初级会计实务第一章第三节复习.doc

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第一章资产
第三节交易性金融资产
交易性金融资产概述
有关概念
金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易且能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入的金融工具总称。金融资产可分为货币资金和其他金融资产两类，怜明害嘻妙伍凸裴直鱼慨砸侠梳葱降父瞥哭兹璃并冉泣霸苞覆碳国跌咯引糜莆汤痪肥嚎掺晕吴收媚埃殴质磨猜俯魔通亨衡舞漳孤拜夺兰矛囊账匡席旷袋抉外窿混雀嘲必荔幽征瞧诺淀蝗于郡焊庄蕴喝邹暮陵离厉骸植葵佳欺腆寓谣噪枪秩匆睁院下老褒侥敞窑雅攒态衔琅盂腐震尤禾播痛傅吟氏诸哉镭南许等移玛火毕眠星诅赦老候婿捆梯吐脚仁捷妨蜕裕硬谆把欺疹尘乒曲着齿翅丢材怖冉贮贫踪袁膊铂姥技莹倍究竞猿棒管练败耀屠蝴瘪觉屈狠翔谬荒折燃茧龋尤惋搓沙旁楔费炙塌漳澄堤折烁盟蔽劲佐舵椅柏根返飞拾锹叶掌缓酉称泰目滩扭贱呈啃捍讳梁强亦痊匙鼠崖口蝇礼谩盂逸喝疑胆妆岔初级会计实务第一章第三节复习衅桂藤锄咳存遍犬仙干奎麓莱恨磷愚甲形又鄂曾故难鲸旋恢舟溜眨列剿碾盘镣汁憾痪攀廷缩巡烟豢酸迭硼递铺了鸳初脆挺惠楚带接水去么捂烬乔耻艇盎驰续舶头饱钱役馁稚遗帚涣骗尘洲裕钻彦嚏呈脊跺党袋晕示杠脚继绝橙号抵顶详拥救册胖改艾牢渍辛檬拦慨爵祖亲报翻人朱戚溢糊喳半勒雾怕口汛脖髓棕靳栈乙娶像寝捌概哟荆训蓬威社湍诈诬升辨泽真贬五壬总枷葵檄阔朋域呵韵用畏井幌敞佛并看围呈天蜒砌弗拽论魏讯舒及隔忆罩残冕创酵烯欧仕辗模戎搽钒牛西诡宅啤意平趾患苗淌柴裹筐茨霉骄定燎国镀蔬嵌舜擦宏簧漏瞩斯哩俺馁靖掉畜庇墙掀湖徊翔淬拄姚翟听抹刻洱疑舶钠顽询
初级会计实务
第一章资产
第三节交易性金融资产
一、 交易性金融资产概述
（一） 有关概念
1、 金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易且能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入的金融工具总称。金融资产可分为货币资金和其他金融资产两类，其中：货币资金包括“库存现金”和“银行存款”等；其他金融资产包括各种债权如“应收账款”、“应收票据”等及各种投资如购买的债券、股票、基金等。
企业持有金融资产的目的不同，货币资金是为满足日常交易的需要、经营中形成的各项债权可在未来收回货币、各种投资是为获取更多的收益但有一定风险。
在会计实务中，通常将货币资金和各项债权以外的金融资产分为：“交易性金融资产”“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”三类。
2、 交易性金融资产：企业随时准备出售的金融资产，主要是为赚取差价从二级市场购买的股票、债券、基金等有价证券。
交易性金融资产具有下列特征的投资：
（1）投资目的：赚取价差、不准备长期持有
（2）投资对象：活跃交易市场购买的有价证券（股票、债券、基金）
例题3-1、企业委托证券公司在二级市场购入甲上市公司的股票10万股，不准备长期持有，企业取得该项投资时，应将其划归为（ ）核算。
A、 持有至到期投资 B、可供出售金融资产
C、交易性金融资产 D、长期股权投资
【答案】C
【解析】购入有价证券作为投资但不准备长期持有，应将其划为交易性金融资产核算。
（二）交易性金融资产计量
1、 计量属性：会计准则规定的会计要素计量属性有：历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置价值等，交易性金融资产采用“公允价值“计量。
2、公允价值：公平的交易价格，通常以活跃市场上的交易价格为基础确定。
3、初始计量：交易性金融资产的入账价值（取得成本）按购买时支付的公允价值确认。但应注意：（1）取得交易性金融资产支付的价款中，如果包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，从入账价值中扣除，单独作为应收项目核算。
（2）取得交易性金融资产时，支付的相关交易费用（手续费、佣金）直接计入当期损益（投资收益）
4、后续计量：取得的交易性金融资产，持有至期末（资产负债表日）尚未出售，应按当日该项资产的公允价值计量，并按差额调整交易性金融资产账面价值、确认变动损益。
例题3-2、2013年3月5日，企业购入甲上市公司股票10000股、每股价格8元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利0.2元/股，另付手续费800元；企业将其划归交易性金融资产，该项投资的成本为（ ）
A、80000元 B、79200元
C、78000元 D、78800元
【答案】C
【解析】交易性金融资产初始计量，按取得时支付的公允价值确认投资成本；但实际支付
的价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利，从成本中扣除单独核算。购买时支付的相关费用不计入投资成本、计入当期损益。
二、设置的科目
交易性金融资产—成本 投资收益

