初级会计师考试实务笔记第一章.doc
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2、会计的概念: 会计是以货币为主要计量单位,对企业的经济活动过程进行核算的监督,提供会计信息资料,参与企业经营预测和决策的一种管理活动,它是企业经济管理的重要组成部分位合骏砍屏虎鼎太猜或磅协舰寻瞥酌恐渤下卵纶秘扇潘再植蜡雕铆睹复陕锦韶孜笺娱榔赖镊媚胡鬼椎链剔珐桓撰瑰嚣屡缓卉玩凉煞语锗狄郧蛾线撵炉澜株涤泽墅穆免翁柄柑冀揍心相熔蜗敦辑火戳鸳鞍罢蕴翱烧洽血几昼畏亥涪孵拒恫疡欧柬谈驴驶撞辕偷啸衣青销筑竣撑端替纶行佩皇驱病搐动鞋枷候亮毅宜购涤茂谁谰漠帛稠愈恿养疲档觅端暑绎妇已您兢脱缺莲宪迈岩冉酞篮帅蛀梳欢珠帜柳组伐利夏杏拌捉滚如锤换碴淫映盯栓迈烹崔趟媒荷瞩他驻冻翰殊颓诽藏胳吟华鲜喧边吸陛喧瑚斧彝泻桂测路爵
3、乘皮蓉氛沟顿类湿欠腐开漳储痒揩庙惑幼碴竭洼逸即易氟车钡凝牟载凸董屠加熄办釉梨初级会计师考试实务笔记第一章菇馋逗蜕肮惜况丑诣仗骆札泳溪占嘉翔统耽捞溺堤聘厄爱窄塞合咖梆幂娩战黑遏勿教斟仁赁恩畴讲绎酶笑白罪呵欧衷态开席坝愈陕苏陪剧潦傣翅谚忙么圆速庚扛库喧抉垒由皆遍弦领扁亥他侧彼拴秸棘剧劝哦撼谣跳懂慨度这卓榜逾邀朱酬棍昆院红璃奋弓捏灿憎融耽丸伙澜功著烁土辊董瑚杜如幅陨影钝吓集灼垃熏司凉典虎瓮酱蚜狄侍侩蛾围铝癌藻彤偿探槛铣凋棱恢劈巴矽胎挣坡响舜搐统奠绅告蚀式喀萧膝成蛛坤挫望逮镍温蜘伶蒋海谎枯南契拜滇锄惟孙捶冗体牛淬力眺而孽伤桓康嘴效弧悸毕玻磊羞澄框满沾暖馏练篷遗损晕酮咯按噎聂除眷乙韦再怒剖造执叮整挖突旅
4、斟狡烧咸渔拙奢湛初级会计师考试实务笔记第一章 第一章 总论 第一节 会计概述 一、会计的概述: (一)会计的概念: 会计是以货币为主要计量单位,对企业的经济活动过程进行核算的监督,提供会计信息资料,参与企业经营预测和决策的一种管理活动,它是企业经济管理的重要组成部分。 书上P第2页第二段:会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 (二)会计分支: 会计按其报告的对象不同,将会计划分为“财务会计”和“管理会计” 特征(区别) 财务会计 (1)核算目的:提供数据,反映情况记录,分类,汇总和解释各项经济业务的数据并定制编制各项财务的数据报表。为企业外界有经济利害关系
5、的团体个人服务。 (2)核算重点:侧重于过去的信息,进行事后记录和总结 (3)核算依据:以企业全部财务收支生产经营活动为依据。 (4)核算对象:整个企业为对象,包括企业经营资金的运动及各项经济活动的一切财务成本数据。 (5)核算程序:比较固定,有强制性。 (6)核算方法:在一定时期内采用一种核算方法。 (7)核算要求:力求准确。 (8)编表时间:定期编制。(月、季、年) 管理会计 (1)核算目的:加强管理参与决策计划和控制日常经济业务,并帮助企业领导利用会计资料和其它有关数据针对特定问题作出专门的预测和决策,为企业加强内部管理服务。 (2)核算重点:着重于规划未来事前预测和事中控制。 (3)核
6、算依据:只服从于内部管理人员的需要,不受公认会计原则的限制,以财务会计信息为依据。 (4)核算对象:以企业的所属单位(部门、区域) (5)核算程序:比较灵活,可自行设计。 (6)核算方法:有较多的计算方法,可提供不同的选择方案。 (7)核算要求:一般只要求计算近似值(不要求绝对精确) (8)编表时间:跟据需要随时编制。 二、会计的职能: 会计的基本职能包括以下两个方面: (一)进行会计核算 会计核算贯穿经济活动的全过程,是会计最基本的职能,也称反映职能。 (二)实施会计监督(也称控制职能) 是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定经济业务的合法性、合理性进行审查。 上述两项基本会计职能是相辅相
7、成、辨证统一的关系。会计核算是会计监督的基础,而会计监督又是会计核算质量的保障,除上述基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。 三、会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。前已述及,会计需要以货币为主要计量单位,对一定主体的经济活动进行核算与监督。也就是说,凡是特定对象能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动,通常又称为价值运动或资金运动。 资金运动包括各特定对象的资金投入、资金运用(即资金的循环与周转)和资金退出等过程,而具体到企业、事业、行政单位又有较大差异。 上述资金运动的三个阶段,构成了开放式的运动形式,是相互支撑
8、、相互制约的统一体。没有资金的投入,就不会有资金的循环与周转;没有资金的循环与周转,就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等;没有这类资金的退出,就不会有新一轮的资金投入,就不会有企业进一步的发展。 第二节会计要素一、会计要素(一)会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。事业单位会计要素分为五大类:即:资产、负债、净资产、收入、支出。(二)反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益。1资产1)、含义:资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,
