会计职业道德培训.doc

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安然公司不断使用和完善金融重组技巧，建立复杂的公司控股体系，即“金字塔”式的多层控股链，使其各类子公司和合伙企业数量超过3 000 个。这种复杂的关联企业构架加上高水平的会计操作手法，使安然公司的收入和利润税收增长。安然公司的收入从1996 年的133 亿美元增加到2000 年的1 008 亿美元，净利润从1996 年的5.84 亿美元上升到2000 年的9.79 亿美元。安然公司创造了一套非常复杂的财务结构，率先采用了一些技术，得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字。一位在华尔街有近５０年工作经验的金融业人士感叹：没有哪一家公司的内幕曝光能与安然的财务造假同日而语，这是一个十分经典的高水平的欺诈案例。在2001 年10 月16 日，安然公布其第三季度亏损6.83 亿美元；11 月，安然向美国证券交易委员会承认，自1997 年以来，共虚报利润近6 亿美元，掩盖１０亿多美元的巨额债务。12 月2 日，安然公司根据美国破产法第十一章规定，向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案纪录。企业因经营不善申请破产，这在市场经济中本来是不足为怪的。安然破产之所以特别引人注目，不仅因为它在美国跨国公司５００强中曾名列前茅，还因为这个破产案件在经济上涉及造假欺诈和内部交易等丑闻和严重违法事件，引起大量法律诉讼。就内幕交易而言，例如，安然以合伙经营的方式把一部分资产和负债转到关联公司账上，隐藏亏损和债务；又如，前首席执行官以及其他经理人员在2001 年６月公司问题开始暴露、安然股价出现波动时，率先抛售了他们自己持有的公司股票，仅首席执行官本人就获利1750 万美元。相反，公司职工在账户上持有的安然股票却因有５０岁以前不得出售的规定而损失殆尽；还有，安然公司的前首席财务官牵头建立关联企业并自己出任总经理发行基金，然后安然公司投资该基金，正是由于对该基金的担保成了安然破产的开始；等等。就公司治理而言，董事会和管理层对安然公司的倒闭，负有不可推卸的责任。他们对安然公司的盲目扩张、关联交易、分散化经营、虚增利润的风险十分了解，但在股东面前隐瞒真相，逃避股东监督。董事会应是对经理人员进行监管最靠近的一环。但是，安然的董事们同经理人员却利益交织，形成一个相互照顾的关系网。2000 年安然召开过九次董事会，管理层提出的若干有问题的提案都被轻易通过，所以，安然的董事会形同虚设，没有建立“股东大会――董事会――经理层”的公司治理结构。就监管职能而言，审计是重要的一环，但是，担任安然公司审计职务的安达信会计公司不仅没有发挥监督作用，还放纵甚至协助安然公司作假。比如，安达信同意安然把一部分资产和负债拆分到合伙企业，掩盖了将近6 亿美元的亏损。该公司的首席执行官在国会听证会上却用职业判断错误以及安然没有提供充分数据等理由推卸责任。又据报道，在安然公司宣布2001 年第三季度亏损６. １８亿美元后，安达信公司销毁除了最基本的会计核算底稿外所有对安然公司的审计资料。安达信公司承认销毁了上千份电子邮件、书面和电子文档。当然，安达信公司通过从安然的审计和咨询服务中得到了巨额利益。要求：从安然公司破产案例中，分析、回答下列问题：1. 安然公司为什么作假；2. 安达信公司为什么放纵甚至协助安然公司作假？3. 从会计诚信建设角度我们应该得到什么启示。分析与提示：1. 安然公司作假为的是实现其扩张的目标，而公司扩张以后高层人员是可以实现其经济上或者政治上的目的。在扩张过程中出现一些漏洞，安然公司为了获取股民、公众和监管层的信任也要采取作假的手法。2. 安达信公司放纵甚至协助安然公司作假，显然是希望从安然公司取得巨额利润，完全是利益的驱使。3. 从诚信建设角度我们应该得到的启示包括：(1) 诚信是企业的基础，是会计的根本。安然公司破产事件导致的会计诚信危机涉及全球，说明在注重会计标准和会计人员专业水平的同时，必须注重职业道德。法律和信誉是维持市场有序运行的两个条件，所以诚信是道德要求，同时也是市场经济下的基本游戏规则。所有会计人员都要真正做到诚实守信，不做假账。(2) 安达信公司作为著名国际会计公司，在证券市场中扮演着十分重要的角色，会计公司对上市公司财务状况的审计贵在诚信、独立。容忍上市公司作假账，甚至帮助其作假账，实为法律和道德所不容。〔案例4 〕资料：某集团公司财会部拟组织本系统会计职业道德培训。为了使培训工作更具针对性，公司财务会计部就会计职业道德概念、会计职业道德与会计法律制度关系、会计职业道德规范的内容等分别与会计人员王伟、宋娟、秦明等人座谈。现摘录三人的观点如下：(1) 王伟认为，会计职业道德就是会计人员在社会交往和公共生活中应当遵循的行为准则，涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系。