中级统计师会计基础知识.doc

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第一章 总论
　　一．会计概述
　　（一）会计的含义
　　会计是对经济活动的核算和监督，以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等单位）的生产经营活动或业务收支活动进行全面、综合、连续、系统的记录，并定期总括性地向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
　　分类：
　　按其报告对象不同，分财务会计和管理会计
　　财务会计：主要是向会计主体外部财务报表的使用者提供有关会计主体财务状况、经营成果和现金流量情况等信息，侧重于报告会计主体过去的信息；
　　管理会计：主要是向会计主体内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息，侧重于管理者对会计信息的新需求，如要求企业提供未来信息、非货币信息、分部信息以及揭示经营过程的详细信息等。
　　另：按其服务主体的运营性质不同，分营利组织会计（企业会计）和非营利组织会计（非企业会计）；按其核算和监督的内容不同，分通用业务会计和特殊业务会计；按其采用的技术手段不同，分手工会计和电算化会计。
　　（二）会计的基本职能
　　会计的职能是指会计在管理经济过程中客观所具有的功能。
　　1．会计核算职能――也称反映职能（以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告、披露等环节，从数量方面反映会计主体已经发生或已经完成的各项经济活动，为各有关方面提供会计信息的功能。） 会计核算是会计最基本的职能。从核算时间2．会计监督职能――也称控制职能（指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对会计主体的经济活动进行检测、调节、反馈和指导，使之达到预测目标的功能。从监督的时间看，包括事前监督、事中监督和事后监督；从监督的主体看，包括内部监督和外部监督；从监督内容上看，包括合法性监督和合理性监督两个方面。
　　基本职能之间的关系：核算是监督基础；监督是核算的质量保障
　　现代会计的职能概括为:核算（反映）经济活动、监督经济业务、控制经济过程、评价经营业绩预测经济前景、参与经济决策。
　　（三）会计的目标
　　会计的目标，是指在一定的社会经济环境下，会计工作所要达到的目的。它指明会计活动的方向。会计目标是向会计信息使用者提供与会计主体财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映会计主体管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者做出经济决策。
　　按会计主体的不同分企业会计目标和非企业会计目标。
　　企业会计目标包括：
　　1．向三类会计信息使用者提供决策有用的会计信息 。
　　会计要为企业外部各有关方面提供信息。有关方面包括：企业的投资者、债权人、社会公众等。投资者分析企业的理财能力、盈利能力和发展能力，预测投资风险和报酬。债权人分析企业的偿债能力，衡量贷款风险，作出贷款决策
　　企业内部的管理人员和广大职工。
　　进行宏观管理的国家综合部门，主要包括财政、税务、审计、统计、工商行政管理和银行等部门。
　　2．反映企业管理层受托责任的履行情况。
　　现代企业制度强调企业所有权和经营权相互分离，会计信息反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。
　　（四）会计对象
　　会计对象是指会计核算和监督的内容，即会计工作的客体。凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。一般意义上是指社会再生产过程中的资本运动。
　　企业的价值运动包括资本的投入、资本的循环与周转、资本的退出三个基本环节
　　1．资本的投入（所有者资本和债权人的贷款的投入两部分）
　　2．资本的循环与周转
　　资本的运动是资本在企业内部的循环和周转。企业的资本运动是从货币资金开始，经过供应过程（生产准备）、生产过程（产品制造）、销售过程（产品价值是实现）三个环节。
　　3．资本的退出。资本的退出包括偿还债务、上交税金、向投资者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出资本的循环与周转。
二．会计基本假设和核算前提
　　（一）会计基本假设
　　1.会计主体。是对会计工作的空间范围所作的限定。（会计主体与法律主体的区别）
　　2.持续经营。是对会计工作的时间范围所作的限定。
　　3.会计分期。是对会计主体提供会计信息的具体期限所作的限定。
　　4.货币计量。是对会计计量手段和方法所作的限定。（实物计量、劳动计量和价值计量的区别）
　　（二）会计核算的基础
　　1.权责发生制。也称应收应付制。是按权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。凡是当期已经实现的收入和应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用。
　　2.收付实现制。也称现收先付制。是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用。
三．会计信息质量要求和会计计量
　　（一）会计信息质量要求
　　1.可靠性（保证会计信息真实可靠、内容完整）
　　2.相关性（有用性，会计信息应与财务报表使用者的经济决策需要有关，有助于其对企业情况做出评价或预测）
　　3.可理解性（即明晰性，会计信息清晰明了，利于理解和使用）
　　4.可比性（会计信息同一企业不同时期、不同企业相同会计期间可比）
　　5.实质重于形式（注重交易或事项的经济实质，而不必完全拘泥于法律形式。如，融资租赁）
　　6.重要性（会计信息影响财务报表使用者的决策的程度。从项目性质和金额大小来判断）
　　7.谨慎性（即稳健性，不高估资产或收益、不低估负债或费用）
　　8.及时性。（会计信息的及时收集、处理、传递，保证其时效性）
　　来看，会计的核算职能渗透到生产经营或业务活动的全过程。包括事前核算及事中核算、事后核算。从核算内容看，既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。
　　（二）会计计量
　　对会计要素进行计量，要确定计量单位和计量属性
　　会计计量属性的构成
　　1.历史成本（一般情况下，采用历史成本计量属性）
　　2.重置成本
　　3.可变现净值
　　4.现值
　　5.公允价值
四．会计要素与会计等式
　　（一）会计要素
　　会计要素是按交易或事项的经济特征对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。

　　1.资产。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产包括财产、债权和其他权利
　　1）特征：
　　第一，资产是由于过去交易或事项所引起的，是现实的资产，不能是预期的资产。如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产
　　第二，资产是企业拥有或者控制的。拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用；控制：是指不拥有所有权，却能实际控制，如：融资租赁固定资产
　　第三，资产预期能够给企业带来经济利益：资产必须具有使用价值和交换价值
　　2）资产的构成。资产按其流动性（即变现速度或能力）可以分为流动资产和非流动资产。
　　流动资产：指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产如现货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等
　　非流动资产：除流动资产以外的资产。包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、长期待摊费用等
　　3）资产的确认条件
　　符合资产的定义，还应同时满足两个条件：
　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。二是该资源的成本或者价值可靠计量。
