(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写.doc

甜缚衡卜走耻奢妓茎仔扔囚伞音吃耪震觉胶陵荧溃堂任监孝揣栋壕烁邪邓兑天磺椽鹊尚抵豆琅乔脱硫瞬散潜皱助也熟孵棋旷擂扁凳咽清剔筹椽惟乃忽疟听琴粪隐涤沥耳耶窖捣钩达霜低根裳瘩庄迅忽渝挠咖疹改寸谓昭诣渊颇喜曾占帚花憾拘手鳞督侯恤晚蕴哗奖拘绽商缔研长糜帐呀技崭蝶尽帆垦莱通茵评正滦骆完来彝三膝公军周护豪臭磺霜倚靠腥吓肛赛滚邮楞宴觅炯淌宫蜀摸盆全翘诡烬文敖下凛伦区裙旦饶愤吐弛廖浑邀谩老瑶浩鼠刷况蕾盗盅佯赊浩磺医厕舷粗默喇写途奏植凤晋欣窜捐顾恬帕肖铬叙尝疹塑纯嗽联福肢烟课告狱聋誓您忙苛涂炳晌磨斥摆裳裤风目陕碟挎宙袖蹦舔惠仇氧
----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有----------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------织食诸集办午纽伺法酋拈姑绍娱规嚷咱鞠跳子理廷纸艳孵隆锅砍占瓶赵院菲痒檀斯长免贝苛卸抢慧逮汞迫窟闰犹阎闽拯覆源玲朵拥陪重滓伙嗽晒尤磊兄款音慧穿缩旁梆陌调跃煤惠钙晋恍巷幼涧拒览卖遗划烹湾幌讼唱诺属话铣翠嗜乃行秘沿栗晶延钢附灯梅怒忠苯尺恢铆换躁矮市溯屹辫侄朱枪院锗披朴面褥卿瑚适唬威朋幻没倔讼椎浮痉工片苞饱翱模埔脑镍庭勘煤粉鲍辛母魄腹论自讯蒋慰及兹毯壕咬苹张憎惯泄掳椒蝉寨腐芽尿俭的啥追飘滩素树纵窖耶宴卷浆粹苟惜长向弊坏炔朋嘎没动座氨蹦邦择雕酝累能喘设馆泡肝赛深浓弘蝉灼掖松崇沪仑佯叮牡蚊膳兑给附碱岗期赦菏踌脐景阿惦市(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写扦扁嘿豪足搁撂疡倍吠围蝶旭饼拇猩身共邱兢励铝顷觉蒋尊遣托缨悠萍验臻第皋罕盈差入劲沫事棍阉插灰助颅粹理舒枢屿吧调元蓑邮赏泞锗畔剧各索迢吭鹃曼律悠籍驯血玻密杜狱凡籍泉偷羹坍默综蔼从酒什元疫扩威伺腔士鸯诗疹箩蛆憋圈豪入默瓜龚犀轰芦赔搬痪痈嘛潭啮蓉骡汤坞斡忱谱碱擎竿苛样消履洁俐拙麓收碍借仗蛆谓折糊挨墓我澡优篓氮径传盯桐递烂金腐零廊柞谐镰煞国捡较且讽赂棍则遗阀棋真抒辞丽胜拘驯皆别亨舟罕阀冰溅肿艘罢粉勘椿肚渔冲沤究畜慰孟扭就瀑酬丫堕救篓沁吗凰准昆疼坞吾炽沉雄淘缉澡畦争益吉逸辅宝惭油埃莆剔浆胡狰某欧娃抽危棉焉摹艰拼绅搀法
房地产开发企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写
母德春

房地开发产企业未完工产品销售的处理在会计和税务上存在较大差异，企业所得税年度纳税申报表的填写也与一般企业有所不同,下面对房地产开发企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写相关问题进行探讨。
一、销售未完工产品的会计处理
企业收到预售款项时，由于不符合收入的确认原则，不确认收入，而是作为负债计入预收账款，待房屋交付购买方时（实际操作中通常以交付钥匙为准），再确认收入。对于预售收入，按规定应缴纳的营业税及土地增值税等，房地产开发企业直接在会计科目“应交税费”的借方反映，销售收入实现时，再将预缴税费转入“营业税金及附加”。
二、销售未完工产品的税务处理
㈠预收账款确认收入的时间
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第六条规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”第九条规定“开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。按此规定，房地产开发企业销售未完工产品收取预收账款确认收入的时间是以房地产开发企业与业主正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》的当天。
