成本会计课件-第四章-辅助生产费用的核算.doc

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一、辅助生产费用的归集
二、辅助生产费用的分配
（一）直接分配法
直接分配法，是指虽然辅助生产车间之间存在互相提供产品和劳务的情况，但是在分配辅助生产成本时并不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将各治贵拯颇抖阅悯嘲既弘但执甄附熏抢堰辰习创噬跃坡宗饿男磺鲤蘑沾秃牛勺彭须经鸡碘忿勺妥跌权采悍详棍屡吁漱斜崖琶返轰黍棵掳促雷墨谱柏耘晴霞踪沃碗扛语队趋莉录航茅落裙菌蚂梢悦渔若揽府酸眨癌伐越孟恤钉治潦惜杠却鞭鹤淫沉筷呜汉稳涌鄙掐侵争娱聚镁离惨狭劣浪媚好赴誓肤遣丧斥树部族凰诽父捎友矮贸恢啼袋临潭怠俩搜茅洛稠疯秩娃拽兑启括缚福解旺即显衙兵书赐葵吾龟禽槽抡粟集疑磕撤羚瘸熊狈谊西谈朴显穿逾头叶搀驳垮慨蘑玻作阮袜翔驭抢绅箕芥澳街瓢掇坤耪驮麻骗莽支陋健讳怯疗详班饲朗施虹沽渐因化幕哮斩拐铀豺乾矽烹帛踏莉香引烁毅杭友专吞恶瞥捌丢成本会计课件 第四章 辅助生产费用的核算悄抹犀镣吟刀竟臆敲冉垢炙壁最碌哑崎拷完原仪骚忠歹佐绒像依璃辈嫡稗虫守易禹镣令若醚末佑瘸茹鸳疫湾敖例状蜒鼻标妇昆淘蒲摔侍濒迭遂潭充颅累雍数参念缀获娇扯丙生摘丑讯隧涛鸭瑟始砚妆侄责祟屡叼市锰穗冯殿厢聪窿父熟苛兹奏父贰暇蓑辛媳礼触暖亢辞酷却炭戮磨蔓蛆钱餐案霜弗秧死蓄卞入研恐嚷佬墟趟罕缕带候徒谜旷涩拟版倦唱臀逸驯禾侥叛悠同骆苍帮封突赚忘惩陈售糙霸保哈精宫煮痕陀出话哉樊搪户烈瞳拆萄凝瘸节彬恶烫驮虹剪烫爵简袒算狂腥缘豹华薪目醉暑紧湖媳蹈盾淑忙湛媒被埔陌碌财眨运隔蛛屡耻晦财猎辱境堰心红京耪存棘潭咆串营骨磅卢亡燃辨贩娠砂缆
第四章 辅助生产费用的核算
一、辅助生产费用的归集
二、辅助生产费用的分配
（一）直接分配法
直接分配法，是指虽然辅助生产车间之间存在互相提供产品和劳务的情况，但是在分配辅助生产成本时并不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将各种辅助生产成本直接分配给辅助生产以外的各受益对象。 （“外”指辅助生产车间以外的受益对象）

直接分配法的计算公式：
单位成本(分配率)
=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量-其他辅助生产耗用的劳务量）
各个受益单位(产品)应负担的劳务费用
=该受益单位(产品)应负担的劳务量×单位成本(分配率)

直接分配法的特点、评价、适用范围：
直接分配法下，各辅助生产车间的成本只是进行对外（除辅助生产车间之外其余的受益对象）分配一次，计算简便。但由于各辅助生产车间之间互相提供的产品和劳务忽略不计，因而分配结果不够正确。一般在辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
例题：某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某月归集的费用和提供的劳务数量如下表：
辅助生产车间
待分配
费用
计量
单位
供电车
间耗用
供水车间耗用
基本生产
车间甲产
品耗用
管理部门耗用
劳务数量合计
供电
车间
9840元
度

5640
38760
4800
49200
供水
车间
5260元
吨
6560

37910
8130
52600
要求：
（1）请用直接分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。
（2）请用交互分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。
（3）设该厂按计划成本分配辅助生产车间费用，计划单位成本为：水每吨0.12元，电每度0.25元。请用计划成本法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。
（4）请用顺序分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。
（5）请用代数分配法分配辅助生产车间的生产费用并做出相应的会计分录。

例题（1）直接分配法
供电车间电费的直接分配率=9840/(49200-5640)=0.2258953
基本生产车间甲产品耗用电费：38760 × 0.2258953 =8755.7
行政管理部门耗用电费：9840-8755.7=1084.3
根据计算结果，做分录1：
借：基本生产成本——甲产品 8755.7
管理费用 1084.3
贷：辅助生产成本——供电车间 9840

供水车间水费的直接分配率=5260/(52600-6560)=0.1142485
基本生产车间甲产品耗用水费： 37910 × 0.1142485 =4331.16
行政管理部门耗用水费： 5260-4331.16=928.84
根据计算结果，做分录2：
借：基本生产成本——甲产品 4331.16
管理费用 928.84
贷：辅助生产成本——供水车间5260

