《审计案例研究》形成性考核册二次作业.doc

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(二)
一、判断正误并说明理由
1．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。
答案：×
理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

2．将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。
答案：√
理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。

3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。
答案：√
理由：函证应付债券可证实其存在性。

4．对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。
答案：×
理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

5．审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。
答案：√
理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。

二、单项案例分析题

第四章
1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；
（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。
（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

2．结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。

答：生产成本内部控制存在的问题主要是：
①在审计中我们发现，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；
②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。
③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。

第五章
1．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

2．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？

答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

3．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

三、综合案例分析题
[资料] 审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：
（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；
（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；
（3）12月份多摊销低值易耗品2000元；
（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：
产品成本计算单
甲产品 2003年12月份 单位：元
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品成本
直接材料
50000
230000
280000
216000
64000
直接工资
12000
128000
140000
125000
15000
制造费用
8000
92000
100000
90000
10000
合 计
70000
450000
520000
431000
89000
经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80%。
要求：（1）指出存在的错误并重新编制产品成本计算单（填入下面的产品成本计算单中）；
（2）分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。

产品成本计算单
产品名称： 年 月份 单位：
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品成本
直接材料

直接工资

制造费用

合 计

答案：（1）应当将不应记入产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的低值易耗品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下：
产品成本计算单
甲产品 2003年12月份 单位：元
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品成本
直接材料
50000
200000
250000
156250
93750
直接工资
12000
123000
135000
91216
43784
制造费用
8000
90000
98000
66216
31784
合 计
70000
413000
483000
313682
169318
（2）由于A公司多记甲产品成本117318（431000-313682）元，就意味着势必影响利润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。
（3）建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。
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