工程公司会计核算办法.doc

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国际工程XX公司
会计核算办法

为了加强和进一步规范公司的会计核算工作，及时、准确、全面、完整地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，依据企业会计准则和国际工程公司总部的相关核算办法并结合公司的实际情况，特制订本会计核算办法。
第一条 关于货币资金的会计核算
一、现金的核算
现金按币种设置明细科目核算，现金账要做到日清月结，定期进行盘点，保持库存现金余额与账面余额一致。
二、银行存款的核算
银行存款按账户设置明细科目核算，月末将银行日记账与银行对工程结算单核对，并编制银行存款余额调节表。
三、其他货币资金的核算
如果业务需要开具保函或信用证，存放的保证金通过“其他货币资金－保函保证金”或“其他货币资金－信用证保证金”科目核算。
1.银行签发保函或信用证，存放保证金时
借：其他货币资金－保函（信用证）保证金
贷：银行存款
2.支付保函或信用证费用时
借：工程施工-合同成本-间接费用（与项目无直接关系的保函或信用证费用计入期间费用中，在“财务费用-银行手续费”中核算）
贷：银行存款
3.撤消保函或信用证，释放保证金时
借：银行存款
贷：其他货币资金－保函（信用证）保证金
第二条 关于工程款项的核算
一、预收工程款的会计核算
1.收到业主的预付款
借：银行存款
贷：预收账款
二、应收工程款项的会计核算
监理或业主批复的工程结算单，是公司请求业主付款的依据，是公司债权的证明，应根据监理或业主批复确认的工程结算单金额来确认应收工程款。
一般情况下，监理或业主批复结算单上金额的构成：
1.本期工程结算单业主确认完成的工程合同额
2.本期工程结算单应扣减的质保金
3.本期工程结算单应抵减的预付款
4.本期工程结算单业主应支付的金额
以上各项关系如下：
本期工程结算单业主应支付的金额＝本期确认完成的工程合同额－本期应扣减的质保金－本期应抵减的预付款
具体账务处理如下：
1.收到监理或业主批复的工程工程结算单时
借：应收账款-应收进度款（本期工程结算单业主应支付的金额）
预收账款（本期工程结算单应抵减的预付款）
应收账款－应收保留金（XX项目）（本期工程结算单应扣减的质保金）
贷：工程结算-已结算（本期工程结算单确认完成的工程合同额）
2.实际收到业主支付工程结算单工程款时
借：银行存款
贷：应收账款
3.质保期结束，收到监理或业主确认支付质保金工程结算单时
借：应收账款
贷：应收账款－应收保留金（XX项目）
第三条 关于工程收入与成本、工程结算的会计核算
一、工程成本的核算
工程成本通过“工程施工”科目核算，“工程施工”属于成本类科目，下设两个明细科目，分别为工程施工-合同成本、工程施工-已结转。工程施工-合同成本科目期末借方余额，反映自项目开工以来累计已完成的合同额。工程施工-已结转科目为贷方余额，反映自施工以来累计结转的合同成本额。本科目其期末借方余额反映尚未完工工程项目自开工到目前为止尚未结转的合同成本，本科目其期末贷方余额反映已经结转的合同成本超过合同发生成本的金额。
“工程施工”期末借方或贷方余额（表示“自项目开工以来实际发生成本与结转成本的差额”）
=“工程施工—合同成本”期末借方余额（表示“自项目开工以来累计已发生的合同成本”）
+ “工程施工—已结转”期末贷方余额（表示“自项目开工以来累计已实现的合同毛利”）
1.“工程施工－合同成本”核算各项工程项目累计发生的合同成本，一般包括项目施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。该明细科目应按工程成本项目进行归集，按工程项目进行明细核算。
成本项目一般包括分包成本、人工成本、材料成本、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括有关的设计和技术援助费、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、水电费等。间接费用是指工程项目上为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费、保函及信用证费等。
具体账务处理如下：
登记发生的工程成本时，
借：工程施工－合同成本　（XX项目）
贷：原材料、应付薪酬、累计折旧等
其中分包成本的核算如下：
（1）签订分包协议后，按协议支付分包单位预付款时，
借：预付账款
贷：银行存款等
（2）按期结算分包单位工程款时，
借：工程施工-合同成本（本期按实际完成的分包工程量计入成本中）
贷：预付帐款（按进度扣回的预付款部分）
