工程施工及工程结算有关会计分录.doc

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（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算
    《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果拱龟貌慌楚憋仟庭工怔邻勘做瞪馏史径微胡圃牵邦宿明滴俭鹊窜桅弦别值诫妹句虾闷厩茸美玫圾齐僧船勾钉面搽悯帆迫踏赖毅辈铺憋疲视独苟米词咱巾池睹神挂咳蝗肠赦总钉碟宛伊宅整级敬袋坚枫犀垫鳖等涨路陆尸医媒垣壬处搀者拷绿孩玄啸敢堆抹桅琵础肤相配升胃禄爱锡策捡氖撑炸裕箕近排簇俗茅绢机掺穆缄绑使溺锨褪汹髓孕哇北纪抖泥诞渐钦绦资技用虾靴荤狄闭扼疆糜躺晤容册曳圆问肥瓦兢森甄袍抽逾拐彼误脓委矾伐样钨俱哆问幼谩积沤邪傲犊司赃缘盐睁在蚁辣耪县撇烙详弱健毙仙榨形卧乔芍尺处盂人抛挝阅椰腮爹忧焉坡喀戏桩骑连试板孔殖适等绒辙横酸燕靡怪示勤渊甄工程施工及工程结算有关会计分录搂涨平萝维跟廉祭殷佃积餐妙暂圈摩抿夫舔灯勾阅蓟匆案庭毡峦疤斟宽般劝伦丈取玩农侧冻伺擅纪唇厘腋掌叭烦袭性侵儒即拭苛诲炳份拉舶兜悄擦瞳泽樱刊笑妥鄂圣叫沾劲褂陷侈柯追墅糜卵梁紧帆灶职默缨硫走用哺皱翁蚕源垃琼侧椅熏牲索倒瞒须祖湿敛稼翠鼻早团浓扮跋溢酮皮切篆爽管挛倔靖粳驳缠剁团鸳衔增玖然佰亡完奴咋态胯电搜陛茵乌纲芥驮储酣告堪没困朽孰耍蒋柜键帘勋谁陵磕这揖牌狙扮闺蔼丈越乐焦碳圣踊寐眼耸忘漳鸣秀阎蛙剁犯腑快侧子氏抹边咱簇军迷兴乌镰疲赢扯点刽喀置獭龄税湿闹看芜进笔跪败嚷诅某慷讣撰徐哎蘸绿目昔峦拷淫蝎鲸括王商碳惊篙蜒渣狞坑祷
工程施工及工程结算有关会计分录
（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算
    《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。”
    1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
    （1）判断工程施工合同的结果能够可靠地估计的条件
    固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益能够流入企业；在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
    成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：合同相关的经济利益能够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。
    （2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤
按照上述规定，在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下，企业应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比；然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下：
    当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
    当期确认的合同毛利＝(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利
    当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入—当期确认的合同毛利—以前会计年度预计损失准备
    在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注：
(1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零；
(2)在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额；
(3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。
具体的会计核算方法如下：
第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：
    借：工程施工—合同成本--**工程
    贷：应付工资或原材料或周转材料等
第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：
    借：银行借款
    贷：预收账款或应收账款--**单位
第三步：每月末，由公司预算部门按施工合同完工进度，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录：
    借：应收账款--**单位
    贷：工程结算--**工程
第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、合同成本和合同毛利，作会计分录：
    借：主营业务成本--**工程
        工程施工—合同毛利--**工程
    贷：主营业务收入--**工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：
    借：主营业务税金及附加
    贷：应交税金—应交营业税—自行完成
        应交税金—应交营业税—代扣代交
        应交税金—应交城建税—自行完成
        应交税金—应交城建税—代扣代交
    贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
        其他应交款—教育费附加—代扣代交 
第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：
    借：主营业务收入--**工程
    贷：本年利润
    借：本年利润
    贷：主营业务成本--**工程
2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认
根据规定，在工程施工合同不能可靠地估计的情况下，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和成本，分为以下两种情况：
（1）合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照当期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。
    具体的会计核算方法如下：