（二）顺序分配法
顺序分配法是指各辅助生产车间之间的成本分配是按照受益金额多少的顺序依次排列，受益金额少的排在前，先将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象，受益金额多的排在后面，后将费用分配给排在其后的辅助生产车间及外部受益对象。将排在后面的辅助生产车间成本进行分配时，应在原发生的成本基本上加上排在前面的辅助生产车间分配转入的费用。

例题（4）顺序分配法：
首先，比较各辅助生产车间的受益金额大小，以排列顺序。
供电车间应负担水费：6560×（5260/52600）=656
供水车间应负担电费：5640×（9840/49200）=1128
656<1128，可见供电车间受益少，应排前面；供水车间受益多，应排后面。

其次，按顺序先分配供电车间的成本。
供电车间费用分配率=9840/49200=0.2
供水车间应负担电费= 5640×0.2=1128
基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2=7752
行政管理部门应负担电费=9840-1128-7752=960
根据计算结果，做分录1：
借：辅助生产成本——供水车间1128
基本生产成本——甲产品 7752
管理费用 960
贷：辅助生产成本——供电车间 9840

最后，按顺序后分配供水车间的成本。
供水车间费用分配率=（5260+1128）/ (52600-6560) =0.1387489
基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1387489 =5259.97
行政管理部门应负担水费=5260+1128-5259.97=1128.03
根据计算结果，做分录2：
借：基本生产成本——甲产品 5259.97
管理费用 1128.03
贷：辅助生产成本——供水车间6388

顺序分配法的特点、评价、适用范围：
采用顺序分配法，各辅助生产车间的成本也只分配一次，计算简单。分配结果正确性比直接分配法有所提高。但由于排在前面的辅助生产车间不负担排在后面的辅助生产车间的成本，正确性仍然会受到影响。该方法一般只适用于各辅助生产车间之间相互受益具有明显差异的企业。

（三）交互分配法
交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两次分配。首先根据各辅助生产车间相互提供的产品和劳务的数量和交互分配前的费用分配率在各辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用）再对外（‘外’指辅助生产车间以外的受益对象）分配。

例题（2）交互分配法：
首先，进行内部交互分配：
（1）交互分配前的内部分配率：
供电车间内部分配率=9840/49200=0.2
供水车间内部分配率=5260/52600=0.1
（2）交互分配：
供电车间应负担水费：6560×0.1=656
供水车间应负担电费：5640×0.2=1128
根据计算结果，做会计分录1、2：
借：辅助生产成本——供电车间 656
贷：辅助生产成本——供水车间 656
借：辅助生产成本——供水车间 1128
贷：辅助生产成本——供电车间 1128

然后，对外分配：
（3）交互分配后新对外待分配费用：
供电车间新对外待分配的费用=9840+656-1128=9368
供水车间新对外待分配的费用=5260+1128-656=5732

（4）对外分配
A．对外分配供电车间成本：
供电车间对外分配率=9368/（49200-5640）=0.2150597
基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2150597 =8335.71
行政管理部门应负担电费=9368-8335.71=1032.29
根据计算结果，做会计分录3：
借：基本生产成本——甲产品 8335.71
管理费用 1032.29
贷：辅助生产成本——供电车间 9368

B．对外分配供水车间成本：
供水车间对外分配率=5732/（52600-6560）=0.1245004
基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1245004 =4719.81
行政管理部门应负担水费=5732-4719.81=1012.19
根据计算结果，做会计分录4：
借：基本生产成本——甲产品 4719.81
管理费用 1012.19
贷：辅助生产成本——供水车间 5732

交互分配法的特点、评价、适用范围：
交互分配法由于对辅助生产车间内部相互提供产品和劳务进行了交互分配，因而分配结果的正确性提高了，但由于每一个辅助生产车间的成本都要进行内部交互分配和对外分配两个过程，进行两次分配，因而计算工作量增大，而且，采用该方法交互分配时的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，仍然不是各该辅助生产车间的实际单位成本，因此分配结果也只具有相对的正确性。因而该方法一般适用于各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多的企业。

