EVA标准与传统会计制度的区别.doc
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4、1232694 TEL:15007108134EVA标准与传统会计制度的区别 林宗菊(呼和浩特市财政局 内蒙古 呼和浩特 010010)摘要:即EVA计算时考虑了权益资本的成本,并对有会计事项进行调整,所以,EVA与会计利润的表现会有很大的区别。关键词:EVA计算 会计利润 会计制度由于根据会计准则编制的财务报表对企业绩效的反映存在部分失真,在计算经济增加值时需要对一些会计报表科目的处理进行调整。这些需要调整的项目主要有:研究发展费用和市场开拓费用。按照会计制度规定,公司必须在研究发展费用和市场开拓费用发生的当年一次性核销。这种做法的背后逻辑是:目前用于研发和市场推广的费用与未来收益的关系非常
5、不确定,因而采用了谨慎的会计处理方法。这种处理方法实际上否认了两种费用对企业未来成长所起的作用,而把它与一般的期间费用等同起来。这种处理方法的一个重要缺点是可以会诱使经营者减少对这两项费用的投入,导致企业的短期行为,从而对企业未来长期发展产生不利的影响。计算经济增加值时所作的调整是将未来能够给企业带来收入的研究发展费用和市场开拓费用资本化。即将当期发生的能带来未来收的研究发展费用和市场费用作为企业的一项长期投资加入到资产中,同时根据复式记帐的原则,资本总额也增加相同数量。然后根据具体情况在几年之中进行摊销。这样调整,不会对经营者的短期业绩产生负面影响,鼓励经营者进行研究发展和市场开拓,为企业长
6、期发展增强后劲。商誉的调整 当企业收购另一企业,在进行会计核算时,购买价格超过被收购企业净资产的部分就开成商誉。根据会计准则的规定,商誉作为无形资被列示在资产负债表上,在一定的期间内摊销。这种处理方法的缺陷在于:其一,商誉之所以产生,主要是与被收购企业的产品品牌、声誉、市场地位等有关,这些都是近似永久性的无形资产,不宜分期摊销;其二,商誉摊销作为期间费用会抵减当期的利润,影响经营者的短期业绩,这种情况在收购高科技企业尤为明显,因为这类企业的市场价值一般远高于将资产。但在实际上经营者并没有出现经营失误,利润在评估购并项目时首先考虑购并后对会计利润的影响,而不是首先考虑此购并行为是否会创造高于资本
7、成本的收益。计算经济增加值时不对商誉进行摊销。由于财务报表中已经对商誉进行摊销,在调整时就将以往累计的摊销额加入到资本总额中,同时把本期摊销额加回到税后净营业利润中。这样利润就不受商誉摊销的影响,并鼓励经营者进行有利于企业发展的兼并活动。战略性投资 计算EVA时,把战略性投资全个临时账户上“搁置”起来。在投资带来利润之前,计算EVA并不考虑临时账户上的资金支出。在此期间,计算EVA并不考虑临时账户上的资金支出。在此期间,临时账户上的资金费用只是简单累积,这个累积数字反映了投资的全部成本,包括累积的利息。当投资按计划开始产生利润时,再考虑临时账户上的资金成本。这种处理方法扩展了经营者的视野,鼓励
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