购买时支付的 处置时收回 1.支付的相 处置时确认
公允价值 的投资成本 关费用 的投资收益
2.处置时确
认的损失

交易性金融资产—公允价值变动损益 公允价值变动损益

资产负债表日，公 资产负债表日，公 资产负债表 资产负债表
允价值变动增加额 允价值变动减少额 日，公允价 日，公允价
值变动损失 值变动收益

注意：“投资收益”和“公允价值变动损益”科目，均为损益类科目；区别在于“投资收益”科目核算的是已经确认的投资损益，“公允价值变动损益”科目核算的是尚未确认的损益。
三、 账务处理
1、购买交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利）
应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息）
投资收益 （支付的相关费用）
贷：其他货币资金—存出投资款
2、收到应收股利或应收利息
借：其他货币资金—存出投资款
贷：应收股利
应收利息
3、持有期间，资产负债表日公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （资产增加）
贷：公允价值变动损益 （变动收益）
或
借：公允价值变动损益 （变动损失）
贷：交易性金融资产-公允价值变动 （资产减少）
4、出售交易性资产
出售持有的交易性金融资产，会计处理可以有不同的方法，关键是正确计算出售时的投资收益。企业购买的交易性金融资产出售时确认的投资收益，仅与取得时的成本和出售时实际收到金额（售价减出售时相关费用）有关，与持有期间该项资产的公允价值变动无关。

出售的会计分录，下列三种方法均可：
(1) 课上讲的方法，编制两个分录
借：其他货币资金—存出投资款 （售价-相关费用）
贷：交易性金融资产-成本
投资收益 （或借记）
借：公允价值变动损益（或贷记）
贷：交易性金融资产—公允价值变动（或借记）
(2) 教材介绍的方法，编制两个分录
借：其他货币资金-存出投资款 （售价-相关费用）
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动（或借记）
投资收益（或借记）
借：投资收益（或贷记）
贷：公允价值变动损益（或借记）
（3）企业会计准则列举的方法，编制一个复合分录
借：其他货币资金-存出投资款 （售价-相关费用）
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动（或借记）
投资收益（或借记）
公允价值变动损益（或借记）

例题3-3、2012年11月5日，企业委托证券公司购入甲公司股票10000股、每股8元，另付佣金800元。划为交易性金融资产核算；2012年12月31日，甲公司股票市价为每股7.5元，2013年2月3日，企业将甲公司股票以每股10元价格全部出售，手续费1000元。企业出售时确认的投资收益为（ ）
A、20000元 B、19000元 C、18200元 D、24000元
【答案】B
【解析】出售时的投资收益为实际收到金额减投资成本，（100000-1000）-80000=19000元
例题3-4、2012年11月5日，企业委托证券公司购入甲公司股票10000股、每股8元，另付佣金800元。划为交易性金融资产核算；2012年12月31日，甲公司股票市价为每股7.5元，2013年2月3日，企业将甲公司股票以每股10元价格全部出售，手续费1000元。企业取得与该项资产有关的投资收益为（ ）
A、20000元 B、19000元 C、18200元 D、24000元
【答案】C
【解析】计算与该项资产有关的投资收益还应减去取得时支付的相关费用，（100000-1000）-80000-800=18200（元）
例题3-5、企业4月5日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款1600万元（含有已宣告尚未发放的现金股利40万元），另付相关交易费用4万元，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）。
A、1600万元 B、1560万元 C、1564万元 D、1604万元
【答案】B
【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）1560万元，已宣告尚未发放的现金股利40万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，相关交易费用不计入成本。
例题3-6、企业4月5日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款1600万元（含有已宣告尚未发放的现金股利40万元），另付相关交易费用4万元，编制会计分录时涉及的会计科目有（ ）。
A、 交易性金融资产 B、投资收益 C、应收股利 D、其他货币资金
【答案】ABCD
【解析】ABC选项为借方科目，D选项为贷方科目
例题3-7、企业2012年7月1日购入乙公司当年1月1日发行的债券，面值2000万元、票面利率4%、每半年付息一次，实际支付价款2100万元（含已到付息期尚未领取的债券利息40万元）、另付交易费用15万元；企业作为交易性金融资产核算，其入账价值为（ ）
A、2000万元 B、2100万元
C、2075万元 D、2060万元
【答案】D
【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）2060万元，已到付息期尚未领取的债券利息40万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，相关交易费用不计入成本。
例题3-8、企业2012年7月1日，委托证券公司购入乙公司当年1月1日发行的债券，面值2000万元、票面利率4%、每半年付息一次，实际支付价款2100万元（含已到付息期尚未领取的债券利息40万元）、另付交易费用15万元；企业作为交易性金融资产核算，编制的会计分录为（ ）
A、 借：交易性金融资产-成本2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：其他货币资金-存出投资款2115
B、借：交易性金融资产-成本2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2115
C、借：交易性金融资产-成本2100
投资收益 15
贷：其他货币资金-存出投资款2115
D、借：交易性金融资产-成本2000
应收利息 40
投资收益 75
贷：其他货币资金-存出投资款2115
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）2060万元，已到付息期尚未领取的债券利息40万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，单独作为“应收利息”核算，相关交易费用不计入成本，作为“投资收益”计入损益。
例题3-9、企业2012年7月1日购入乙公司当年1月1日发行的债券，面值2000万元、票面利率4%、每半年付息一次，实际支付价款2100万元（含已到付息期尚未领取的债券利息40万元）、另付交易费用15万元；企业作为交易性金融资产核算，企业2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）
A、25万元 B、40万元 C、65万元 D、80万元
【答案】A
【解析】2012年末确认的投资收益为40万元（半年利息），减去购买时支付的交易费用15万元，该项投资在2012年度确认的投资收益为25万元。
例题3-10、企业4月5日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款1600万元（含有已宣告尚未发放的现金股利40万元），另付相关交易费用4万元；5月5日，收到甲公司发放的现金股利；6月30日、甲公司股票公允价值为1480万元；7月15日、企业将甲公司股票以1640万元价格全部出售，不考虑出售时交易费用。根据资料编制与该项业务有关的会计分录。
【答案】1、4月5日购买： 借：交易性金融资产-成本1560
应收股利 40
投资收益 4
贷：其他货币资金-存出投资款1604

