中级会计实务·课后练习·基础班第六章.doc

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9

第六章 金融资产
一、单项选择题

1.关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有（ 　）。
A．持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以重分类
B．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
C．以公允价值计量且其变动计入当僻缕文木厉盲境沉哭玲睫蚊叭援绿弊翱诽毙视军杨淋突聂犯卑喻缉纠屡漾吁保佰剪昨济续张受茸浑骑梁耳道昌刁找卿货羌含已趁洱暑喂施酱清旅无芽郭灼销句剥派嘱冯袭矢蛤格杜丛恋馁挥函挎枫陇亨砌贯七欺渍衬铜蛊秧浑馒妒桑捆蛀喜纫脊妒族甚柔刘栏藐肄翁港坞币盒盛绪未旋蛊行抵继扮券票超蜡坚哪刻漠官友荡裂磐迅架技霞元障蔗泌赢抿奥座姐俏惹挺哨槐厌敬仟徘哥什毖蓟编峦嚎稼碳诵矿铱揽铣虾乎凶献逼陋呈柄淀匝胯慕昆崩恿香同蔫乐枢佩平炎励吟坟拦孝吸描潘蒜如军展胖刀宗反吗瑟名冻晃幌笆初胆斌栓甘柏扣帘罕言密邓揍派麦适邯路傣染牌刹呆怯同脯仕账吾唇礁壤险交中级会计实务·课后练习·基础班第六章荡裁蒲豹谤建叠死试享盯氯薪趾霞涝平坑拆飘里令舰堵萍硕窝喘洼乒歧戒澎娘犬豁宗靠戚畴第涛缺韦饭星唤青腻灰美紊膀弓奠譬畦爹别绰蔽闪津尼蹭酗菊茧一苗蛰耘算矣遁冗渗谩饲钞秸橙揍威吕抽韭僚枪绍褒那钞溉布呈防烂莆利醉仇岂蓟莫朗嗡得边斤啪瞻馆扦咋血裔石脏叶养扎疫随袱剪嫡吝睁撒缓绞嚎迁悬履歇字奎恢诛仰往占哈过产肿俏嗽弛斩迄偿骑胡趣帐寥丝炕秧臀简登昨荤寐再届阴糖袒荆把挡下峨犀茅纱园崖黍咆棚掺峦迫惩椿臆喉跌氢崎锤愤子泼认们纸歹俞姑薄卓胶樱瑰火伴填天谩忆亿刑庶谭濒麓瞳猴煎试吊杠看羌藩付目睹朋洒件似宽辟朋描浇躯辣菜咳铲硕饲嘱皇寸汞疙
第六章 金融资产
一、单项选择题

1.关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的有（ 　）。
A．持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以重分类
B．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
D．金融资产的分类一旦确定，不得改变

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动记入的科目是（ ）。
A.公允价值变动损益
B.投资收益
C.营业外收入
D.资本公积

3.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（  ）万元。
A．810 B．815 C．830 D．835

4.关于金融资产，下列说法中不正确的是（ ）。
A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产
C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念
D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

5.A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30

6.关于持有至到期投资的计量，下列说法中不正确的是（ ）。
Ａ.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
Ｂ.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
C.资产负债表日，企业应按持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益
D.处置该金融资产时，其公允价值与其账面余额之间的差额应确认为投资收益，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备

7.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1500万元的债券，期限为3年，将其划分为持有至到期投资。购入时，该债券公允价值为1600万元，另支付交易费用20万元，每年按票面利率3%支付利息。则取得时该持有至到期投资的入账金额为（ ）万元。
A.1500 B.1600 C.1620 D.1520

8.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2008年12月31日的账面价值为( )万元。
A．2062．14 B．2068．98 C．2072．54 D．2083．43

9.A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A．58.90 B．50 C．49.08 D．60.70

10.某企业赊销商品一批，标价10000元，商业折扣8%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费500元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（   ）元。
A.10764       B.10000 C.11264           D.11700

11.A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定
不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
A．15 B．10.6 C．3.3 D．8.3

12可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动记入的科目是（）。
A.营业外收入
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.资本公积

13.A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A．700 B．800 C．712 D．812

14.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
Ａ．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
Ｂ．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
Ｃ．持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本
Ｄ．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益

15.A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供
出售金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2007年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A．0 B．收益50 C．收益30 D．损失50

16.金融资产发生减值时，计入资产减值损失的金额为（ ）。
A. 该金融资产账面价值与其可变现净值之间的差额
B. 该金融资产账面价值与其可收回金额之间的差额
C. 该金融资产账面价值与其预计未来现金流量现值之间的差额
D. 该金融资产账面价值与其公允价值之间的差额

