高级财务会计课后习题参考答案.doc

课后习题参考答案

第二章 所得税会计
（一）单项选择题
1．D
2．A
3．C
4．C
5．D
6．A
7．B
8．A
9．A
10．D
11．C
12．C
13．B
14．C
15．B
16．C
17．C
18．D
19．C
20．B
21．B

（二）多项选择题
1．ADE
2．ABCE
3．BD
4．AD
5．ACE
6．ACD
7．ABE
8．ABCE
9．ACDE
10．CE

（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．错
7．对
8．对
9．错
10．错

（四）计算及会计处理题
1．【答案及解析】
固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元）
固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元）
暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元）
递延所得税负债发生额＝10×25％＝2.5（万元）
应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元）
应交所得税＝270×25％＝67.5(万元)
所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元）
会计分录：
借：所得税费用 70 000
贷：应交税费——应交所得税 67 500
递延所得税负债 25 000

2．【答案及解析】
（1）有关项目的计算
应交所得税＝(60+10) ×25％＝17.5（万元）
应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元）
可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）
递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）
递延所得税负债＝2×25％＝0.5（万元）
所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）
（2）会计分录
借：所得税费用 150 000
递延所得税资产 25 000
资本公积 5 000
贷：应交税费——应交所得税 175 000
递延所得税负债 5 000

3．【答案及解析】
20×7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）
20×7末的递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）
应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）
应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）
应交所得税＝800×33％＝264（万元）
所得税费用＝264＋34＝298（万元）
会计处理：
借：所得税费用 298
贷：应交税费——应交所得税 264
递延所得税负债 34

4．【答案及解析】
期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）
期末的递延所得税资产＝40×25％＝10（万元）
递延所得税的发生额＝10-30×25％＝2.5（万元）
应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）
应交所得税＝510×25％＝127.5（万元）
所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）
借：所得税费用 125
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税 127.5

5．【答案及解析】
（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元）
2012应交所得税＝1000万×25％＝250（万元）
2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）
2012应纳税暂时性差异＝50（万元）
2012应确认的递延所得税资产＝300×25％-0＝75（万元）
2012应确认的递延所得税负债＝50×25％-0＝12.5（万元）
2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）
（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）
2013年末应纳税暂时性差异＝100
2013应确认的递延所得税资产＝60×25％－75＝-60（万元）
2013应确认的递延所得税负债＝100×25％－12.5＝12.5（万元）
2013年的应交所得税＝10000×25％＝250（万元）
2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）
（3）2012年的会计处理为：
借：所得税费用 187.5
递延所得税资产 75
贷：应交税费——应交所得税 250
递延所得税负债 12.5
2013年的会计处理为：
借：所得税费用 322.5
贷：应交税费——应交所得税 250
递延所得税负债 12.5
递延所得税资产 60

6.【答案及解析】
（1）会计分录：
3月10日：
借：交易性金融资产 120
贷：银行存款 120
12月31日：
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
3月10日购买可供出售金融资产
借：可供出售金融资产——公允价值变动 800
贷：银行存款 800
12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）
（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）
应交所得税＝2320×25％＝580（万元）
可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）
应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）
递延所得税资产发生额＝180×25％＝45（万元）
递延所得税负债发生额＝（200－100）×25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。
所得税费用＝580－45－25＝510（万元）
会计分录为：
借：所得税费用 510
资本公积 50
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 580
递延所得税负债 25

7. 【答案及解析】
（1）甲公司2013年资产、负债的账面价值和计税基础的计算见下表2-9：
表2-9 甲公司2013年资产、负债账面价值、计税基础以及暂时性差异计算表
（单位：万元）
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
4 200
4 200
0
0
固定资产
1 800
1 900
0
100
交易性金融资产
600
500
100
0
预计负债—产品质保费
100
0
0
100
预计负债—债务担保
1 000
1 000
0
0
合计

100
200
（2）可抵扣暂时性差异的期末余额＝50/25%＋200＝400（万元）
应纳税暂时性差异的期末余额＝100/25%－200＋100＝300(万元)
（3）应纳税所得额＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(万元)
应交所得税＝5 100×25%＝1 275（万元）
（4）应确认的递延所得税资产＝400×25%－50＝50（万元）
应确认的递延所得税负债＝300×25%－100＝－25（万元）
所得税费用＝1 275－50－25＝1200（万元）
（5）会计处理如下：
借：所得税费用　 12 000 000
　 递延所得税资产　 500 000
递延所得税负债　 250 000
　 贷：应交税费——应交所得税　 12 750 000

