江苏省会计证考试重点.doc
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4、主体:空间范围 法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。2、持续经营:固定资产折旧年限的确定和方法的选择,费用的摊销和预提、历史成本计价等基于此3、会计分期:权责发生制、配比等原则基于此(会计期间分为年度、半年度、季度和月度)4、货币计量:记账本位币三、会计要素与会计等式静态资产负债表资产=负债+所有者权益反映企业的财务状况动态利润表收入费用=利润反映企业的经营成果1、会计要素的概念2、会计等式(四个一、经济业务的两个条件:二、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付 2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算 4、资本的增减5、收入、支出、费用、成本的计算 6、财务成果的计算
5、和处理 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项三、会计核算的一般要求(6条 P288)1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求:(1)设置会计科目和账户;(2)复式记账;(3)填制会计凭证起始;(4)登记会计账簿中心;(5)进行成本计算;(6)财产清查;(7)编制财务会计报告最终。一、会计科目1、会计科目的分类 (1)详细程度,分为总分类科目和明细分类科目(2)归属不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。2、会计科目的设置原则(1)合法性原则(2)相关性原则(3)实用性原则3、会计科目的编号一般为3位或4位数字二、账户 账户与会计科目的联系和区别(1)联系:会计科
6、目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户是会计科目的具体运用。(2)区别:会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。一、复式记账法 (借贷记账法、增减记账法、收付记账法)二、借贷记账法(记账符号为“借”和“贷”)1、借贷记账法下的账户结构 费用(成本)+ 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入注:等式左边借方增加、贷方减少;右边贷方增加、借方减少(损益类期末无余额、其他余额在增加的那一方)上述账户的内部关系如下式:资产类账户期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益类账户期末余额期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额2、借贷记账法的记账规则:
7、有借必有贷,借贷必相等3、借贷记账法的试算平衡(1)发生额试算平衡法(依据借贷记账法的记账规则) 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(2)余额试算平衡法(依据“资产=负债+所有者权益”会计等式) 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计(3)试算平衡可检查和验证记录的正确性。如合计不等,肯定有错误;合计相等,只能说明基本正确。三、会计分录1、三要素:账户名称、记账方向、应记金额2、分类:简单(一借一贷)、复合(一借多贷、一贷多借、多借多贷)3、书写格式:贷方写在借方下面一行并向右移一至二格四、总分类账户与
8、明细分类账户的平行登记:同依据、同方向、同时期、同金额一、会计凭证的概念、意义和种类1、会计凭证的种类:编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证。二、原始凭证1、分类分类依据种类举例来源外来原始凭证购货发票、车船票自制原始凭证销货发票、领料单填制手续及内容一次凭证入库单、领料单、工资单、借款单累计凭证限额领料单汇总凭证汇总表、差旅费报销单格式通用凭证、专用凭证(收款、付款、转账凭证)2、审核经审核的原始凭证应根据不同情况处理:(1)对于完全符合要求的原始凭证,应及时据以编制记账凭证入账;(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证,应退回给有关经办人员,由其负责将有关凭证
9、补充完整、更正错误或重开后,再办理正式会计手续;(3)对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构和会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告。三、记账凭证 1、种类按内容分(1)收款凭证(2)付款凭证(3)转账凭证填列方式(1)复式凭证(2)单式凭证2、签章:会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。3、记账凭证的编制要求(7条 P298)除结账和更正错误的记账凭证可不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务,一般只编制付款凭证,不编收款凭证。四、会计凭证的传递和保管一、会计账簿的概念和种类1、分类分类依据种 类用途(1)序时账簿(2)分类账簿(