应付账款-进度款（按进度本期应付的工程款）
应付账款-保留金（暂扣的分包单位质保金）
（3）支付进度款
借：应付帐款
贷：银行存款等
（4）当工程完工，按分包协议释放分包单位质保金时，
借：应付帐款-保留金
贷：银行存款等
2.工程项目结束，“工程施工”科目余额的结转。
“工程施工－合同成本”和“工程施工－已结转”科目余额平时不结转，直到工程项目全部完工且质保期结束时，两个明细科目余额相对冲。
借：工程施工－已结转
贷：工程施工－合同成本
4.在会计记账方面的要求
（1）“工程施工--合同成本” 、“工程施工—已结转”借方反映在建项目平时成本和结转的发生额。
（2）“工程结算”科目下设两个明细科目，工程结算-已结算、工程结算-待结算。工程结算-已结算贷方反映与业主结算（业主确认）累计金额，工程结算-待结算借方反映工程项目累计结转的合同成本。全部完工、质保期结束后，两个明细科目对冲，以结平该明细科目。
（3）对于投标过程中发生的费用，直接在“管理费用（营业费用）—项目开发费”科目下核算，不必结转入工程项目成本。
二、合同收入、合同费用的确认及会计核算
月末，根据工程完工百分比方法确认当期的合同收入和合同费用。完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法，计算的依据为合同完工进度，合同完工进度应当按工作量法确定：、即已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
当期确认的合同收入＝(合同预计总收入×完工进度)－前期累计已确认的收入
当期确认的合同费用=（合同预计总成本×完工进度）－以前会计期间累计已确认的费用
合同预计总收入以及项目实质进度由工程部门负责提供。项目执行过程中因合同变更、索赔、奖励、调价补偿等需对合同预计总收入进行调整，符合确认条件的，于每季季末（含年末）调整合同预计总收入。如出现上述原因将对预计总收入产生重大影响的，则须在当月立即进行调整。合约部门应在调整当月25日前将调整后的合同预计总收入交财务部门进行会计核算。
合同预计总成本由预算部门负责提供。项目执行过程中因合同变更、调价补偿等原因引起的工程成本变动，于每季季末（含年末）调整合同预计总成本。如出现上述原因将对预计总成本产生重大影响，则须在当月立即进行调整。项目执行过程中合同预计总成本的编制包括两部分：1、自开工日至截止日期间已完工程实际成本的归集，由财务部门配合预算部门提供；2、自截止日至完工日未完工程成本的测算，由预算部门负责。预算部门应在调整当月25日前将调整后的合同预计总成本交财务部门进行会计核算。
资产负债表日： 借： 工程结算-待结算
贷： 主营业务收入-建造收入
借：营业成本
贷： 工程施工-已结转
特别说明：
1.合同执行过程中取得的非经常性收益，如一些物资材料的下脚料的处置收入不计入合同收入而直接冲减合同成本。
2.如果年末预计合同成本超过合同收入，应计提存货跌价准备，预计损失。
预计损失=（预计合同成本-预计合同收入）*（1-完工比率）
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备
如果减值迹象部分或者全部消失，则将计提的跌价准备部分或全部转回。
借：存货跌价准备—合同预计损失准备
贷：资产减值损失
三、 工程结算的会计核算
1.工程结算核算项目从开工到完工、质保期结束整个工程施工期间业主累计待结算和已经结算的合同额。工程结算下设两个明细科目：工程结算-已结算、工程结算-待结算，分别核算自工程开工以来累计已结算额和累计待结算金额（累计合同收入确认金额），一级科目核算待结算或者提前结算的金额。
收到工程结算确认资料时：
借：应收账款-进度款（本期工程结算单业主应支付的金额）
预收账款（本期工程结算单应抵减的预付款）
应收账款－保留金（XX项目）（本期工程结算单应扣减的质保金）
贷：工程结算-已结算（本期工程结算单确认完成的工程合同额
根据工程完工进度确认收入时：
借： 工程结算-待结算
贷： 主营业务收入
2.“工程结算”科目余额平时不结转，直到工程项目全部完工且质保期结束时，将两个明细科目余额对冲。
借：工程结算-已结算
贷：工程结算-待结算
四、 工程实质完成后，发生后续支出的核算：
能合理预计的项目后续支出，资产负债表日预提进入营业成本。
借： 工程施工-合同成本-预提成本
贷：应付科目—预提成本
不能合理预计的后续支出，发生时直接费用化
借： 管理费用
贷：银行存款等
四、关于“工程施工”和“工程结算”科目余额在资产负债表上的填列问题
期末余额
报表项目
工程结算借方余额
应收账款
工程结算贷方余额
预收账款
工程施工借方余额
存 货