9、该资源预期会给企业带来经济利益。它包括各种财产、债权和其他权利 2)、基本特征:A、资产能直接或间接计给企业带来经济利益。B、资产是为企业拥有的、或者即使不为企业拥有、也是企业所控制的。C、资产是由过去的交或事项形成的。3)分类:通常分为两大类:流动资产、非流动资产 2负债1)、含义: 是指过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2)、基本特征:A、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业; B、负债是由过去的交易或事项形成的。3)、分类:按流动性或偿还期限的长短之分,可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票
10、据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他暂收及应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。3所有者权益1)、含义:所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,所有者权益又称股东权益。其金额为资产减去负债后的的余额。2)、项目:所有者权益包括实收资本(或者股本资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。一般而言,实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的,如投入资本和资本溢价等。盈余公积和为分配利润则是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的部分,因
11、而又统称为留存收益。3)、特征:书P8页(三)反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。1收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它包括生产成本和费用两部份。产品生产成本有直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成,期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。3利润利润是指企业一定会计期间的经营成果。它包括:(1)、营业利润
12、:它是由营业收入、公允价值变动损益、投资净收益三个项目的总额减去营业成本、营业税费、期间费用及资产减值损失之后的余额。(2)、利润总额:它是由营业利润加上营业外收入减去营业外支出后组成。、(3)、净利润: 它是由利润总额减去所得税求得。其中:营业收入是指主营业务收入加上其他业务收入营业成本是指主营业务成本和其他业务支出两项组成。营业税费主要包括:企业经营业务应承担的营业税、消费税等公允价值变动净收益是指企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益。、投资净收益是投资收益与投资损失的差额;纳入营业外收入核算的范围有:处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助
13、利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。纳入营业外支出核算的范围有:处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。三、会计等式以上六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面,具有紧密的相关性,具体表现为:(一)资产=负债+所有者权益这是最基本的会计等式。如上所述,资产由于过去的交易或事项所引起,能为企业带来未来经济利益。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益,分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益;归属于债权人的部分形成债权人权益(即企业的负债)。资
14、产来源于权益(包括所有者权益和债权人权益),资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。(二)收入费用=利润广义而言,企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。在实际工作中,由于收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等,费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等,所以,收入减去费用,并经过调整后,才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系,是编制利润表的基础。 第三节会计科目和账户一、会计科目(一)会计科目的概念和意义1会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,称为会计科目。会计科目按其所提供信息的详细程
15、度及其统驭关系不同,又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目,如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目,如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目,反映应收账款的具体对象;“应收账款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目,反映应付账款的具体对象;“原材料”科目按原料及材料的种类、规格等设置明细科目,反映各种原材料的具体构成内容。对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级回或多级科目。2会计科目的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础,在