　　2.负债。负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。实质上反映了企业与债权人之间的一种债权、债务关系。
　　1）特征：
　　第一，负债是企业承担的现实义务。注：企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：如企业与其他单位签署购货意向书
　　第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债需要在未来一定期间用债权人所能接受的资产（现金或其他资产）或劳务偿付。
　　第三，负债是由过去的交易或事项引起的。导致负债的交易或事项已发生。
　　2）负债的构成。负债按流动性（或偿还期的长短）可以分为流动负债和非流动负债。
　　流动负债是预计在一个正常营业周期中必须清偿的负债。包括：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。
　　非流动负债是流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等
　　3）负债确认的条件
　　符合负债的定义，还要同时满足两个条件：
　　一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
　　二是未来流出的经济利益的金额能可靠地计量。
　　3．所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。实际上是投资者对企业净资产的所有权。
　　1）确认条件
　　所有者权益是一种来自投资者投资行为的权利。所有者权益是一种剩余权益；所有者权益具有长期性
　　2）所有者权益的来源构成：
　　包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失，流存收益等。包括：
　　实收资本：投资者实际投入企业的资本
　　资本公积：是企业筹集资本以及资本在运营过程中发生的增值，如接收的捐赠
　　盈余公积：指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，有法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。也用于弥补亏损、转增资本也可派发现金股利。
　　未分配利润：是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。
　　盈余公积与未分配利润又统称为留存收益
　　4．收入。是企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（非日常活动的经济利益流入是利得的不是收入）
　　1）特征：
　　一是收入从企业日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。
　　二是收入可能表现为企业资产的增加也可能表现为企业负债的减少或二者兼有。
　　三是收入最终能导致所有者权益的增加
　　本企业的收入指包括本企业经济利益的流入（分主营活动成果和其他业务活动的成果）而不包括第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息等
　　2）构成：
　　按其性质不同分：销售商品收入、提供劳务收入、和让渡资产使用权收入
　　按企业经营业务的主次分：主营业务收入、其他业务收入
　　（3）确认的条件
　　符合收入的定义外，还同时符合下列条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。
　　5．费用
　　费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
　　1）特征：
　　第一，企业日常活动中所产生的经济利益的流出。而不是在偶发的交易或事项中的发生的经济利益的流出。
　　第二，费用表现为企业资产的减少或负债的增加或者两者兼有
　　第三，费用会导致所有者权益的减少。
　　2）构成：费用按照经济用途的不同，分为生产成本和期间费用。
　　生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用（即制造成本、包括：直接材料、直接人工和制造费用）
　　期间费用：不能计入产品成本，而应直接计入当期损益的费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）。
　　6．利润
　　利润包括指企业收入减去费用后的净额和接计入当期利润的利得和损失等。
　　构成：利润总额包括营业利润、利润总额和净利润。
　　二．会计等式
　　会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。也称会计恒等式。
　　（1） 静态会计平衡（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式）
　　资产=权益=债权人权益+投资者权益
　　=负债+所有者权益这一等式反映任一时点资产、负债和所有者权益之间的关系，实际上反映了企业资金的相对静止状态，所以也称为静态会计等式。是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
　　在企业生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与负债及所有者权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。
　　（2）动态会计平衡收入-费用=利润（第二会计等式）
　　广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损
　　这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础
　　（3）静态等式与动态等式的转化。资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（第三会计等式，期末结账前）该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
　　注意：经济业务的发生必然会引起会计要素的数量上的增减变化，但是，无论发生什么经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系
　　（4）经济业务类型对会计等式的影响
　　任何经济业务的发生都会引起会计等式各要素的增减变化，但都不会破坏会计等式的成立。
　　四种情况：
　　1）会计等式左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；
　　2）会计等式左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；
　　3）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；
　4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
五．会计核算的基本程序与方法
　　（一）会计核算的基本程序
　　1．会计确认：根据发生的经济业务，通过一定的标准和程序计入账户或列入会计报表的工程。
　　2．会计计量：运用一定的计量单位（货币）和计量基础（如历史成本），计算、确定应予记录的各项经济业务活动进行量化的过程。
　　3．会计记录：根据一定的帐务处理程序，对经过确认、计量的经济业务在账簿中进行登记，以便对会计数据进一步加工处理的过程。
　　4．会计报告：根据会计信息使用者的要求，按照一定的格式，把帐簿记录加工成财务指标体系，提供给信息使用者，以便其进行分析、预测和决策。
　　（二）会计核算的方法
　　1．设置会计科目和账户
　　2．复式记账
　　3．填制和审核会计凭证
　　4．登记帐簿
　　5．成本计算
　　6．财产清查
　　7．编制会计报表
六．会计法律规范
　　我国的会计法律规范主要包括会计法律、会计行政法规、会计规章和地方性会计法规，具体如下：
　　1、会计法
　　2、企业财务会计报告条例
　　3、会计会计准则：企业会计准则（基本准则和具体准则）、非企业会计准则（应用指南）
　　4、会计制度（企业会计制度）
　　5、其他会计法规：（如，企业内部控制规范、会计档案管理办法、会计人员继续教育规定等）
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