第5章-固定资产(09-10)(刘).ppt
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1、5/12/20241.第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 第四节固定资产的处置和清查第四节固定资产的处置和清查5/12/20242.第一节第一节 固定资产固定资产概述概述一固定资产的特征及确认一固定资产的特征及确认(一)固定资产的定义与特征(一)固定资产的定义与特征企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产第三条明确规定:固定资产第三条明确规定:固定资产固定资产,是指同时具有下列两个特征的,是指同时具有下列两个特征的有形资产有形资产:1、为生产商品、提供劳务、
2、出租或经营管理而持有的;、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。5/12/20243.一、固定资产的特征及确认(续)一、固定资产的特征及确认(续)(二)固定资产的确认条件(二)固定资产的确认条件(同时满足同时满足)第四条:第四条:固定资产固定资产同时满足同时满足下列条件的,才下列条件的,才能予以确认:能予以确认:1 1、该固定资产有关的经济利益很可能流入企、该
3、固定资产有关的经济利益很可能流入企业;业;2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。5/12/20244.一、固定资产的特征及确认(续)一、固定资产的特征及确认(续)在实务中,判断与固定资产有关的经济利在实务中,判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业,主要判断与该固定益是否很可能流入企业,主要判断与该固定资产所有权资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了相关的风险和报酬是否转移到了企业企业。对于工业企业所持的工具、用具、备品备对于工业企业所持的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,企业应当根据实际情件、维修设备等资产,企业应当根据实际情况分别管理和核算。通
4、常确认为存货。况分别管理和核算。通常确认为存货。5/12/20245.一、固定资产的特征及确认(续)一、固定资产的特征及确认(续)各企业应根据固定资产标准,结合具体情况,各企业应根据固定资产标准,结合具体情况,制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、估计净残值、每类或每项固定资产的折旧年限、估计净残值、折旧方法等,作为固定资产核算的依据。折旧方法等,作为固定资产核算的依据。比如比如民用航空运输企业的高价周转件和铁路运民用航空运输企业的高价周转件和铁路运输企业的高价互换配件等,应当确认为固输企业的高价互换配件等,应当确认为固定
5、资产。定资产。5/12/20246.一、固定资产的特征及确认(续)一、固定资产的特征及确认(续)这些方法一经确定不得随意变更。(这些方法一经确定不得随意变更。(可比性可比性原则原则)如需变更,应当按照有关程序,经)如需变更,应当按照有关程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。附注中予以说明。5/12/20247.二、二、固定资产的分类固定资产的分类 1 1、固定资产按其经济用途的分类、固定资产按其经济用途的分类、固定资产按其经济用途的分类、固定资产按其经济用途的分类分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。分为生产经营用固定资产和非生
6、产经营用固定资产。(1)生产经营用固定资产生产经营用固定资产,是指直接服务于企业生产,是指直接服务于企业生产,经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。筑物、机器、设备、器具、工具等。(2)非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产,是指不直接服务于企业生,是指不直接服务于企业生产,经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、产,经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。浴室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。5/12/20248.二、二、固定资产的分类固定资产的分类2、固定资
7、产按其使用情况分类、固定资产按其使用情况分类分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。资产。(1)使用中固定资产使用中固定资产,是指正在使用中的经营性和非经,是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。营性固定资产。(2)未使用固定资产未使用固定资产,是指已完工或已购建的尚未正式使是指已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。的固定资产。(3)不需用固定资产不需用固定资产,是指本企业多余或不适用的各种,是指本企业多余或不适用的各种固定资产。固定资产。5/
8、12/20249.二、二、固定资产的分类固定资产的分类3、固定资产按其所有权不同分类、固定资产按其所有权不同分类分为自有固定资产和租入固定资产。分为自有固定资产和租入固定资产。(1)自有固定资产自有固定资产,是指企业拥有的可供企业自由地,是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。支配使用的固定资产。(2)租入固定资产租入固定资产,是指企业采用租赁的方式从其他是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。单位租入的固定资产。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。入固定资产。5/12/202410.二、二、固定资产的分类固定资产
9、的分类4 4、固定资产按其经济用途和使用情况综合分类、固定资产按其经济用途和使用情况综合分类(分为七大类):(分为七大类):(1)(1)生产经营用固定资产。生产经营用固定资产。(2)(2)非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。(3)(3)租出固定资产。租出固定资产。(4)(4)不需用固定资产。不需用固定资产。(5)(5)未使用固定资产。未使用固定资产。(6)(6)土地。指过去已经估价单独入账的土地。企业土地。指过去已经估价单独入账的土地。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。(作为取得的土地使用权不能作为固定资产管理。(作为无形资产)无形资产)(7)(7)融资租入固定资产。融资租入固
