论《保险合同相关会计处理规定》对我国保险业的影响.doc

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论《保险合同相关会计处理规定》对我国保险业的影响
西南财大保险学院 王荣 郝婧怡
发布时间:2010-12-01
一、《保险合同相关会计处理规定》的背景介绍

　　香港从2005年1月1日开始直接采用国际财务报告准则，即香港会计准则，并于2007年12月6日与内地签署了两地会计准则等效的联合声明。两地会计准则实现等效后，A+H股上市公司分别在两地公布的财务报告差异基本消除。但是，在会计准则执行层面，这一差异在两地上市的保险公司还有不同程度地表现：

　　第一，在保费收入确认方面。A股年报未进行重大保险风险的测试，只要含有保险风险的转移就认定为保险合同，没有强制要求对保险合同进行拆分。H股年报进行保险风险和其他风险分拆以及重大保险风险测试，有转移了重大保险风险的合同才认定为保险合同，要求混合合同分拆。这样就导致了同时在A+H股上市的保险公司年报保费收入确认存在明显的差异。

　　第二，在保单获取成本方面。A股年报不允许保单获取成本递延。成本在发生时计入当期损益。H股年报参照美国等国家会计准则的做法，对保单获取成本进行递延。这导致A+H股上市的保险公司年报中保单获取成本不同。

　　第三、在保险合同准备金计量方面。A股年报按照保监会制定的法定责任准备金评估标准进行计量，H股年报参照或部分参照美国公认会计原则计量保险合同准备金。这导致A+H股年报保险合同准备金计量金额不同。

　　为切实解决A+H股年报会计准则执行差异，财政部于2008年8月7日正式印发《企业会计准则解释第2号》(财会[2008]11号，以下简称《2号解释》)，明确提出了A+H股上市公司的会计政策和会计估计应当保持一致。保监会高度重视此项工作，召开主席办公会专门研究保险业贯彻施行《2号解释》，并于2009年1月5日正式下发《关于保险业实施<企业会计准则解释第2号>有关事项的通知》(保监发[2009]1号)，要求全行业统一思想，明确提出了“统一执行，一步到位”的总体实施方案。

　　基于上述情况，财政部会计司和保监会财务会计部一起，密切配合，广泛协调，在立足国情，借鉴国际，深入分析国际保险合同会计准则最新研究成果和对国内保险公司大量实地调研与模拟测试的基础上，与保险行业专家进行了多次讨论并达成一致，发布了《保险合同相关会计处理规定》，要求保险公司在编制2009年年度财务报告时开始实施。

　　二、《保险合同相关会计处理规定》主要规范的内容

　　(一)保险混合合同在满足条件时应当进行分拆。在现行实务中，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，不论是否能够单独计量和区分，均未进行分拆而统一认定为保险合同。《规定》中明确规定：在能够单独计量和区分时应当首先进行分拆，分别确定为保险合同和其他合同进行处理；不能够单独计量或区分的，应当进行重大保险风险测试。

　　(二)在认定保险合同时引入重大保险风险测试。保险人签发的含有保险风险的合同，目前均未进行重大保险风险测试，只要转移了保险风险就认定为保险合同，确认保费收入。《规定》要求需要进行重大保险风险测试的合同，应当在合同初始确认日进行重大保险风险测试，测试重点是发生合同约定的保险事故是否可能导致保险人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，认定为保险合同，收取的保费确认为保费收入；未支付重大附加利益的，不认定为保险合同，收取的保费不确认为保费收入。

　　(三)以合理估计金额为基础计量保险合同准备金。保险人目前均按照保监会制定的法定责任准备金评估标准进行计量，将会计准则与监管要求合为一体，难以实现公允地反映保险人的负债状况和经营业绩。《规定》明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间价值；在保险合同初始确认日，保险人不应当确认首日利得但应当确认首日损失；保险人在确定折现率、保险事故发生率、退保率、费用率、保单红利等保险合同准备金计量假设时，应当以资产负债表日可获取的当前信息为基础确定。

　　三、《保险合同相关会计处理规定》对我国保险业发展的宏观影响

　　(一)有利于促进保险行业结构调整，增强保险业核心竞争力。保险行业作为国民经济的重要组成部分，长期以来发挥着社会稳定器的功能。特别是国际金融危机以来，保监会就保险行业加快业务结构调整、转变发展方式、回归风险保障本质等积极进行引导并提出明确要求。《规定》引入保险混合合同分拆和重大保险风险测试，能够科学地认定保险合同和其他合同，真实公允地反映保险公司面临的保险风险和金融风险，合理评价风险保障产品和投资理财产品的发展程度，衡量保险保障功能在国民经济发展中发挥的积极作用，引导保险公司进一步调整业务结构，增强保险业核心竞争力，落实保监会有关“防风险、调结构、稳增长”的要求，促进我国保险业和金融体系的健康稳定和可持续发展。