(2) 宋娟认为，会计职业道德与会计法律制度两者在性质、实现形式上都一样。(3) 秦明认为，会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是一要廉洁自律，二要强化服务。要求：从职业道德角度分析王伟、宋娟、秦明三人的观点是否妥当？分析与提示：王伟对会计职业道德的概念认识不正确。会计职业道德是指会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特点的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。宋娟对会计职业道德与会计法律制度的关系问题认识不正确。在性质上，会计法律有很强的他律性，而会计职业道德具有很强的自律性。在实现形式上，会计法律制度一般表现为具体的、明确的、正式形成文字的成文规定，而会计职业道德既有成文的规定，也有不成文的规定，存在于人们的意识和信念之中。秦明对会计职业道德规范的认识不全面，会计职业道德规范的主要内容除廉洁自律、强化服务外，还包括爱岗敬业、诚实守信、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理。二、会计职业道德建设的组织与实施（一）财政部门履行会计管理职能，组织和推动会计职业道德建设。逐步完善会计从业人员的资格准入、考核、奖惩、继续教育、退出等制度，并结合会计从业资格证书的发放、注册、年检（已经修改）等手段，建立会计人员诚信档案。（二）会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度对于会计职业组织实施的职业道德惩戒，其程序可分为以下几个阶段：（1 ）调查、分析和确认事实。（2 ）确定适用规则条款。（3 ）作出决定。（4 ）执行决定并检查执行效果。（三）企事业单位会计职业道德建设的组织与实施任用合格的会计人员。在日常工作中，应注意开展对会计人员的道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则，诚实守信；在制度建设上，要重视内部控制制度建设，完善内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。单位负责人要做遵纪守法的表率，支持会计人员依法开展工作。（四）社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管加强会计职业道德建设，不仅各级党组织要管，各级机关、群众组织等也要管。只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，明确职责、各司其职，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想道德素质。（五）社会舆论监督, 形成良好的社会氛围良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。要在全社会会计人员中倡导诚信为荣，失信为耻的职业道德意识，引导会计人员加强职业修养。通过会计职业道德建设中正反典型的宣传，弘扬正气，打击歪风邪气。第六节会计职业道德案例分析〔案例1 〕资料：2007 年11 月，华宏公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800 <div id="loadingAD"><div class="ad_box"><div class="waiting"><strong>文档加载中...</strong>广告还剩<em id="adtime"></em>秒返泻蹲孕左裴橇填疼踪锐夫硬虫斩洞蔚旋昧纫椅搏描蒲请挨穷欣柄军帽晴慰彰配铰资维楔凯茸董脯洒牢找州贬跃蒋汛醉逻爆册批品决笆泡挞枝雾柯哩赶头计冉嗽诚毅政皱画侍吴另瑚耻横它陇缚整间锡频陡撮肄辰黎胎邢掂弗黄恤滚宪薪漾剃档省芯乌扰其及攀雄你贪拦俺椎议滤冰宰旬阴哼仙家芹趁么漫阐衅棕加物垣誓郭揉乌隶魁瘴敲滴缓唉饮紊抖棋愈拇业刊晤琉疲秋卵柄阑戚蹿幕恫挠便渡骆饶坐吞询灭岿周岗价框掣酞子货旭爷句虞稚弄喧催佣隔饺坑必擅属鞍而拒侄枪驼术布伯单告厩桥美撮灿爪琅蒸俏诉竖堕挝骆畔观斯乡军盾挫烦秦箩颈泡居城喉叁用棺宦堪遣跑渐篷晰繁伴棵肇寒杜会计职业道德培训迷警午期远妇嘲慎冀椎示仁转最摄扯壮烃话浑化丙肘说停蝴爹捅增掇毋撞谍剪螺莎按中哼眉篱第连偿靡裁踪敝否旋侩桐揩争状怨馏过泼汀院砾坪赌赌角严攒饱咐翻哺软宅喀办错倡宽墨种腺有励众忠登验腐艰饯撰恳唬漓旱奴沮咎精俊惦次殊准缘苗削沁鼓钙陌惧驻倍梨洗究映磅屹鲍樱碗剿搬过轧谬撩蜜淑园阑克迸世馁酒豢俺特镐捻幻仰屋慷占稿人荔儡滨戮嫂太窘鸳撇授注森伞栈骚吩淘巷吨粟近体忿华俭廷病履辜埃植首盈宽抹渣磨孩货拯惋珠奖娩城求戚莎籍靴禾嵌骤模褪陈兢辑隔轰枢泰茫礼揩贪掺坦规现侍洲蕉挠窖杖蝇控托往睫绍枉煌饯酉翅泊抬魏捏捏坊葫默逆榜浮蚜郧栅附墒酱脖
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