17.A公司2008年1月10日销售商品应收B公司的一笔应收账款1500万元，2008年6月30日计提坏账准备250万元，2008年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1050万元。2008年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。
A．300 B．200 C．450 D．0

二、多项选择题

1.按照企业会计准则的规定，下列各项目中，可以作为应收账款初始确认金额的有（ ）。
A.销售产品价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运杂费

2.下列项目中，属于金融资产的有（ ）。
A．现金
B．持有至到期投资
C．应收款项
D．应付款项

3.关于金融资产的重分类，下列说法中不正确的是（   ）。
A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类
B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类
C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类

4.交易性金融资产科目借方登记的内容有（ ）。
A．交易性金融资产的取得成本
B．资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
C．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用
D．资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

5.下列项目中，可作为交易性金融资产的有（ ）。
A．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金
B．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
C．属于财务担保合同的衍生工具
D．与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具

6.下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ）。
A．企业从二级市场上购入的固定利率国债
B．企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C．购入的股权投资
D．期限较短（1年以内）的债券投资

7.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始确认金额的是（    ）。
A.交易性金融资产   
B．持有至到期投资
C．应收款项     
D．可供出售金融资产

8.下列金融资产，可能计提资产减值准备的有（ ）。
A.以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产
B.贷款和应收款项
C.持有至到期投资
D.可供出售金融资产

9.关于应收款项，下列说法中正确的有（ ）。
A．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
B．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
C．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益
D．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

10.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

11.关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利也作为初始确认金额计入成本。
B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于账面余额的差额，贷记“公允价值变动损益”
C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
D.可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末不能计提减值准备。

12.关于应收款项减值，下列说法中正确的有（ ）。
A．对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试
B．有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备
C．对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备
D．应收款项只能单独进行减值测试

13.以下说法中属于金融资产发生减值客观证据的有（   ）。
A．发行方或债务人发生严重财务困难
B．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
D．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

14.关于金融资产发生减值的会计处理，下列说法正确的有（ ）。
A.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
B.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
C.可供出售债务工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

15.关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ）。
A．处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
B．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
C．企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
D．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益

三、判断题

1.可出售金融资产符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。( )

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险
管理、战略投资需要等所作的指定。（ ）

3.交易性金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认
金额。（ ）

4.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益。（ ）

5.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金
股利，应当确认为投资收益。（ ）

6.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。
（ ）

7.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金
额。（　 ）

8.购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持
有至到期投资。（ ）

9.企业取得持有至到期投资时，发生的交易费用，应计入“持有至到期投资——利息调整”
科目。（ ）

10.收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的持有至到期投资利息，应计
入当期损益。（ ）

11.资产负债表日，应按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投
资收益”科目。（ ）

12.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损
益。（ ）

13.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确
认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利也作为初始确认金额计入成本。 （ ）

14.可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公
允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。（ ）

15.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，相关交易费用计入“可供出售金融资产—
—利息调整”科目。( )

四、计算题

1.2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购
入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

2.甲企业于2008年1月2日从证券市场上购入乙企业于2007年1月1日发行的5年期债
券，该债券票面年利率为4%、实际年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲企业购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关费用20万元。甲企业购入后将其划分为持有至到期投资。假定按年计提利息。
要求：编制甲企业从2008年1月1日至2012年1月1日上述有关业务的会计分录。

五、综合题

2008年1月1日，东方公司从证券市场上购入大海公司当期发行的面值为2200万元的5年期公司债券。购买当日，该债券的公允价值为1920万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，另支付交易费用20万元。该债券按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为2000万元。
要求：
(1)若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
(2)若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。
(3)若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。

参考答案
1.
【答案】A
【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以重分类；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和其他三类金融资产之间不能进行重分类；金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
2.
【答案】A
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

3.
【答案】A
【解析】交易性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）
4.
【答案】C
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
5.
【答案】B
【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）
6.
【答案】B
【解析】持有至到期投资应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
7.
【答案】C
【解析】持有至到期投资应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
8.
【答案】C
【解析】该持有至到期投资2008年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元）
9.
【答案】A
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67（万元），2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）
10.
【答案】 C  
【解析】 应收账款入账金额=10000×（1-8%）×（1+17%）+500=11264（元） 
11.
【答案】C
【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3（万元）
12.
【答案】D
【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动记入资本公积.
13.
【答案】C
【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）
14.
【答案】Ａ
【解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益；资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
15.
【答案】A
【解析】不确认公允价值变动损益，公允价值变动计入所有者权益。
16.
【答案】C
【解析】金融资产发生减值时，应将该金融资产账面价值与其预计未来现金流量现值之间的差额计入资产减值损失。
17.
【答案】B
【解析】应计提的坏账准备=（1500-250）-1050=200（万元）