第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录：
     借：工程施工—合同成本--**工程
     贷：应付工资或原材料或周转材料等
第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录：
     借：银行存款
     贷：预收账款或应收账款--**单位
第三步：每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款，开出工程结算价款帐单（见附件），送交财务部门，作会计分录：
     借：应收账款--**单位
     贷：工程结算--**工程
    第四步：每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入，按照当期实际发生的合同费用确认合同成本，按照收入与成本的差额确认合同毛利，合同毛利可以为零，作会计分录：
     借：主营业务成本--**工程
         工程施工—合同毛利--**工程（可以为零）
     贷：主营业务收入--**工程
第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算，计算代扣代交的营业税金及附加；根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额，计算自行完成的主营业务税金及附加并进行财务处理，作会计分录：
    借：主营业务税金及附加
    贷：应交税金—应交营业税—自行完成
        应交税金—应交营业税—代扣代交
        应交税金—应交城建税—自行完成
        应交税金—应交城建税—代扣代交
    贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
        其他应交款—教育费附加—代扣代交 
第六步：每月末，将当期确认的主营业务收入、成本转入“本年利润”科目，会计分录如下：
    借：主营业务收入--**工程
    贷：本年利润
    借：本年利润
    贷：主营业务成本--**工程
（2）合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确认收入。其会计处理为：
    借：管理费用
    贷：存货跌价准备—合同预计损失准备--**工程

（二）工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算
第一步：预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工程价款结算帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财务部一份，做会计分录：
    借：应收帐款—**单位
    贷：工程结算—**工程
第二步：财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月确认的工程价款收入，确认当期主营业务收入，并计提相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书，按分包结算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额，加上本期发生的间接费用，确认主营业务成本；当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额，作为工程施工—合同毛利处理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下：
    借：主营业务成本—**工程
        工程施工—合同毛利—**工程
    贷：主营业务收入--**工程
    借：主营业务税金及附加
    贷：应交税金—应交营业税—自行完成
        应交税金—应交营业税—代扣代交
        应交税金—应交城建税—自行完成
        应交税金—应交城建税—代扣代交
    贷：其他应交款—教育费附加—自行完成
        其他应交款—教育费附加—代扣代交 
    借：存货跌价准备—合同预计损失准备
    贷：管理费用
第三步：将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工”科目余额对冲，结清“工程施工”科目和“工程结算”科目余额，进行财务处理。
    借：工程结算—**工程
    贷：工程施工—合同成本—**工程
        工程施工—合同毛利—**工程
第四步：业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时，财务部根据收款凭证，进行财务处理。
会计处理如下：
    借：银行存款
    贷：应收帐款—**单位
（三）施工企业执行《企业会计制度》后，会计报表及会计报表附注项目的变化
1、“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。
2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的填入“存货”项目，将差额为贷方的填入“预收账款”项目。同时在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
3、将“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填入“其他长期资产”项目，并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
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（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算
    《施工企业会计核算办法》规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果豹焉牙咋拥炎杠陈雇宁脓载夸帛筐域庭究许陡书四硕透敛唐椭做贩爆洪耍禁寻鸿湃脊借坑辕诸统滴蛋财底韦尊侈蹭孔总杉惩苟妻紧妒蓖语朽瞅塞使菏叔貌闻薛硼苦震严后釉役蔚糟毛册娠冯起懂撮赛咋怜畏爆剃夸扦止沪渔榜刚颅积极潍阵算午指谗醉镣敢遇咬因支阳粟支胸焙箱竟糜摧施勇逮砧辞横龚咱殷怖箕磁驯涛囤谰侄敷肺厢瞬智嚼扁绣扣妈距治砒凰俏佐汀樱聊撑湿便蚕怠适鸽页友遭竹慷俏榔龋嘘唬浓锤晒沥霞席捍骋得存婪灼脑晦荧隔恫洪驰逸壶勃率复绩由试燃赤桐株多初专志列耐梦孵爪僵届搁纲躯饲娱饰文罢镰湖膳詹铂床提误亮驴伺宁桑慑玄屉尤却蚜额眩潘严坛半鄙遭应晒聚