我国企业内部控制制度建设的几点思路.doc
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4、缺乏一个公认的衡量标准。首先,目前国内对内部控制的概念、内容及运用缺乏一致的认识。财政部、证监会、中国人民银行等职能部门的法规文件中,对内部控制的概念不尽一致,其内涵各有侧重,主要是出于对本行业的业务规范和业务指引。其次,我国尚未正式出台权威性较高的内部控制标准体系,对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的衡量标准。各行业有关内部控制的法规文件,就标准而言,内容不够全面和完整。这种各自为政的政策导向,导致的后果是,执行者在认识上存在偏差,执行过程中问题较多。第二,企业的控制环境恶化。首先,公司法人治理结构不完善,内部控制环境恶化。我国当年在对企业的改制过程中,没有规范运作,公司治理结构
5、被严重扭曲,更谈不上内部控制效用的发挥。股东大会流于形式,监事会的权力虚置,董事会发挥不了应有的作用。其次,企业文化的培育忽视了管理控制。很多企业虽然越来越重视对企业文化的培育,但往往过多地关注企业的形象设计、品牌设计、公司口号、产品推广等,从而忽视了企业的管理和控制理念。第三,企业内部控制机制不健全。我国一些企业的管理层内部控制意识淡薄,相关制度残缺不全;有的企业虽有内控制度,却有章不循,只是将已订立的企业内部控制制度印成手册、文件,以应付有关部门的检查和审计,遇到具体问题随意性很强,使内部控制制度流于形式。近年来一些新型的经济犯罪案例所暴露出的问题,如携巨额公款外逃,挪用公款赌博,买卖股票
6、,利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊,原因是复杂的,但企业内部控制机制不健全、执行不得力是一个重要因素。第四,企业预算控制起不到应有的作用。我国企业的预算控制弱化问题具有普遍性。首先,企业重视对预算的编制,而轻视预算执行过程中的跟踪和调整。有的企业编制预算纯粹是为了应付上级主管部门。这种对预算执行的不重视,实际上是虚置了预算的控制职能,严重削弱了预算所固有的激励作用。其次,企业预算控制的业务范围小,不够全面。实际情况表明,我国企业预算管理的难点在生产领域,缺乏对投资活动的预算。另外,预算的编制缺乏严谨的态度。有些企业预算严重脱离实际,没有生产和销售等预算执行部门的参与,从而使预
7、算在执行中频繁调整,严重破坏了预算的科学性和严肃性。第五,企业内部控制制度的执行情况缺乏有效的监督。首先,就企业内部监督而言,存在内部审计机构不健全、审计范围有限、审计内容单一,以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题。我国审计法对国有单位的内审机构设置作了强制性规定,而对非国有单位则未作要求,许多非国有企业未建立内审机构。在股份制企业,董事会下面未设立审计委员会,内审机构直接对总经理负责,缺乏独立性和权威性。审计范围有限和审计内容单一,主要表现在大多数企业的内审机构所从事的审计业务是财务审计,而对管理审计涉及很少。其次,外部监督乏力。外部监督有政府监督和社会监督。目前,各政府职能部门之间的监督功
8、能交叉,再加上缺乏横向信息沟通,难以形成有效的监督合力。有的职能部门对企业睁一只眼,闭一只眼,监管流于形式,甚至怕暴露问题,影响企业发展。有的执法部门不能坚持原则和依法办事,甚至掺杂一些部门利益,该查处的不查处,该罚的不罚,结果导致了监督的弱化。另外,我国的社会审计制度不完善,没有形成公平竞争的机制,即便是对查处的问题往往避重就轻,甚至出具虚假的审计报告,至于涉及企业内部控制制度的问题,更是轻描淡写,不了了之。二进一步完善我国企业内部控制制度,可从以下思路着手。第一,优化企业控制环境。控制环境中的要素很多,有经营思想、管理风格、价值观念、组织结构、控制目标、员工素质、激励机制、规章制度、人事政
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