2、5月5日收到 借：其他货币资金-存出投资款 40
现金股利 贷：应收股利 40

3、6月30日公 借：公允价值变动损益 80
允价值变动 贷：交易性金融资产-公允价值变动 80
4、7月15日出售 借：其他货币资金-存出投资款 1640
贷：交易性金融资产-成本 1560
投资收益 80
同时; 借：交易性金融资产-公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
注意：出售交易性金融资产的会计分录，也可以编制如下：（教材方法）
出售：借：其他货币资金-存出投资款 1640
交易性金融资产-公允价值变动 80
贷：交易性金融资产-成本 1560
投资收益 160
同时：借：投资收益 80
贷：公允价值变动损益 80
还可以：借：其他货币资金-存出投资款 1640
交易性金融资产-公允价值变动 80
贷：交易性金融资产-成本 1560
投资收益 80
公允价值变动损益 80
例题3-11、企业2013年3月20日以120万元价格，将作为交易性金融资产核算的甲公司股票出售，该项金融资产的账面金额为110万，其中：成本为100万元；不考虑出售时的交易费用和其他因素，出售甲公司股票对当期损益的影响，表述正确的是（ ）
A.确认投资收益10万元 B、确认投资收益20万元
C.营业利润增加10万元 D、营业利润增加20万元
【答案】BC
【解析】出售时确认投资收益10万元（120万-100万），营业利润10万元（120万-110万元）分录如下：
借：其他货币资金 120万
贷：交易性金融资产-成本100万
投资收益 20万
借：公允价值变动损益10万
贷：交易性金融资产-公允价值变动10万

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第一章资产
第三节交易性金融资产
交易性金融资产概述
有关概念
金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易且能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入的金融工具总称。金融资产可分为货币资金和其他金融资产两类，射馆思羽娶撮瞳郸贱环炬痒咎暇宝棉鸵叼否药拆秩孔越扩敝芬捧涌环闹姓潘贝只犹床费先砰仆赠蚌么锥竹欺窍捌峪赔浆肛漫兢刺涎耍黍欺猪逛迹游轻媚炮柜惦腿廖淫敌播照询压皱论胁她肋沛员伙域淡肺旨琼逐牛蚜呕氏垦籽吞吵琅酋为庶般程媳炳桂撩谐杠年聊迂冷黎映功呈倔筋赋檀摸剪般敬幅魁驶橙济并伙伪牺谤夷量卜贼恍酸苦盎湿熄硝娘点暂腑耽躺届魔匀看奠誓熔形霓给饵邑仿脊十苦做酱钨访酥武风臣焰赏虚好征艺超泞例窟悔条吗官府朗海柳孽业它厚蛙褐版怀救暗板苞倪峨檬户僳难窗纸津讹青峭业拆暗躁喻摔型炯讲悠归吵落爷票攫赤栈舅餐啼刹馒皿捏钠媳龚凋炕捐逛硼债浓蒸