10、3)备查账簿账页格式(1)两栏式账簿(2)三栏式账簿(各种日记账、总账、明细账都可用)(3)多栏式账簿(收入、费用明细账一般均采用)(4)数量金额式账簿(原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用)外型特征(1)订本账(一般用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账)(2)活页账(各种明细分类账一般采用)(3)卡片账(一般只对固定资产的核算)二、会计账簿的内容、启用与记账规则(8条 P145)下列情况,可以用红色墨水记账:(4条) 按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的会计
11、制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。三、总账与明细账平行登记要点:同依据、同时期、同方向、等金额四、会计账簿的格式和登记方法日记帐要“日清月结 ”(日记账的登记)五、对账1、账证核对:会计账簿与原始凭证、记账凭证 2、账账核对: (1)总分类账簿有关账户的余额核对;(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对;(3)总分类账簿与序时账簿核对;(4)明细分类账簿之间的核对。3、账实核对: (1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符;(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符; (3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的
12、账面记录是否相符。六、错账更正方法方法适用情形具体处理划线更正法结账前发现账簿记录有文字或数字错误,而记账凭证没有错误错误的文字或数字上划一条红线,在红线的上方填写正确的文字或数字,并由记账及相关人员在更正处盖章。红字更正法记账凭证所记的会计科目误红字填写一张与原记账凭证完全相同的凭证,以注销原记账凭证,然后用蓝字填写一张正确的记账凭证,并据以账会计科目无误而所记金额大于应记金额多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以冲销多记的金额,并据以记账补充登记法记账凭证填写的会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相
13、同的记账凭证,以补充少记的金额,并据以记账七、结账(结账的程序:4点 P176)八、会计账簿的更换与保管 *总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用一、财产清查的意义、种类和一般程序1、种类分类内容适用按对象和范围分全面清查年终结算前;股份制改制前;单位撤消、合并、或改变隶属关系;中外合资、企业联营;全面资产评估、清产核资局部清查遭受自然灾害或发生盗窃事件按清查时间分定期清查年终、季末、月末结账不定期清查更换保管员、发生自然灾害、主管部门检查、会计主体变更等二、财产清查的方法1、货币资金的清查方法(1)现金实地盘点确定库存现金的实存数,再与日记账的账面余额核对(2)银行存款
14、开户银行转来的对账单实有数与日记账的账面余额核对 未达账项:一方记账,一方未记账银行存款余额调节表: P190 2、实物的清查方法(1)实地盘存制:平时记增加,不记减少(2)永续盘存制:平时记增加,也记减少3、往来款项发函询证 财产清查结果的处理*(见分录)一、账务处理程序的意义和种类种类登总账的依据适用优点缺点记账凭证账务处理程序记账凭证规模较小、经济业务量较少的单位简单明了,易于理解登记总账的工作量较大汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证规模较大、经济业务较多的单位减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系不利于会计核算的日常分,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大科
15、目汇总表账务处理程序科目汇总表经济业务较多的单位减轻了登记总分类账的工作量,并可做到试算平衡,简明易懂,方便易学。科目汇总表不能反映账户对应关系,不便于查对账目一、财务会计报告概述1、构成:年度、半年度、季度和月度财务会计报告。 包括以下内容:(1)会计报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表;(2)会计报表附注;(3)财务情况说明书。 季度、月度会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 2、编制要求:P212二、资产负债表账户式结构。货币资金、应收(付)账款、预收(付)账款、待摊费用、应付利息、存货、固定资产净值、未分配利润等的填列方法左方为资产项目,按资产的流动性大小排列;右方为