10、定资产。5/12/202411.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 一、固定资产的计价基础一、固定资产的计价基础企企业业会会计计准准则则第第4号号固固定定资资产产第第七七条条规规定定“固定资产应当固定资产应当按照成本进行初始计量按照成本进行初始计量”。这里的成本指历史成本,亦称这里的成本指历史成本,亦称原始价值原始价值。固定资产的计价主要有以下两种方法:固定资产的计价主要有以下两种方法:1、按历史成本计价、按历史成本计价2、按净值计价、按净值计价5/12/202412.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(一)按历史成本计价(一)按历史成本计价固定资产的历史成本固
11、定资产的历史成本是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。必要的支出。这是固定资产的基本计价标准,由于这种计价这是固定资产的基本计价标准,由于这种计价方法的客观性和可验证性,在我国会计实务中,方法的客观性和可验证性,在我国会计实务中,固定资产的计价均采用历史成本计价。固定资产的计价均采用历史成本计价。5/12/202413.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(二)按净值计价(二)按净值计价固定资产净值亦称折余价值固定资产净值亦称折余价值,是指固定资产的原始,是指固定资产的原始价值或重置
12、完全价值减去已提折旧后的净额(不包价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额(不包括固定资产提取的减值准备)。括固定资产提取的减值准备)。它反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固它反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度,有利于有计划地安排固定资产定资产的新旧程度,有利于有计划地安排固定资产更新;还可用于企业固定资产盘盈或盘亏、毁损等更新;还可用于企业固定资产盘盈或盘亏、毁损等方面的核算。方面的核算。5/12/202414.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值根据企业会计准则第根据企业会计准则第4号号固定资产固定资产
13、第七条规定,企业的固定资产应当按照第七条规定,企业的固定资产应当按照取得取得时的成本时的成本入账。由于固定资产的不同来源,入账。由于固定资产的不同来源,其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得其入账价值的构成亦不相同。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定时的成本应当根据具体情况分别确定:5/12/202415.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(一)外购固定资产的入账价值(一)外购固定资产的入账价值1、购置购置不需要安装的不需要安装的购置的购置的不需要经过建造过程不需要经过建造过程即可使用的固定即可使用的固定资产,按实际支付的买价、包装费、运输费、资产,按实际支付的买价、
14、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。值。5/12/202416.二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值2 2、购置需要安装的、购置需要安装的购入的固定资产购入的固定资产需要安装需要安装,还应包括安装成,还应包括安装成本。本。第八条:外购固定资产的成本,包括购买价第八条:外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费安装费和专业
15、人员服务费等。和专业人员服务费等。5/12/202417.二、固定资产的入账价值二、固定资产的入账价值注意:注意:企业企业以一笔款项购入多项没有单独标价的以一笔款项购入多项没有单独标价的固固定资产,应当按照定资产,应当按照各项固定资产公允价值各项固定资产公允价值比例比例对总成本进行分配,分别确定各项固对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。5/12/202418.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(二)自行建造的固定资产的入账价值(二)自行建造的固定资产的入账价值按建造该项资产达到预定可使用状态前所发按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入
16、账价值。生的全部支出,作为入账价值。(三)投资者投入的固定资产的入账价值(三)投资者投入的固定资产的入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,作为入账价值。作为入账价值。但合同或协议约定但合同或协议约定价值不公价值不公允的除外允的除外。(按公允价值确定)(按公允价值确定)5/12/202419.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(四)在原有的基础上进行改建、扩建的固(四)在原有的基础上进行改建、扩建的固定资产的入账价值定资产的入账价值按原固定资产的账面价值,按原固定资产的账面价值,加上加上由于改建、由于改建、扩建而使该项固定资产达到预定
17、可使用状态扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出,前发生的支出,减去减去改建、扩建过程中发生改建、扩建过程中发生的变价收入,作为入账价值。的变价收入,作为入账价值。5/12/202420.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(五)接受捐赠的固定资产的入账价值(五)接受捐赠的固定资产的入账价值 接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值账价值(新固定资产准则中未提及新固定资产准则中未提及)1、捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明、捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。的金额加上应支付的相