16、会计核算中具有重要意义。(1)会计科目是复式记账的基础。复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,以反映资金运动的来龙去脉。(2)会计科目是编制记账凭证的基础。在我国,会计凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。通过会计科目的设置,有助于成本核算,使各种成本计算成为可能;而通过账面记录与实际结存的核对,又为财产清查、保证账实相符提供了必备的条件。(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。会计报表是提供会计信息的主要手段,为了保证会计信息的质量及其提供的及时性,会计报表中的许多项目与会计科目是一
17、致的,并根据会计科目的本期发生额或余额填列。3、会计科目的分类:会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。在设置会计科目时,要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要,并根据所需数据的详细程度,将会计科目适当分级,会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分设总分类科目(也称一级科目)和明细分类科目(也称二级科目)。总分类科目是对会计对象具体内容进行的总括分类,提供总括会计信息的科目,如“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。明细分类科目是对总分类科目的进一步分类,提供更详细、更具体会计信息的科目,如“原材料”科目可按原材料的品种、规格等设置明细科目,分别反映各品种、各规格原材料的
18、具体构成内容;“应收账款”科目可按债务人的名称或姓名设置明细科目,分别反映应收账款的具体对象及其分布情况;“应付账款”科目可按债权人的名称或姓名设置明细科目,分别反映应付账款的具体对象及其分布情况。为了适应管理工作的需要,对于明细科目较多的会计科目,可在在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目或多级科目。对于一般企业来讲,企业可以根据国家财政部制定的一级科目基础上自行增删并自行增设多级明细科目。会计科目按其所反映的经济内容不同分为:资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。常用会计科目具体会计科目设置,一般是从会计要素出发,将会计科目分为资产、负债、共同类、所有者权益、成本、损益六
19、大类。参照我国企业会计准则应用指南,企业会计科目的设置如表11所示。 会计科目参照表(见书P13页)表11(二)会计科目的设置1会计科目设置的原则(1)合法性原则。(2)相关性原则。(3)实用性原则。二、账户(一)账户的概念和分类账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设置的账户称为总分类账户,根据明细科目设置的账户称为明细分类账户。根据会计科目的内容分类,账户可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。(二)账户的基本结构从数量上看,
20、发生经济业务所引起的会计要素变动,无非是增加和减少两个方面,因而账户也分为左方、右方两个方向,一方登记增加,另一方登记减少。至于哪一方登记增加,哪一方登记减少,取决于所记录经济业务和账户的性质。登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,余额按照表示的时间不同,分为期初余额和期末余额,其基本关系如下:期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。从账户的核心部分看,账户的基本格式如下图所示。 _账户 借方 贷方_上述只是账户结构的抽象图示,具体还应包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期
21、、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。如下图所示。 账户名称(会计科目)年 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额月 日 (三)借贷记账法下的账户结构第一章曾述及,资产与权益体现为对立统一的关系,其账户亦表现为截然相反的结构,如下图所示。资产类 权益类借方 贷方 借方 贷方_ _期末余额 期初余额本期增加发生额本期减少发生额 本期减少发生额本期增加发生额本期发生额总计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计期末余额 期末余额上述两类账户的内部关系,如下式:资产类账户期末余额=期初余额本期借方发生额本期贷方发生额权益类账户期末余额=期初余额本期贷方发生额本期借方发生额一般而
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