第三章 外币业务会计
练习题参考答案及解析
（一）单项选择题
1.B
2. C
3. B
4. A
5. C
6. C
7. C
8. A
9． D
10． B
11． A
12. C
13. C
14. D
15. B
16. A
17． A
18. C
19． B
20. A
（二）多项选择题
1. ABCD
2. ABC
3. AB
4. ACD
5. AC
6. CE
7. ACDE
8. ABCDE
9. ABCE
10． ABE

（三）判断题
1.错
2．对
3．错
4．对
5.对
6．错
7．错
8.错
9.对
10.对

（四）计算及会计处理题
1．【答案及解析】
（1）借：银行存款——美元 （250 000＄×6.15）1 537 500
贷：实收资本 1 537 500
（2）首先，将港币兑换为人民币。
借：银行存款-人民币 70 000
财务费用 5 000
贷：银行存款——港币 (HKD 100 000×0.75) 75 000
然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。
美元金额 ＝ 70 000/6.30 ＝ 11 111美元
借：银行存款——美元 （11 111＄×6.25）69 444
财务费用 556
贷：银行存款-人民币 70 000
（3）丙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港币＝0.75元人民币。
借：银行存款——港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000
贷：短期借款——港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000

2. 【答案及解析】
会计分录
(1)
借:应付账款——美元 （30 000＄×6.31）189 300
贷:银行存款——美元 （30 000＄×6.31）189 300
（2）
借：银行存款——美元 （10 000＄×6.30）63 000
财务费用 200
贷：银行存款 63 200
（3）
借：原材料 62 900
贷：应付账款——美元（10 000＄×6.29）62 900
（4）
借：银行存款——美元 （50 000＄×6.30）315 000
贷：应收账款——美元 （50 000＄×6.30）315 000
（5）
借：银行存款——美元 （50 000＄×6.29）314 500
贷：短期借款——美元 （50 000＄×6.29）314 500

期末调整外币账户余额及确认汇兑损益
外币账户
人民币栏实存数
人民币栏应存数
汇兑差额（单位：元）
银行存款——美元
817 200
130 000＄×6.30＝819 000
（借）1 800
应收账款——美元
187 400
30 000＄×6.30＝189 000
（借）1 600
应付账款——美元
250 400
40 000＄×6.30＝252 000
（贷）1 600
短期借款——美元
314 500
50 000＄×6.30＝315 000
（贷）500
汇兑损益的会计分录
借：银行存款——美元 1 800
应收账款——美元 1 600
贷：应付账款——美元 1 600
短期借款——美元 500
财务费用——汇兑损益 1 300

3．【答案及解析】
借：应收账款—美元 （$ 100 000）617 000
贷：主营业务收入 617 000
借：原材料 618 000
贷：应付账款——美元 （$ 100 000）618 000
借：应付账款——美元 （$ 50 000） 308 500
贷：银行存款——美元 （$ 50 000） 308 500
借：银行存款——人民币（$ 100 000）610 000
财务费用 3000
贷：银行存款——美元 （$ 100 000）613 000
借：银行存款——美元 （$ 100 000）615 000
贷：应收账款——美元 （$ 100 000）615 000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 270 000
贷：资本公积——其他资本公积 270 000
借：资产减值损失 88 320
贷：存货跌价准备 88 320
借:短期借款—美元 616 000
贷：银行存款—美元 616 000
银行存款汇兑损益＝（30－5－10＋10－10）×6.16－（30×6.20－5×6.17－10×6.13＋10×6.15－10×6.16）＝ －1.35
应收账款汇兑损益＝（10＋10－10）×6.16－（10×6.20＋10×6.17－10×6.15）＝ －0.6
应付账款＝（5＋10－5）×6.16－（5×6.20＋10×6.18－5×6.17）＝ －0.35
短期借款＝0－（10×6.2－10×6.16）＝－0.4
借：短期借款 4 000
应付账款 3 500
财务费用 12 000
贷：银行存款 13 500
应收账款 6 000

4．【答案及解析】
甲公司资产负债表简表（20×3年12月31日） 单位：万元（人民币）
资 产
折算汇率
金 额
负债及所有者权益
折算汇率
金 额
流动资产
6．6
1 980
流动负债
6．6
2 508
长期投资
6．6
792
长期负债
6．6
132
固定资产
6．6
990
所有者权益

