浅析收付实现制在会计实务中的应用.doc
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4、一些特殊情况下仍然使用收付实现制。这种情形包括:以收付实现制为基础编制现金流量表;小额预付费用使用收付实现制处理;众多独资小企业使用收付实现制进行会计处理。关键字:收付实现制,现金流量表,会计实务企业生产经营活动在时间上是持续不断的,不断地取得收入,不断地发生各种成本、费用,将收入和相关的费用相配比,就可以计算和确定企业生产经营活动所产生的利润(或亏损)。由于企业生产经营活动是连续的,而会计期间是人为划分的,所以肯定会有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。在处理这类经济业务时,应正确选择合适的会计处理基础。可供选择的会计处理基础包括收付实现制和权责发生制。企业会计准则基本准
5、则第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”所以,企业在一般情况下使用权责发生制作为会计处理基础进行收入和费用确认的标准。但是,在会计实务中,在一些特殊情况下仍然使用收付实现制。一、收付实现制的定义收付实现制,也称现收现付制,是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础,凡是本期实际收到的款项,不论其是否属于本期实现的收入,都作为本期的收入处理;凡是本期付出的款项,不论其是否属于本期负担的费用,都作为本期的费用处理。反之,凡是本期没有实际收到款项和付出款项,即使应归属于本期,也不作为本期收入和费用处理。这种会计处理基础,由于款项的
6、收付实际上以现金收付为准,所以一般称为现金制。二、收付实现制在会计实务中的应用1、现金流量表以收付实现制为编制基础现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表中使用的“现金”是指现金及现金等价物,包括库存现金、可以随时用于支付的存款(包括银行存款和其他货币资金)以及企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的投资(一般指三个月内到期的债权投资)。我国企业在编制现金流量表时极少数企业将持有的三个月内到期的国库券认定为现金等价物,大多数企业认为库存现金、银行存款和其他货币资金属于“现金”。现金流量表是以收付实现制为编制基础的,只不过现金流量表里不是当期“收入
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