18、关税费,作为入账价值。5/12/202421.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(2)捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确)捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:定其入账价值:同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值;相关税费,作为入账价值;同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值,作为入捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值
19、,作为入账价值。账价值。5/12/202422.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(3)如受赠的系旧的固定资产,按照上)如受赠的系旧的固定资产,按照上述方法确认的价值,减去按该项资产的新述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。账价值。5/12/202423.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(六)融资租入固定资产(六)融资租入固定资产其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值其成本应按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融与最低租赁付款额现值两者中较低者作为融资租
20、入固定资产的成本。资租入固定资产的成本。5/12/202424.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量(七)其他途径取得固定资产(七)其他途径取得固定资产企业其他途径取得固定资产,如债务重组、企业其他途径取得固定资产,如债务重组、非货币性资产交换、企业合并等取得,其取非货币性资产交换、企业合并等取得,其取得成本的确定将在其他有关章节及其他相关得成本的确定将在其他有关章节及其他相关课程中介绍,本节略去。课程中介绍,本节略去。(特殊方式)(特殊方式)5/12/202425.注注意:意:固定资产的成本(入账价值)中,还应当包固定资产的成本(入账价值)中,还应当包括企业为取得该项固定资产而
21、交纳的契税、耕括企业为取得该项固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。地占用税、车辆购置税等相关税费。如果涉及借款,还应当考虑相关借款费用资如果涉及借款,还应当考虑相关借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。本化金额、外币借款折算差额等因素。对于特殊行业的特殊固定资产,还应当考虑对于特殊行业的特殊固定资产,还应当考虑预计弃置费用。预计弃置费用。5/12/202426.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 三、固定资产取得的会计处理三、固定资产取得的会计处理 企业应设置企业应设置“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”和和“累计累计折旧折旧”等账户。等账户。1
22、、“在建工程在建工程”科目科目该账户为资产类账户,核算企业进行基建工该账户为资产类账户,核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出,以及改建扩建工程等转等发生的实际支出,以及改建扩建工程等转入的固定资产净值。入的固定资产净值。5/12/202427.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 借方借方登记工程发生的各项实际支出;登记工程发生的各项实际支出;贷方贷方登记工程完工后转出的工程成本;登记工程完工后转出的工程成本;期末借方余额期末借方余额,反映企业尚未完工的基建工,反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。
23、程发生的各项实际支出。应分别设置应分别设置“建筑工程、安装工程、在安装设建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出备、技术改造工程、大修理工程、其他支出”等明细科目进行核算。等明细科目进行核算。5/12/202428.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 工程发生的工程发生的各项实际支各项实际支出出工程完工后工程完工后转出的工程转出的工程成本成本余额:尚未余额:尚未完工的工程完工的工程各项实际支各项实际支出出借方借方在建工程在建工程贷方贷方5/12/202429.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 2、“固定资产固定资产”科目科目该账户为资
24、产类账户,核算固定资产的该账户为资产类账户,核算固定资产的原价原价。借方借方登记增加的固定资产的登记增加的固定资产的原价原价;贷方贷方登记减少的固定资产的登记减少的固定资产的原价原价;期末借方余额期末借方余额,反映企业期末固定资产的账,反映企业期末固定资产的账面面原价原价。5/12/202430.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 借方借方固定资产固定资产贷方贷方增加的固增加的固定资产的定资产的原价原价减少的固减少的固定资产的定资产的原价原价余额:期余额:期末固定资末固定资产的账面产的账面原价原价。5/12/202431.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 3、
25、“累计折旧累计折旧”账户账户该账户为资产类账户,是该账户为资产类账户,是“固定资产固定资产”账户账户的的备抵调整账户备抵调整账户,核算固定资产的,核算固定资产的损耗价值损耗价值(累计折旧)。(累计折旧)。贷方贷方登记按月计提的固定资产的折旧额;登记按月计提的固定资产的折旧额;借方借方登记减少的固定资产的折旧额;登记减少的固定资产的折旧额;期末贷方余额期末贷方余额,反映企业提取的固定资产折,反映企业提取的固定资产折旧累计数额。旧累计数额。5/12/202432.第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 减少的固定资产减少的固定资产的折旧额的折旧额按月计提按月计提的固定资产的固定资产的折
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