工程施工贷方余额
应付账款
期末，如果“工程施工”借方科目余额填列存货项目中，贷方余额填列在预收账款项目中，如果工程结算科目是借方余额填列在应收账款项目中，贷方余额填列在预收账款项目。
第四条 关于外币业务的会计核算
外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算的经济业务。公司按复币记账，原则上以当地货币为记账本位币，以美元或其他币种作为外币。
一、外币业务账户的设置
公司如果发生外币业务，应当设置相应的外币账户。
外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、长期借款等）。
二、外币业务会计核算的基本程序
1.为了简化外币业务核算的工作量，公司应当在年底对记账汇率进行调整，依据国际工程公司总部在年底决算报表前通知的人民币对美元的折算汇率进行调整。
2.公司外币业务的会计核算
公司每年度末确定一次当地货币对美元的折算汇率，以此汇率作为下年度的折算汇率。
（1）平时发生外币业务时，根据本年度记账汇率，将外币金额折算为记账本位币金额登记有关记账本位币账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。
（2）每年末，对各种外币账户（包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债权债务）的期末余额，按本年末当地官方汇率调整外币资金和往来账户，并将汇兑损益计入当年的成本费用。
3.每月报表和年终报表的汇率折算问题
每月末，公司要将当地货币报表按确定的本年度折算汇率折算为人民币报表上报国际工程公司总部。
每年末，公司要将当地货币报表按当年12月31日当地官方外汇牌价汇率以及国际工程公司总部通知的人民币兑美元汇率折算为人民币报表，折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为“外币会计报表折算差额”。
第五条 关于固定资产的会计核算
1.为了进一步加强公司的固定资产管理，公司要对固定资产按类别进行统一编号。
2.每月按固定资产的原值计算并计提固定资产的月折旧额和累计折旧额，并于年末上报国际工程公司总部《固定资产明细表》。
3.新增加的在国内购置的固定资产，按确定的人民币对美元的折汇率将人民币购价、运费、保险费、报关费等金额折算为美元，再折算为当地币记账，并列入《固定资产明细表》。并按固定资产的当地货币原值计算每月应计提折旧计入相关成本费用。
4.具体细则可参见公司《固定资产管理办法》。
第六条 关于低值易耗品的会计核算
原则上，低值易耗品在使用时一次性摊销。同时，公司应加强对低值易耗品的实物管理，建立低值易耗品台账，并定期开展实物清查。
第七条 关于国际工程公司总部与公司代垫费用和资金往来的会计核算
一、国际工程公司总部为公司代垫费用的会计核算
国际工程公司总部为公司在国内发生的代垫费用，国际工程公司总部财务部以《转账通知单》的形式转到公司，通知公司列账。国际工程公司总部的《转账通知单》是公司进行账务处理的依据，公司将《转账通知单》作为记账凭证的附件。公司根据《转账通知单》上列明的代垫费用明细，一方面增加对国际工程公司总部的内部往来，另一方面根据国际工程公司总部代垫费用的性质计入相关的成本或费用。公司归还垫付款时，直接冲减与国际工程公司总部的内部往来。
1.代垫成本费用时
借：工程施工等科目
贷：应付内部单位款-总部（不含贸易）
2.公司归还总部垫付资金时
借：应收内部单位款-总部（不含贸易）
贷：银行存款
二、公司为国际工程公司总部代付资金、国际工程公司总部在公司的暂存款（包括公司应上缴利润）的会计核算
此交易基本与国际工程公司总部为公司垫付资金的核算方法基本一致。
三、公司与国际工程公司总部之间的贸易等业务往来
公司与国际工程公司总部之间的贸易等业务往来产生的汇兑损益及手续费按双方合同规定执行，计入各自的成本费用中。
四、公司汇给国际工程公司其他境外分支机构资金的会计核算
公司与其他地区公司之间不直接发生资金往来，发生的资金往来经过国际工程公司总部统一转账。
第八条 关于与其他分公司之间调拨固定资产或物资的会计核算
1.公司向其他分公司在调出固定资产或物资时，公司发出固定资产当月，一方面做调出物资的减少、调出固定资产原值和累计折旧的减少，一方面调整其对其他分公司的内部往来。
2.公司在调出固定资产的次月停提调出固定资产的折旧，调出当月，照提折旧。
第九条 本核算办法解释权归公司财务部。
第十条 本核算办法自发文之日起执行。

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