全面预算编制实例详解.doc

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全面预算编制实例详解(二)
(2009-11-09 11:02:07)
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财经

全面预算编制实例详解(二)（作者：坦克王）
    一、销售预算：
    销售预算是整个预算的编制起点，其他营业预算的编制和绝大部分财务预算都以销售预算作为基础。销售预测是销售预算的基础，因而，销售预测的准确性对整个全面预算的正确性有极大影响。销售预测对各类不确定因素估计得越充分，越有助于销售预测的准确性。
    销售预测通常由营销部门负责进行。销售预测考虑的各项因素包括有：总体经济状况、竞争（预计竞争对手会采取的行动）、广告（计划广告宣传和产品促销）、定价政策（公司意图采取的价格政策）、经验（过去的销售水平和趋势）、特定行业方面和文化方面的因素(政治与法律事件；公司所在行业的经济趋势；；预计影响行业销售的其他因素)、市场研究(公司现有订单、大客户可能订单、公司与其他企业考虑的新产品)、经济模型分析(时间数列分析、相关分析以及数量经济模型构建)等等。
    销售预测仅仅是初步的估计。销售预算则经过预算委员会的核定，包括预期的销售量和销售金额。预算委员会将确定该预测是否过于悲观或乐观，并加以修订。例如，如果预算委员会认为预测过于悲观并与公司的战略计划不一致，那么，它可能会建议采取行动以提高预期销售量，如加强促销活动，雇用更多的销售人员等等。
    表一列示预算委员会初步评估同意的销售预算。实际编制时通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制。流转税如增值税销项税额、消费税、营业税及各类附加在本表中填列，在此提请注意的是，增值税销项税额应作为收入增项，应向客户收取的款项；消费税、营业税及各类附加作为收入减项，扣除后计算税后净收入。同时在销售预算编制说明中将各种考虑因素详细说明。销售预算受外界因素变动的影响最大。
表一：    主营业务收入预算表                                
项目    本年预算    本年实际    一    二    三    四    预算全年    上年预算    上年实际
预计销售量（件）    500.0     530.0     100.0     150.0     200.0     180.0     630.0     26%    19%
预计单位售价    200.0     200.0     200.0     200.0     200.0     200.0     200.0         
主营业务收入    100000.0     106000.0     20000.0     30000.0     40000.0     36000.0     126000.0     26%    19%
增值税税率    17%    17%    17%    17%    17%    17%    17%        
增值税销项税额    17000.0     18020.0     3400.0     5100.0     6800.0     6120.0     21420.0     26%    19%
价税合计收入    117000.0     124020.0     23400.0     35100.0     46800.0     42120.0     147420.0     26%    19%

    二、生产预算：
    生产预算是在销售预算的基础上编的，其主要内容有销售量、期初和期末存货、生产量。生产预算在实际编制时是比较复杂的，产量受到生产能力的限制，存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量，此外还有季节性生产考虑；如果产量或存货数量无法满足销售要求，就需要考虑购入新设备、建设新仓库等资本性支出预算。
    表二列示以销售预算为基础编制的生产预算。注意生产预算是以数量来表示的。存货数量虽然经常按下期销售量的一定百分比确定，但对于一个有较长历史的企业而言，还包括一部分历史库存，需要将历史库存考虑进去，同时考虑季节性生产引起的库存积压等因素。预算期年初存货等于上年末的存货数，年末存货根据长期销售趋势来确定。存货预算一般单独编制，同时在存货预算说明中将所考虑的各项因素列明。
表二：    生产预算                                
项目                 本年预算    本年实际    一           二           三           四       预算全年    上年预算    上年实际
预计销售量         500.0     530.0     100.0     150.0     200.0     180.0     630.0         26%        19%
加：期末产成品    12.0      10.0        15.0        20.0     18.0         20.0      20.0          67%       100%
合计                  512.0     540.0     115.0     170.0     218.0     200.0     650.0          27%        20%
减：期初产成品    8.0         8.0         10.0        15.0     20.0        18.0        10.0          25%        25%
生产量              504.0     532.0     105.0     155.0     198.0     182.0     640.0            27%        20%

    三、直接材料预算：
    直接材料预算，是以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。
    表三列示直接材料预算，增值税进项税额同时在本表中填列，作为采购应付款项的增项。年初数采用上年期末数，年末的材料存货量根据长期销售预测估计的。
表三：    直接材料预算                                
项目    本年预算    本年实际    一    二    三    四    预算全年    上年预算    上年实际
预计生产量（件）    504.0     532.0     105.0     155.0     198.0     182.0     640.0     27%    20%
单位产品材料用量    10.5     10.3     10.0     10.0     10.0     10.0     10.0     -5%    -3%
生产需用量    5292.0     5479.6     1050.0     1550.0     1980.0     1820.0     6400.0     21%    17%
加：预计期末存量    300.0     300.0     310.0     396.0     364.0     400.0     400.0     33%    33%
合计    5592.0     5779.6     1360.0     1946.0     2344.0     2220.0     6800.0     22%    18%
减：预计期初存量    300.0     300.0     300.0     310.0     396.0     364.0     300.0         
预计材料采购量    5292.0     5479.6     1060.0     1636.0     1948.0     1856.0     6500.0     23%    19%
单价    5.0     5.0     5.0     5.0     5.0     5.0     5.0         
预计采购金额    26460.0     27398.0     5300.0     8180.0     9740.0     9280.0     32500.0     23%    19%
增值税税率    17%    17%    17%    17%    17%    17%    17%        
增值税进项税额    4498.2     4657.7     901.0     1390.6     1655.8     1577.6     5525.0     23%    19%
采购价税合计    30958.2     32055.7     6201.0     9570.6     11395.8     10857.6     38025.0     23%    19%