无形资产
6．6
198
实收资本

1 208

外币报表折算差额

112
合 计

3 960
合 计

3 960

5．【答案及解析】
乙公司利润及收益分配情况表（20×3年度，单位：元）
项 目
美元数额
折 算 汇 率
人民币元数额
营业收入
营业成本
管理费用
销售费用
财务费用
税前利润
所得税费用
税后利润
年初未分配利润
可分配利润合计
股利分配
年末未分配利润
50 000
30 000
5000
2 000
3 000
10 000
3 000
7 000
0
7 000
3 000
4 000
6.26
6.26
6.26
6.26
6.26

6．28
313 000
187 800
31 3000
12 500
18 780
62 600
18 780
43 820

43 820
18 840
24 980

第四章 企业合并
参考答案
（一）单项选择题
1．D
2．A
3．D
4． B
5．D
6．B
7．C
8．A
9．C
10.A
11.A
12．A
13．D
14．B
15．C
（二）多项选择题
1．ABC
2．CD
3．CD
4．ABC
5．ACD
6．ACD
7．ABC
8．ABD
9．ABCD
10．ABCD
11．ABC
12．AB
13．CD
14． AB
15．AD
16．ABD
17．BCD
18．ACD
19．ABC
20．ACD

（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．对
7．错
8．错
9．错
10．对
11．错
12．错
13．对
14．错
15．错
16．错

（四）计算及会计处理题
1．【答案】
甲公司对该项合并应进行的会计处理为：
（1）借：固定资产清理 5 100
累计折旧 2 900
贷：固定资产 8 000
（2）借：银行存款 500
原材料 200
应收账款 2 000
长期股权投资 2 100
固定资产 3 000
无形资产 500
贷：短期借款 2 200
应付账款 600
固定资产清理 5 100
资本公积——股本溢价 400
2．【答案】
（1）确认长期股权投资
借：固定资产清理 5 100
累计折旧 2 900
贷：固定资产 8 000
借：长期股权投资 6 000
贷：固定资产清理 5 000
营业外收入——处置非流动资产损益 900
（2）计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6 000－9 600×60％＝240（万元）
（3）编制调整分录：
借：存货 200 …………………………①
长期股权投资 1 400
固定资产 1 500
无形资产 1 000
贷：资本公积 4 100
（4）编制抵销分录：
借：股本 2 500 …………………………②
资本公积 5 600
盈余公积 500
未分配利润 1 000
商誉 240
贷：长期股权投资 6 000
少数股东权益 3 840 （9 600×40％）

合并资产负债表（简表）
2012年6月30日 单位：万元

甲公司
乙公司
抵销分录
合并金额
资产：

借方
贷方

货币资金
4 100
500

4 600
存货
6 200
200
①200

6 600
应收账款
2 000
2 000

4 000
长期股权投资
10 000
（4 000＋6 000）
2 100
①1 400
②6 000
7 500
固定资产
6 900
（12000－5100）
3 000
①1 500

11 400
无形资产
9 500
500
①1 000

11 000
商誉
0
0
②240

240
资产总计
38 700
8 300
4 340
6 000
45 340
负债和所有者权益：

短期借款
2 000
2 200

4 200
应付账款
4 000
600

4 600
负债合计
6 000
2 800

8 800
股本
18 000
2 500
②2 500

18 000
资本公积
5 000
1 500
②5 600
①4 100
5 000
盈余公积
4 000
500
②500

4 000
未分配利润
5 700
（4 800＋900）
1 000
②1 000

5 700
少数股东权益

②3 840
3 840
所有者权益合计
32 700
5 500
5 500
3 840
36 540
负债和所有者权益总计
38 700
8 300
5 500
3 840
45 340

3．【答案】
（1）计算达到企业合并时点应确认的商誉
甲公司长期股权投资的初始投资成本为8 000＋35 000＝43 000（万元）
甲公司的合并成本为9 000＋35 000＝44 000（万元）
应确认的商誉为44 000－68 000×60%＝3 200（万元）

（2）2012年购入10％股份时的分录：
借：长期股权投资 8 000
贷：银行存款 8 000
2013年购入50％股份时的分录：
借：长期股权投资 35 000
贷：银行存款 35 000
2013年购买日的调整分录：
借：长期股权投资 1 000
贷：投资收益 1 000
2013年购买日的抵销分录：
借：股本等被购买方净资产项目 68 000（公允价值）
商誉 3 200
贷：长期股权投资 44 000
少数股东权益 27 200