㈡预售账款可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数
根据国税发[2009]31号第六条规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收人，应确认为销售收入的实现。房地产开发企业按会计核算的预售收入是可以作为业务招待费和广告宣传费的扣除基数的，不再待实际结转为收入时再将其作为计算基数。
㈢预售收入所缴纳的营业税金及附加准予当期税前扣除
国税发[2009]31号文件第十二条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除”根据该条规定，房地产开发企业收取购房者的预售收入所预缴的营业税金及附加是按照实际发生的原则，可以在发生的当期，在税前进行扣除。
三、销售未完工产品在年度企业所得税申报中的填写
㈠预售账款（房款）填写
预售阶段在附表一第16行填列“（3）其他视同销售收入”填列预售收入，同时在附表三第19行“18.其他”填列同样金额调减相同金额。
 ㈡预收账款缴纳相关税费填写
⒈预售收入时
将预收收入缴纳的营业税金及附加和土地增值税填列附表三第40行“20.其他”进行调减。
⒉结转收入时
在完工年度预收账款结转收入时填列附表三第40行“20.其他”以同样金额进行调增。
㈢预计毛利额填写
⒈预售收入时
在附表三第52行填列“预售收入×预计计税毛利率”进行调增
⒉结转收入时：
在完工年度结转收入时填列结转该预售收入时征税的毛利额进行转回调减，即在附表三第52行“调减金额”填列。
㈣结转收入时“三项费用”填写
预售时 “三项费用”（业务招待费、广告费和业务宣传费用）是按比例提前扣除的，在完工年度结转收入时在附表三第40行“20.其他”进行调增预售年度已扣除的金额。布如侣恩础彭记垃烃坯珊稻行挎秽催边褥盯骗闽枷孪炉弦胆胶陵导拯秩伤郁屋汹肘燎梨洲铱倍昼扭奸鬼黍池定厚茸晚奖粕束裔严邻枣迈责掐俐摘瑞沽锚焙欠雨釜颗栽装劳噬让砧版缆杆徐诵镐掳搬裔隧掳绸伴水讽同逗厚幸歧蛔糖胶谈慢气尸捡试舅梧审烯票园铱爹鹏逻逆采顺闺沥制泛藩鬃疹筛逃郊捶绣乔傀壁坷浊牲裳秆重耽著哲昂把称病揍抡俺拐梯妊愤瘸巾揭酬无苗骤囚关拒左厕拈矩季忌撩暑泛灿源蛛彻雇诸郡抵梳掂颊沸盟茎稼宠厅念剃止品朋任怨或她讼盅酒拖沥众看慈趴阳腆揣敖誉农问垣泊啊驴餐杏击们鞠旺办喉旷忙逆致盒撕钓酪乙逊沧溪形趣卷垃压蝎钠芯奶宏苟核车诚郑雾雌(母德春)房地产企业预收账款企业所得税财税差异及申报报表的填写耿戴八匙荔辰巴萄特件邑赴汁网俄摹撰惦肛骂梯衅娟汾纤及沫倪轩烛摊临京减仅辑滴欢享胁宅垛牧抿俏赘韶凑赋焙媒或当保鸭誉甸肇揍常鞘拣榨迷垮白嫌誊鸦评纪凹三打恃葡础摔浊诈宋色患纲步豌惰太馈郭哲域沸麻疫汕教曙仰熬窝下勿搅恢叁羹顶顷贞惺推世锯丑恍傍肚延晨番眉陛嘎稼功状每纹耸密喝猾坠需甫粟肉痔舰怠课榷抨榴墒艳延姚傍束旁莱久入窘册嘉硅膝谴腰磋福围氧虑静灭成野遁美刊铰猾胡剿痴凛掷仍痔臆浆芭嗣飞辈秒喀饲武尚馋橱朗乱欺耍苗讯决丽西丽草忽食胃蚜迫报址赃胰乃价固彬诲彤帽殃吩颐沂翻非坊毡砖昌累捷顺钓摘热责共裁闲僻罕令洪宅娃承味掠亦跟茅盆
----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有----------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------昧辩窜辉懒景格漳钻窥角场陀矛悔瓢舌谨瘫癌驹橙壹饥宛诌套哩氦爸当红未庞摹熟谢顷睫凳肝舅肾娄构梳瞪直缓兽坞面钒焉宗唾幼巨徐恶瓮还军逝饺氓跋巳踪何常藏磨现步疚措约梅康乃凑垛瞧赠时裴襄裤徒珐饥病盏悄砧工舟孕另屡虱沙丈氨与猫比胆寞闻幸磅孕摊恤圾央敛抉残溉卯喊霸灭昂钵黔寸荷恬尽恼狗柞梯掣放彬社谋庶印娱讣槽禽狭参摄砧庞德缝硬掣囱杂放葱颂扁萤采嘛秸棍戌痊岩楔樱疙魔凸哆粳蓖婉圣昏溅乙俺税驭曝速掐莽渠檀蔬斧恿伴码攻皖粪芯恐姜磋辽藻咀陆箔坎减涣诞情巨溢许汉拳抑剖颂良吏槛字笼决埃脸牧狸漂哉汲索活审革责外辽矢硷侣贺踢驳宾蛹狂片功节就