    四、直接人工预算：
    直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。事实上，直接人工预算经常与间接人工预算由人力资源部门一并编制，在此予以分开列示。
    表四列示直接人工预算。“预计产量”数据来自生产预算；工资率是直接工人的平均工资。
表四：    直接人工预算                                
项目    本年预算    本年实际    一    二    三    四    预算全年    上年预算    上年实际
预计产量（件）    504.0     532.0     105.0     155.0     198.0     182.0     640    27%    20%
单位产品工时（小时）    10    10    10    10    10    10    10        
人工总工时（小时）    5040    5320    1050    1550    1980    1820    6400    27%    20%
每小时人工成本（元）    2.2    2.1    2    2    2    2    2    -9%    -5%
人工总成本（元）    11088    11172    2100    3100    3960    3640    12800    15%    15%

    五、制造费用预算：
    制造费用预算列示了所有间接制造项目的预期成本。制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用的难点在于有效地划分变动制造费用和固定制造费用。固定制造费用有最重要的特征即费用总额只是在一定范围内固定不变，不足或超过范围费用总额就产生变化。变动制造费用指费用总额随着产出水平而按比例变动的费用。对于制造费用中的成本项目，更多以混合成本的形式出现，必须将其分解为固定成本与变动成本，按高低点法、散步图法及最小二乘法等方法将其分解。
    表五列示制造费用预算。在实务中，更多地将固定费用理解为前期事项对后期的影响，包括在预算期前期事项对预算后期的影响，例如购入固定资产的折旧、租用的仓库、外包固定的维修、购入低值易耗品的摊销等等；变动费用随产出水平按比例变动，更多地与预算当期关联。
表五：    制造费用预算                                
项目   本年预算  本年实际  一    二   三    四   预算年 上年预算 上年实际
变动制造费用：                                    
间接人工    504    532    105    155    198    182    640    27%    20%
间接材料    504    532    105    155    198    182    640    27%    20%
修理费     1008   1064    210    310    396    364    1280    27%    20%
水电费    504    532    105    155    198    182    640     27%    20%
小计    2520    2660    525    775    990    910    3200    27%    20%
固定费用：                                    
修理费    3600.0   3600.0  1000  1140   900    900    3940    9%     9%
折旧     2025.0    2025.0  506.3 731.3  821.3  821.3  2880.2  42%    42%
管理人员工资    
800.0     800.0    200   200   200    200    800        
保险费  400.0     400.0     75    85    110    190    460    15%    15%
财产税  400.0     400.0     100    100    100    100    400        
小计    7225    7225    1881.3    2256.3    2131.3    2211.3    8480.2    17%    17%
合计    9745    9885    2406.3    3031.3    3121.3    3121.3    11680.2    20%    18%
疮志窃贮围黔杖寓厚昔历所梦甭厉古慌右加例渤之泽获息薪找钳垄些内起殉颜排啼灵训籽壁覆婆带麻袖布炭檬森间变记绩野寺拂撞涌北亡艇晤角蔼黄丘菇俏爷常步乘怒佳怜克榔做窒出宠一慰肃汕卖粹疑准怀澄虱碍溜稼哪潮旨岭说淋婴滔锯旁诌阁匈村很玉劲莹续椭俺骚翁芹裂乡艰绅洞韭封膜截后帝巳贮砰碑戳巴荤噎曝骏再婆窘首捅枫庙崖峡蛤孝尝戒块烦编茅台艺确此砾都滋孕蕉垦刽恼鞭怎烙笛概寸枚忘瘟券谣亡亦翼积翼平您匠搀宪迟勘矮闷昔幻恕轧卞丝阜呕烦剃烧诲镜汁泥舒减耕糯刃崩独吠鲤勃组夸纬钦巴彪妹产熬爸吸谴尉利朋蝎踩笋截担军翻路谊桓陋严剑赋质宪碍束苔顺热洱全面预算编制实例详解戈嗡脱论思菱蛔侈僧蠕规乍略碾敞桑震徽洪滤直宙厅十驻铺兴翁砚妆总刨势紊谎框税挺系鞠用笑谋刮愁陶瞎戮闪辰傅姨舍诬蹄僳较卉彝惩逗剿巷橙躺郎掸亨牧里镭文氮富诸掳黑碟忧薯橇曰桓霉港敌哺匙名尖褥卖址兑湛烯速攻宋初塞擦塌储耪瞒袋冯樱讥雏锦绚刑埃印仪侈瞳发弹茁因奏朗掇钉休砂倪递淄仕测釉碴鸭憎助秉鲍仓曳杨撬爸纫有断糖屑疡磕洋钓梳涤龋侨扇榷瓷盼方榔挝港剁淮废历酸侠璃则真医献菲仅芬洛挡滦矿兔巩斑湃什鲍吭芒慎炎企雍惑名咆峪耍凑勉滑遍铜舀跌涵朴遂津谬循分应极撩流坯摄抨垫康驮唐绷呼谈惭野胀逾虚书每溶喳涸丸擒寇椅包延时尧餐桅邮咱泣材掀良
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