4．【答案】
(1)第①项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积;
第②、③、④项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益(管理费用)。
(2)合并成本＝16.60×500＝8 300(万元)
合并商誉＝8 300－10 000×80％＝300(万元)
(3)与企业合并相关的会计分录
借：长期股权投资——乙公司 8 300
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 7 800
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
借：管理费用 70
贷：银行存款 70
5．【答案】
（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）甲企业的合并成本＝3 000＋4 000＝7 000（万元）
固定资产转让损益＝4 000－（2 800－600－200）＝2 000（万元）
无形资产转让损益＝3 000－（2 600－400－200）＝1 000（万元）
（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。
借：固定资产减值准备 200
累计折旧 600
固定资产清理 2 000
贷：固定资产 2 800
借：长期股权投资 7 000
无形资产减值准备 200
累计摊销 400
贷：固定资产清理 2 000
无形资产 2 600
营业外收入 3 000
借：管理费用 200 （相关费用）
贷：银行存款 200

（4）合并日调整分录和抵销分录：
借：固定资产 2 400
无形资产 800
贷：资本公积 3 200
借：股本 2 000
资本公积 6 200
盈余公积 400
未分配利润 1 400
商誉 1 000
贷：长期股权投资 7 000
少数股东权益 4 000

合并资产负债表
2011年6月30日 单位：万元
项 目
甲公司
丙公司
合并金额
账面价值
公允价值
资产：

货币资金
5 000
1 400
1 400
6 400
存货
8 000
2 000
2 000
10 000
应收账款
7 600
3 800
3 800
11 400
长期股权投资
16 000

9 000
固定资产
9 200
2 400
4 800
14 000
无形资产
3 000
1 600
2 400
5 400
商誉

1 000
资产总计
48 800
11 200
14 400
57 200
负债：

短期借款
4 000
800
800
4 800
应付账款
10 000
1 600
1 600
11 600
长期借款
6 000
2 000
2 000
8 000
负债合计
20 000
4 400
4 400
24 400
股本权益：

股本
10 000
2 000

10 000
资本公积
9 000
3 000

9 000
盈余公积
2 000
400

2 000
未分配利润
7 800
1 400

7 800
少数股东权益

4 000
股东权益合计
28 800
6 800
10 000
32 800
负债和股东权益总计
48 800
11 200

57 200

6．【答案】
(1)2012年12月31日A公司持有的对B公司长期股权投资的账面价值＝1 100－200×20%＋1 000×20%＝1 260(万元)。相关会计分录为：
2012年1月1日初始投资：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 100
贷：银行存款 1 100
3月12日，B公司宣告分配现金股利：
借：应收股利 (200×20％) 40
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 40
12月31日B公司实现净利润：
借：长期股权投资——B公司（损益调整） (1 000×20％) 200
贷：投资收益 200
(2)2012年和2013年A公司两次购买B公司股权，最终形成对B公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以A公司对B公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额＝1 400－1 260＝140(万元)。
(3)购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝1 400＋3 600－6 500×70％＝450(万元)
①将B公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产 700
贷：资本公积 700
②对于购买日之前持有的被购买方的股权按该股权在购买日的公允价值重新计量：
借：长期股权投资 140
贷：投资收益 140
③编制购买日合并财务报表时的抵消分录：
借：实收资本 3 500
资本公积 (500＋700) 1 200
盈余公积 (200＋1 000×10％) 300
未分配利润 (800＋1 000×90％－200) 1 500
商誉 450
贷：长期股权投资 (1 260＋140＋3 600) 5 000
少数股东权益 1 950

第五章 合并财务报表
（一）单项选择题
1．C
2．C
3．D
4．D
5．C
6．D
7．A
8．B
9．C
10．C
11．C
12．C
13．C
14．C
15．A
16．B
（二）多项选择题
1．ABC
2．ABCD
3．ABCD
4．ABCD
5．A B
6．ABCD
7．ABC
8．ACD
9．AD
10．ABC
11.ACD
12．ACD
（三）判断题
1．错
2．错
3．错
4．对
5．错
6．对
7．错
8．错
9．错
10．错
11．对
12．错
13．对
14．错
15．错
16．对
17．错
18．错
19．错
20．错

（四）计算及会计处理题
1.【答案】
（1）使用期满时进行清理的情况下，大华公司编制各年度合并会计报表时有关购买使用该设备的抵销分录：
①2012年度
借：营业收入 120
贷：营业成本 84
固定资产——原价 36
借：固定资产－－累计折旧 6
贷：管理费用 6
借：递延所得税资产 7.5[（36－6）×25%]
贷：所得税费用 7.5
②2013年度
借：未分配利润——年初 36
贷：固定资产——原价 36
借：固定资产——累计折旧 6
贷：未分配利润——年初 6
借：固定资产——累计折旧 12
贷：管理