我国上市公司金融资产以公允价值计量-对财务报表的影响分析.doc
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4、03 学号: 200707270334 学生姓名: 曹玲燕 导师姓名: 黄文雅 完成日期: 2010-12-31 目 录摘 要 (1)关键词 (1)Abstract .(1)Key words (1)一、 研究背景及意义(2)二、 基础理论及研究现状(2)(一)公允价值的概念及特点(2)1.公允价值概念(2)2.公允价值的特点(2)(二)金融资产概述(3)1.金融资产的定义(3)2.金融资产的分类(3)(三)公允价值计量在国内上市公司金融资产中的研究现状(4)三、公允价值计量模式的引用对财务报表的影响(4)(一)公允价值计量对利润表影响分析(4)(二)公允价值计量对资产负债表影响分析(5)(三
5、) 公允计量模式引用的优点与不足(6)1. 公允价值模式的优点(6)2.公允价值模式的不足(6)四、我国上市公司金融资产应用公允价值的建议和对策(7)(一)建立完备且活跃的市场机制(7)(二)提高会计人员的职业判断力和专业水平(7)(三)上市公司应理性、全面地看待公允价值(8)五、结论(8)参考文献(9)致 谢(10)我国上市公司金融资产以公允价值计量对财务报表的影响分析摘 要 我国2006年颁布的企业会计准则, 公允价值的引入可以说是最令人关注的。公允价值是近些年来国际上会计理论研究的一个热点话题。本文以公允价值为切入点,全面阐述了公允价值的计量属性概念、特点,并列举出了公允价值在新会计准则
6、中的多种运用。随后,本文对金融资产的概念、分类及核算进行了深入的阐述。文章揭示当前我国公允价值计量在金融资产中的应用存在的问题,探讨其产生问题的原因,并结合案例分析,进一步揭露上市公司如何通过公允价值计量在金融资产中的应用来操纵利润、粉饰报表,从而对公允价值在上市公司中的应用提出了具体建议,提出建立完善的政策环境来适应采用公允价值计量的必然性。关键词 公允价值;金融资产;财务状况The Analysis to Financial Report in Our Countrys Listed Monetary Assets Measured by the Fair Value Abstract I
7、n 2006, was promulgated in China. The introduction of fair value attracted the public attention. Its also a hot topic on Development and Research in Accounting. The article begins with the fair value and gives a full exposition of its measurement attributes; it also gives theapplications of the fair
8、 value in the new accounting regulations. Then, it expands the conception and classification of financial instruments. In the article, the author reveals theexisting problems in the application of the fair value measurement, she makes investigation of causes, shows up how the listed companies operat
9、e profit, fabricate accounts and offers concrete proposals on the application of fair value in the listed companies, she also points out the inevitability ofimproving relevant policies to adapt to the application of fair value measurement.Key words Fair value; Financial assets ;Financial situation 一
10、、 研究背景及意义上世纪80年代以来,由于银行业的金融危机,本世纪初经济泡沫的破裂以及衍生金融工具的大量产生,与历史成本计量属性缺乏相关性和及时性相比,公允价值计量属性具有潜在的高度相关性和及时性,因此公允价值计量属性日益受到人们的关注与重视,公允价值会计成为近年来会计理论研究的热点话题。公允价值信息的披露,不但是会计信息使用者、投资者和政府监管者控制风险、投资决策和监督控制的需要,而且也是市场力量和各种契约因素驱动的结果。公允价值有比较高的不确定性,因此,如公允价值确定方法的选择、金融资产的分类、投资性房地产两种后续计量模式的选择、资产减值的计量问题等,都为企业管理层操纵利润,粉饰财务报表留
11、下很多可乘之机,有可能成为管理者为达到某种经济目的而操纵盈余或进行会计政策选择的一种手段。我国2006年2月15日财政部发布新的企业会计准则体系,正式引入公允价值作为一种会计计量属性,在39个新的企业会计具体准则中有19个涉及公允价值。公允价值这一计量属性的引用是对我国资本市场的发展的完善。二、 基础理论及研究现状(一)公允价值的概念及特点1.公允价值概念公允价值也称公允市值、公允价格。我国财政部2006年2月15日发布的新企业会计准则基本准则中,对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”国际会计准则委员
12、会对公允价值的定义是:“熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”2.公允价值的特点与历史成本相比,公允价值更多的考虑了人的因素,尤其是对公平、公正、诚信、允诺的要求。SFAS 157号准则公允价值计量强调了公允价值的公正性、虚拟性和时效性等特点。(1)公正性SFAS 157号准则对公允价值的定义,概括了公平交易的基本条件,关注的是一种程序的平等,强调了为市场参与者创造“平等的机会”,包括参与交易的规则平等和起点平等两层含义。(2)虚拟性公允价值本身是对资产或负债真实价值的一种近似估计,它不是建立在已经发生的交易基础之上,而是建立在意欲交换的双方
13、虚拟交易的基础之上的资产或负债的估计价值,而且它也不是现实交易达成的交换价格,而是在未实现交易基础上的估计。因此公允价值具有虚拟性。(3)时效性公允价值在确定时,首先应当根据公平交易中资产的销售协议价格确定。但在实务中,难以取得资产的销售协议价格的情况下,可以参看资产是否存在活跃市场,以资产的市场价格作为公允价值。再次,在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格作为资产的公允价值,该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。由此可见公允价值强调时效
14、性。(二)金融资产概述1.金融资产的定义金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。2.金融资产的分类第22号准则金融工具确认和计量表明:企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类:(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产);(2) 持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)可供出售的金融资产。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产,其初始计量
15、和后续计量采用的基础也不完全相同。因此,上述分类一经确定,不应随意变更。(三)公允价值计量在国内上市公司金融资产中的研究现状自从2007年1月1日正式实施新企业会计准则引入公允价值计量属性以来,我国上市公司采用公允价值计量属性情况如表23 数据来自 会计研究,2009.7 财政部会计司课题组:我国上市公司2008年执行会计准则情况分析报告:表23 上市公司采用公允价值计量属性情况年度上市公司总数运用公允价值计量属性公司数所占比例2007157069244.08%20081624108967.06%公允价值计量在上市公司金融工具中的应用也较多,2007年,沪深两市上市公司中公允价值变动净损益科目
16、当期发生额不为零的共有432家。其中公允价值变动损益为正的上市公司有302家,公允价值变动损益为负的有130家。公允价值变动损益主要来自股票、基金、债券等金融资产,在281家公允价值变动损益和利润总额均为正的企业中,公允价值变动损益共计约208.28亿元,平均每家上市公司凭借公允价值变动损益产生的未实现损益增加了7412万元税前利润 数据来自 财税金融,北京工商大学商学院 马明亮 成子贞 新准则下公允价值计量金融资产问题浅析;2008年,沪深两市上市公司中公允价值变动净损益科目当期发生额不为零的共有446家,其中88家获益,358家损失,公允价值变动共计损失470.2亿元。按照新准则中的规定,
17、公允价值的变动计算当期损益,这改变了过去的收益观。在传统的会计实务中,资产只确认减值损失,不确认升值收益,而在采用公允价值计量模式下, 资产因公允价值变动带来的利得或损失都计入当期损益。这种情况下公允价值很可能被企业有意加以利用,成为新的盈余管理手段来“创造”账面利润。三、公允价值计量模式的引用对财务报表的影响(一)公允价值计量对利润表影响分析对于交易性金融资产,初始计量时按公允价值计量,持有期间交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益,处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,持有期间公允价值变动损益转入投资收益;对于可供出售金融资产,初始计量按公允价值和交易费用之和计量,持有期间公允
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