　　(二)有利于适当分离会计规定与监管要求，推动保险会计规范提升。妥善处理和协调解决会计规定与监管要求的关系，一直是困扰国内外金融保险行业的难题，也是二十国集团(G20)和金融稳定理事会(FSB)正在研究的重要内容。《规定》立足国情、借鉴国际，建立了保险合同准备金会计计量原则和要求，有利于我国在会计规定与监管要求相互分离方面积累和总结经验，并通过相关实践锻炼和培养保险会计和保险精算人才，推动我国保险会计的规范、提升和发展。此外，保险合同准备金会计处理与监管要求的相对分离，有利于维护会计准则体系的完整性和独立性，对于解决其他会计规定与监管要求的不同，具有很好的行业示范效应。

　　(三)有利于消除A+H股上市保险公司年报差异，降低我国保险公司境外筹资成本。《规定》的发布实施，进一步完善了我国企业会计准则体系，有利于保险公司在A+H股年报中采用相同的会计政策，做出相同的会计估计，对于消除A+H股年报差异、降低境外筹资成本将起到非常重要的作用，可以实现保险公司境内外编制一套报表、会计师事务所出具一份审计报告，有效降低保险公司境外筹资成本，推动会计师事务所境外执业，维护我国经济和信息特别是金融保险信息安全。

　　(四)有利于提升我国保险会计地位，增强国际影响力和话语权。目前，应G20峰会的要求，国际会计准则理事会(IASB)正在制定保险合同第二阶段会计准则，其中主要内容是保险合同准备金计量。《规定》有关保险合同准备金计量等内容，可以说是处于世界领先水平，它的发布实施，将使我国能够掌握第一手数据资料，锻造一批优秀的保险会计专业人才，有助于我国通过与IASB持续趋同工作机制，直接参与IASB保险合同会计准则的制定，在新一轮国际保险合同会计准则制定过程中，切实维护我国保险业乃至国家利益，从而在国际保险合同会计准则制定方面占据主动，提升话语权。

　　四、《保险合同相关会计处理规定》对我国保险业发展的微观影响

　　(一)产险公司保费收入规模基本不变，寿险公司保费收入规模略有下降。保费收入口径的变化，真实地反映了保险公司的风险保障业务状况，并不意味着保险公司实际业务规模的减少，对公司的资产总额和利润总额不会产生实质性影响。《规定》的发布实施也不会影响保险公司的业务规模，只是保险公司需要更多的专业判断，包括对于保险风险的判断、对于模型的选择、对于综合边际的判断、对于折现率的判断、对于费用假设的判断、对于未来现金流的判断等等。在保险合同的处理中，第一步需要进行保险风险的拆分，第二步根据重大保险风险测试结果，发生合同约定的保险事故可能导致保险人支付重大附加利益的，即认定该保险风险重大，不过必须是具有商业性质的。其中，保险风险可拆分与否、风险重大的标准、风险测试的进行都需要保险公司的主观判断，没有具体的统一规则。保险风险的拆分，对于产险公司来说，影响微乎其微。因为财产保险几乎都是传统的具有保障功能的产品，期限较短。受此影响较大的是寿险公司，尤其是其中的投资类产品。

　　(二)保险合同准备金负债有一定程度减少，净资产、利润总额和内含价值会有一定程度增加。为准确掌握《规定》对保险公司财务状况、经营成果和业务结构可能产生的影响，财政部和保监会自今年8月份开始选择了46家保险公司进行模拟测试。模拟测试结果表明，《规定》的发布实施，除个别公司外，对保险公司整体业绩影响不大，净资产总额和净利润总额均有不同程度的增长。《规定》的实施可以改善长期保险合同利润实现的时间分布，从而增强股东利益的货币时间价值效应，有效降低保险公司在发展初期的股东增资压力和资本占用成本，对保险公司内含价值的增长将产生持续的积极影响。

　　(三)保险公司的偿付能力状况保持稳定。根据会计规定与监管要求相分离的原则，保险公司评估偿付能力时，继续按照保监会制定的法定精算标准计算保险合同准备金，不适用《规定》有关保险合同准备金的计量原则。因此，保险公司的偿付能力不会因《规定》的实施而发生变化，实施《规定》也不会导致偿付能力监管标准和要求降低。

　　(四)更加客观、真实地反映保险公司的财务状况和经营业绩，增加信息的透明度。《规定》列明了保险人应当在附注中披露与保险合同准备金计量有关的信息；要求披露准备金的计量方法，额度增减情况，考虑分出业务和不考虑分出业务时候的索赔进展情形、各种重大假设，以及预期未来现金流流入和流出的组成内容和计量方法。这将不断完善我国保险业的信息披露，使其更加全面、充分和严格；既可以公正地反映保险公司的财务状况和经营成果，也有利于监管部门更加清晰地评估保险公司所面临的各种风险，投资者也有了更多的参考信息，这一举措也符合国际上保险公司把保费的计算、盈利和亏损的具体数据都公布给消费者的发展的惯例。

　　总之，《保险合同相关会计处理规定》的实施，是历史发展的必然，对于增强我国保险业和国际的接轨，提升我国保险公司的竞争力，保持保险业的稳健发展，都将起到积极的促进作用。

《上海保险》2010年第10期
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