改革的不断
9、深化,应逐步开展对预算执行进行绩效评价工作。3.总预算会计所提供的会计信息,不仅要符合一般的会计原则,还要符合 预算法的要求以满足人民代表大会、上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要,总预算会计信息的主要使用者一般为本级政府和上级财政部门。4.总预算会计以收付实现制为收支确认原则。财政国库管理制度改革后,对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金,各级总预算会计按规定对个别事项实行权责发生制账务处理。三、行政单位会计行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位的会计组织系统,根据机构编制和经费领拨关系分为主
10、管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。以上三级会计单位,具备独立核算条件的,实行独立会计核算,负责组织本单位全部会计工作;不具备独立核算条件的,实行 “报账制”,作为报销单位管理。四、事业单位会计事业单位会计是各类事业单位对其预算资金以及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。事业单位不分预算级次。国家根据事业单位收支情况采取三种不同的管理方式,即全额拨款、差额补助和自收自支。从国家对事业单位体制改革情况看,具有行政辅助职能的事业单位、纯公益性的事业单位将采用全额拨款管理方式;自收自支的事业单位将逐步转为企业化管理方式。五、预算会计的特点作为两大会计体系之一的预算会
11、计,其特点是指预算会计与企业会计的主要区别。预算会计与企业会计相比,在核算对象、任务和业务性质等方面存有不同特点。1.适用范围不同。预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位,适用对象具有明显的非营利性,所以又称为非营利性组织会计。企业以盈利为目标,企业会计又称为营利性组织会计。2.会计核算的基础不同。预算会计中,财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制作为记账基础;事业单位会计根据单位实际情况采用不同的记账基础,不进行经营活动的事业单位会计以收付实现制作为记账基础;进行经营活动的事业单位会计对非营利活动会计以收付实现制作为记账基础,对营利活动以权责发生制作为记账基础。企业会计
12、必须采用权责发生制作为记账基础。3.会计要素构成不同。预算会计要素分为五大类,即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。除会计要素数量不同外,即使会计要素名称相同,预算会计与企业会计在核算内容上也存在较大差异。4.会计等式不同。预算会计的会计恒等式为:资产+支出负债+净资产+收入。企业会计的会计恒等式为:资产=负债+所有者权益。5.会计核算原则、内容及方法具有特殊性。在预算会计中,执行专款专用的原则。专款专用原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金,必须按规定的用途使用,不得擅自改变用途、挪作他用。预算会计在核算内容和方法上不仅与企
13、业会计有很大差异,而且政府预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间也有很大差别。第二节部门预算管理一、行政单位预算管理1.行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。2.行政单位预算由收入预算和支出预算组成。按照经费领拨关系和预算管理权限,行政单位预算管理分为下列级次:(1)向同级财政部门报领经费,并对下一级预算单位核拨经费的行政单位,为主管预算单位。(2)向上一级预算单位报领经费,并对下一级预算单位核拨经费的行政单位,为二级预算单位。(3)向同级财政部门或者上一级预算单位报领经费,没有下级拨款单位的行政单位,为基层预算单位。各级预算单位应当按照预算管理级次报领、核拨经费
14、,并按照批准的预算组织实施,定期将预算执行情况向同级财政部门或者上一级预算单位报告。财政部门对行政单位实行收支统一管理,定额、定期拨款(或国库集中收付),超支不补,结余留用的预算管理办法。行政单位的各项收入 (预算外资金收人和其他收入)支出应当全部纳人单位预算统一管理,统筹安排使用。行政单位预算编报和审批程序一般应采用 “二上”、“二下”方法确定:(1)“一上”,行政单位根据年度工作计划和收支增减因素,提出收支概算,逐级汇总报送同级财政部。(2)“一下”,财政部门审核单位预算,按照统一的支出标准和年度预算确定各行政单位预算指标。(3)“二上”,行政单位根据分配的单位预算指标正式编制年度预算,并
15、逐级汇总报送同级财政部门。(4)“二下”,财政部门正式批复行政单位预算。行政单位应当严格执行预算,按照收支平衡的原则,合理安排各项资金,不得超预算安排支出。行政单位年度预算执行中,财政部门核定的财政预算拨款收入和从财政专户核拨的预算外资金收入,原则上不予调整。因特殊情况确需调整的,行政单位应当按照规定程序逐级报送主管预算单位或者财政部门审批。非拨款收入部分发生变化,需要相应调整支出的,由行政单位自行调整并报送主管预算单位或者财政部门备案,主管预算单位或者财政部门批复决算时审核确认。二、事业单位预算管理1.事业单位预算是指事业单位根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。2.事业单位预算由收
16、入预算和支出预算组成。国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结余留用的预算管理办法。定额或者定项补助标准根据事业特点、事业发展计划、事业单位收支状况,以及国家财政政策和财力情况确定。定额或者定项补助可以为零。少数非财政补助收入大于支出较多的事业单位,可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。事业单位参考以前年度预算执行情况,根据预算年度的收入增减因素和措施,测算编制收入预算;根据事业发展需要与财力情况,测算编制支出预算。3.事业单位预算应当自求收支平衡,不得编制赤字预算。事业单位预算编报和审批程序一般也应采用 “二上、二下”方法确定。单位根据年度事业计划,
17、提出预算建议数,经主管部门审核汇总报财政部门核定;事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算,由主管部门汇总报财政部门审核批复后执行。事业单位预算在执行过程中,国家对财政补助收入和从财政专户核拨的预算外资金一般不予调整。但是,上级下达的事业计划有较大调整,或者根据国家有关政策增加或者减少支出,对预算执行影响较大时,事业单位可以报请主管部门或者财政部门调整预算;非财政补助收入部分需要调增或者调减的,由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。收入预算调整后,相应调增或者调减支出预算。第三节国库集中收付为提高预算管理的水平,有利于财政资金的统一调度,提高财政资金使用效率,我国对财政预算和国库收付制
18、度进行了一系列的改革。国库集中收付制度的实行,会使主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位之间的资金领拨关系发生变化。各单位经费不再层层转拨,而是由财政部门按预算标准核定的预算计划,直接将资金划到个人 (工资部分)和收款单位的账户上。或按月下达预算用款额度,各预算单位在用款额度内安排当月支出。1.国库集中收付。国库集中收付就是实行国库单一账户体系,所有财政收入直接缴入国库单一账户,所有财政支出均由国库单一账户直接支付到商品或劳务提供者的财政性资金管理模式。国库集中支付包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。2.财政直接支付是指由财政部门向代理银行签发支付令,代理银行根据支付令通过国库单一账户将
19、资金直接支付到收款人(商品或劳务供应商)或用款单位 (申请和使用财政性资金单位)的账户。3.财政授权支付是指预算单位 (用款单位)按照财政部门的授权,向代理银行签发支付令,代理银行根据支付令在财政部门批准的用款额度内,通过国库单一账户将资金支付到收款人账户。财政授权用款额度就是在财政授权支付方式下财政部门给各预算单位下达的用款额度。财政为各行政单位在商业银行开立零余额账户,用于反映财政授权用款额度的下达、使用情况。在用款额度内,由用款单位签发财政授权支付凭证用款项。4.各预算单位零余额账户开设后,原则上其他银行账户应予取消。但财政管理制度改革还需要一个过渡期,在预算单位还有非财政性资金往来的情
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