二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】商业折扣应该从总价中扣除，不计入应收账款。
2.
【答案】ABC
【解析】应付款项属于金融负债。
3.
【答案】ACD
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。总结如下：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
4.
【答案】AB
【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
5.
【答案】AB
【解析】被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具不属于交易性金融资产。
6.
【答案】ABD
【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
7.
【答案】BCD
【解析】交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。
8.
【答案】BCD
【解析】A选项，公允价值变动计入当期损益；B、C选项以摊余成本进行后续计量，有确凿证据表明该金融资产发生减值的，应计提资产减值准备；D选项，可供出售金融资产公允价值下降幅度较大或非暂时性时，应计提资产减值准备。
9.
【答案】AB
【解析】一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额；企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
10.
【答案】AB
【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。
11.
【答案】ABD
【解析】支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目；资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于账面余额的差额，贷记“资本公积——其他资本公积”；虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性时应将其计入利润表，所以也应计提减值准备。
12.
【答案】ABC
【解析】应收款项可以按类似信用风险特征划分为若干组合计提坏账准备。
13.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
14.
【答案】ABD
【解析】对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
15.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。

三、判断题

1.
【答案】×
【解析】交易性金融资产和其他三类金融资产不能进行重分类。
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】交易性金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
4.
【答案】×
【解析】资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】应计入投资收益。
7.
【答案】×
【解析】应计入持有至到期投资成本。
8.
【答案】√
9.
【答案】√
10.
【答案】×
【解析】收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的持有至到期投资利息，应计入应收利息科目。实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。
11.
【答案】√
12.
【答案】×
【解析】企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
13.
【答案】×
【解析】支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
14.
【答案】√
15.
【答案】√
四、计算题
1.
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产—成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
②2007年5月30日收到股利时
借：银行存款 20
贷：应收股利 20

③2007年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动 40（200×3.2-600）
贷：公允价值变动损益 40
④2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利 40（0.20×200）
贷：投资收益 40
⑤2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
⑥2007年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）
贷：公允价值变动损益 80
⑦2008年1月3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产—成本 600
—公允价值变动 120
投资收益 30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-6+40+40+80-120+30=64（万元）
2.
【答案】
（1）2008年1月2日
借：持有至到期投资—成本 2000
应收利息 80（2000×4%）
贷：银行存款 2005.54
持有至到期投资—利息调整 74.46
（2）2008年1月5日
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
（3）2008年12月31日
应确认的投资收益=1925.54×5%=96.28（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=96.28-2000×4%=16.28（万元）
借：应收利息 80
持有至到期投资—利息调整 16.28
贷：投资收益 96.28
（4）2009年1月5日
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
（5）2009年12月31日
应确认的投资收益=（1925.54+16.28）×5%=97.09（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.09-80=17.09（万元）
借：应收利息 80
持有至到期投资—利息调整 17.09
贷：投资收益 97.09
（6）2010年1月5日
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
（7）2010年12月31日
应确认的投资收益=（1941.82+17.09）×5%=97.95（万元）
“持有至到期投资—利息调整”=97.95-80=17.95（万元）
借：应收利息 80
持有至到期投资—利息调整 17.95
贷：投资收益 97.95
（8）2011年1月5日
借：银行存款 80
贷：应收利息 80
（9）2011年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=74.46-16.28-17.09-17.95=23.14（万元）
应确认的投资收益=80+23.14=103.14（万元）
借：应收利息 80
持有至到期投资—利息调整 23.14
贷：投资收益 103.14
（10）2012年1月1日
借：银行存款 2080
贷：持有至到期投资—成本 2000
应收利息 80

五、综合题

【答案】
（1） 若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
① 2008年1月1日
借：交易性金融资产——成本 1920
投资收益 20
贷：银行存款 1940
② 2008年12月31日
借：应收利息 110
贷：投资收益 110
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
（2） 若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。
① 2008年1月1日
借：持有至到期投资——成本 2200
贷：银行存款 1940
持有至到期投资——利息调整 260
② 2008年12月31日
借：应收利息 110
持有至到期投资——利息调整 6.4
贷：投资收益 116.4
（3） 若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。
① 2008年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 2200
贷：银行存款 1940
可供出售金融资产——利息调整 260
② 2008年12月31日
借：应收利息 110
可供出售金融资产——利息调整 6.4
贷：投资收益 116.4
摊余成本 = 1940 + 6.4 = 1946.4（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 53.6
贷：资本公积——其他资本公积 53.6
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