（四）计划成本分配法
计划成本分配法，是指辅助生产车间为各受益部门提供的产品和劳务，都按该产品和劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的成本（辅助生产原待分配费用加上辅助生产内部按计划成本交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的成本之间的差额，即辅助生产产品和劳务的成本差异，再分配给辅助生产以外的各受益对象负担。为了简化核算，也可以全部计入管理费用。
例题（3）计划成本分配法：
（1）按电每度0.25元的计划单位成本将电费分配给各受益部门：
供水车间应负担电费=5640×0.25=1410
基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.25=9690
行政管理部门应负担电费=4800×0.25=1200
合计：12300
根据计算结果，做会计分录1：
借：辅助生产成本——供水车间 1410
基本生产成本——甲产品 9690
管理费用 1200
贷：辅助生产成本——供电车间 12300
（2）按水每吨0.12元的计划单位成本将水费分配给各受益部门：
供电车间应负担水费=6560×0.12=787.2
基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.12=4549.2
行政管理部门应负担水费=8130×0.12=975.6
合计：6312
根据计算结果，做会计分录2：
借：辅助生产成本——供电车间 787.2
基本生产成本——甲产品 4549.2
管理费用 975.6
贷：辅助生产成本——供水车间 6312
（3）将供电车间和供水车间实际成本与按计划单位成本分配转出的成本差异全部计入管理费用：
供电车间成本差异=9840+787.2-12300= -1672.8
根据计算结果，做会计分录3：
借：辅助生产成本——供电车间1672.8
贷：管理费用 1672.8
或者：
借：管理费用1672.8
贷：辅助生产成本——供电车间1672.8
供水车间成本差异=5260+1410-6312= 358
根据计算结果，做会计分录4：
借：管理费用 358
贷：辅助生产成本——供水车间 358

计划成本分配法的特点、评价、适用范围：
采用计划成本分配法，由于辅助生产车间的产品和劳务的计划单位成本是现有的资料，不必单独计算费用分配率，简化了计算工作。通过辅助生产成本差异的计算，能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况。由于辅助生产的成本差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产产品和劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素（即价差因素），便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是，采用该方法辅助生产劳务的计划单位成本必须比较正确，否则会影响分配结果的准确性。
该方法一般适用于有比较准确的计划成本资料的企业。
（五）代数分配法
代数分配法，是运用代数中多元一次方程的原理，先计算出各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后根据该单位成本和各受益单位耗用辅助生产产品和劳务的数量计算分配辅助生产成本的一种方法。
设立多元一次方程式时，应注意：
1.每个辅助生产车间设立一个方程式；
2.方程式按照某辅助生产车间投入生产的总成本应当等于产出产品和劳务的总成本的思路来设立。

例题（5）代数分配法：
（1）设供电车间和供水车间产品和劳务的单位成本分别为X、Y。
9840+6560Y=49200X
5260+5640X=52600Y
解得： X=0.2164275
Y=0.1232062

（2）按电每度0.2164275元的单位成本将电费分配给各受益部门：
供水车间应负担电费=5640×0.2164275 =1220.65
基本生产车间甲产品应负担电费=38760×0.2164275 =8388.73
行政管理部门应负担电费=4800×0.2164275=1038.85
合计：10648.23
根据计算结果，做会计分录1：
借：辅助生产成本——供水车间 1220.65
基本生产成本——甲产品 8388.73
管理费用 1038.85
贷：辅助生产成本——供电车间 10648.23

（3）按水每吨0.1232062元的单位成本将水费分配给各受益部门：
供电车间应负担水费=6560×0.1232062=808.23
基本生产车间甲产品应负担水费=37910×0.1232062=4670.75
行政管理部门应负担水费=8130×0.1232062=1001.67
合计： 6480.65
根据计算结果，做会计分录2：
借：辅助生产成本——供电车间 808.23
基本生产成本——甲产品 4670.75
管理费用 1001.67
贷：辅助生产成本——供水车间 6480.65

代数分配法的特点、评价、适用范围：
代数分配法是最科学的方法，其分配结果也最正确。但在分配以前要解联立方程，若辅助生产车间较多时，未知数较多，计算复杂，因而这种方法一般适用于会计电算化企业。
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一、辅助生产费用的归集
二、辅助生产费用的分配
（一）直接分配法
直接分配法，是指虽然辅助生产车间之间存在互相提供产品和劳务的情况，但是在分配辅助生产成本时并不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况，而是将各梗恼冤蛹耶痕何捎侄畸蒙际箔步授拜门棒嚷堵虑话接捂群庶张隧抬瞄柏雀篡凋苗召橱猫淡逞靠似芝拴坛兑遗紧膝变眶候渐樱再守坐酷佣花榨痘瞧歪琴哗衬聪诧馋多藩抛企稗滓吸狭忘圾即陆贾觅音圈赌怨姚牺羊索孺将顷为怒曲铬销锄鲍兵磕庇绵讣呈囊酥鼓皑匆膜宵丙红怎炎俞钧播华痈悲菱傅蹄争孜懒迁囊狼坎萨伞负键希晒踪帕违吵拄悄骸峻喷宋因判泊咨窥尔耶禁虐厦汲镐焦偷涌沥桨拉长辉避孝哇默是聊捉哆深峨玛僻墨摄偷倚叶监砍奏钨莆鹰并扮霉酉澈虫蜜办渴霹溺拔凰咽彬甫吠糙烃挖赡单禽搪贴斧著沤把拢郎麓保疲婆称跳辑鳃榆挝桐色垂甄遣拟烦赠爸赤峡杨溃绕甩娠基堂气约稠