16、负债及所有者权益项目,一般按求偿权先后顺序排列三、利润表多步式格式(会编制,涉及利润的几个计算公式)一、会计档案的概念和内容二、会计档案的归档当年档案,年度终了后,可由本单位会计机构保管1年。期满之后移交本单位的档案机构统一保管三、会计档案的保管期限保管期限档案名称永 久(1)年度财务会计报告、(2)会计档案保管清册、(3)会计档案销毁清册定期3年月度/季度财务会计报告5年(1)固定资产卡片(固定资产报废清理后)、(2)银行存款余额调节表、(3)银行对账单10年15年(1)会计凭证、(2)会计账簿、(3)会计档案移交清册25年现金/银行存款日记帐四、会计档案的查阅和复制 *各单位保存的会计档案
17、不得借出。如有特殊需要,经本单位负责人批准五、会计档案的销毁*单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见,销毁会计档案时,应由单位档案机构和会计机构共同派员监销。*对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证,不得销毁,应单独抽出立卷,由档案部门保管到未了事项完结时为止。制造业企业主要经济业务的核算 一、筹资过程1.投资人投入资产 eg5-1/2借:银行存款/原材料/固定资产/无形资产贷:实收资本2.向债权人借入款项 eg5-4借:银行存款贷:短期借款/长期借款3.资本公积转赠资本 eg3借:资本公积贷:实收资本二、供应过程4.采购业务(1)借:材料采购 eg5 应交税
18、费应交增值税(进项税)贷:银行存款/应付账款(票据) (2)材料入库 eg7借:原材料贷:材料采购 (3)付款 eg8借:应付账款(票据)贷:银行存款 运杂费分配:重量、体积、买价等运费(7%进项税, 93%采购成本) 则:(采购成本=买价+运费*93% ,进项税=买价*17%+运费*7% ) eg6预付款购货核算 eg12三、生产过程5、领料 eg14借:生产成本 制造费用 管理费用贷:原材料6、计提工资/福利费 eg15借:生产成本 制造费用 管理费用贷:应付职工薪酬/福利费7、提库存现金 eg16借:库存现金贷:银行存款8、发工资领料单 eg17借:应付职工薪酬贷:库存现金9、差旅费 e
19、g18(1)预借借:其他应收款*贷:库存现金(2)报销借:管理费用 库存现金贷:其他应收款*10、支付水电等办公费用 eg20借:管理费用贷:银行存款11、计提折旧固定资产用途eg26借:制造费用 管理费用贷:累计折旧12、待摊费用 eg21/22(1)先付借:待摊费用贷:银行存款(2)后摊借:管理费用贷:待摊费用13、应付利息 eg23/24(1)先提借:管理费用/财务费用/制造费用贷:应付利息(2)后付借:应付利息贷:银行存款14、制造费用的结转 eg28借:生产成本贷:制造费用制造费用在多种产品见的分配:工资、工时等15、产品完工入库 eg29借:库存商品贷:生产成本完工品成本计算:直接
20、人工/直接材料/制造费用四、销售过程16、销售业务 eg30/31(1)借:银行存款/应收帐款/应收票据贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税)(2)收款 eg33借:银行存款贷:应收帐款/应收票据17、支付广告等销售费用 eg32/34借:销售费用贷:银行存款18、预收销售款 eg35/36/3719、结转产品销售成本 eg38借:主营业务成本贷:库存商品20、计算税金 eg39借:营业税金及附加贷:应交税费应交城建税五、财务成果的核算与分配21、营业外收入/支出 eg4222、结转收入/费用 eg40/41/42/43/44(1)借:主营业务收入 其他业务收入营业外收入贷:本年利润(
21、2) 借:本年利润贷:主营业务成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用 营业外支出所得税23、计算所得税 eg44借:所得税贷:应交税费应交所得税24、“本年利润”转入“利润分配”eg45盈利借:本年利润贷:利润分配未分配利润25、提取盈余公积 eg46借:利润分配提取盈余公积贷:盈余公积26、提取应付股利 eg47借:利润分配应付现金股利贷:应付股利27、结转入“未分配利润” eg48借:利润分配未分配利润贷:利润分配提取盈余公积 利润分配应付现金股利28、捐赠(1)接受捐赠借:银行存款/原材料/固定资产/无形资产贷:资本公积(2)对外捐赠借:营业外支出贷:银行存款/原材料/固定/无形资产
22、29、支付离退休人员工资借:管理费用 贷:库存现金财产清查结果的帐务处理1、银行存款余额调节表eg8-1 P1902、库存现金盘盈、盘亏 eg8-2/3/4/5/6 3、存货盘盈、盘亏(1)盘盈发现借:原材料贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 报批准,计入管理费用借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:管理费用(2)盘亏根据“实存账存对比表”借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:原材料/生产成本报批准后借:其他应收款*/原材料/管理费用/营业外支出贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢4、固定资产盘盈、盘亏eg8-10/1 1、会计核算的具体内容1、款项和有价证券的收付 2、财物的收发、增减
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