小企业会计准则解读.doc
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4、年被新准则取代。2.2000年发布的企业会计制度。“除不对外筹集资金、经营规模较小的企业,以及金融保险企业以外,在中华人民共和国境内设立的企业(含公司,下同),执行本制度。”2001年实施。2001发布了金融企业会计制度。2002年正式实施。2004年发布了小企业会计制度。2005年正式实施。会计制度的颁布实施是在理想和现实的两难困境中为求的暂时的均衡而进行博弈的结果。以财务会计准则来取代会计制度,在市场经济环境下以会计准则来规范会计实务,这一会计改革的思路早已得到了人们的认同。但现实中我国财务会计准则的制定和执行还有很多障碍:首先,资本市场的需求在准则研究的制定的历史中扮演着关键性的角色,成
5、为准则制定和发展的直接动力。当时中国还处在转型过程中,市场经济尚未发育完善,处在其中的资本市场则更加稚嫩,还不能扮演如此重要的角色。其次,会计制度在我国已存在了 50 多年,会计人员已经习惯了以制度为指导进行业务处理,这并不要求会计人员必须具备很高的素质。而会计准则的实行使得会计人员对会计政策的选择必须做出自己的价值判断,这就要求会计从业人员要有较高的素质,而我国会计从业人员的素质普遍偏低,成为我国会计准则实行的羁绊。同时,我国1992年制定的企业会计准则,同时具有基本准则和具体准则的功能。希望两者兼具,但两者都没有做好。一方面92版企业会计准则对基本会计概念此仅作了原则上的规定,行文过于简略
6、,作为理论依据的理论阐述成分过少;第二,92版企业会计准则只是将一些基本概念作了抽象地描述,未作深入的原理性论证,理论揭示的深度、力度不够;第三,92版企业会计准则中既包括财务会计基本概念体系,又含有具体准则的内容,而具体准则与会计实务密切相关,必须随会计实务的发展而不断修订,将之涵盖在企业会计准则中,势必使得企业会计准则的相对稳定性受到冲击,相应削弱其权威性指导作用的发挥。3. 2006年颁布的新企业会计准则。本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司,下同)。财政部要求:2007年1月1日开始,三年左右有时间全部执行企业会计准则。2007年1月1日,上市公司开始执行新企业会计准则
7、;自2008年起,中央国企、城市商业银行等非上市金融机构及部分地方国企开始执行新准则;20092010年,准则实施范围进一步扩大。截止到2011年6月全国大中型企业中超过90%已经执行企业会计准则。4.2011年发布的小企业会计准则。2013年开始实施。二、建立小企业会计准则的必要性1.制定小企业会计准则是服务小企业健康发展的需要。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,大力支持小企业发展,对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家,具有十分重要的意义。为促进小企业健康发展,财政部门认真贯彻落实中央精神,与相关部门密切配合,先后出台了一系列政策措施,综合运用资金、税
8、收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具,不断加大扶持力度;另一方面,着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构、引导小企业集聚式发展、提升小企业经营管理水平等方面,推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。发布实施小企业会计准则,是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理,规范其会计行为,增强其会计信息的真实性和透明度,是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。2.制定小企业会计准则是完善企业会计标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作的重要基础。围绕中心、服务大局,传承创新、强化管理,加快建立国家统一的企业会计标准体系,是党中央、国务院对财政部门提出的殷切希望,是发展社会主义市场经济的必
9、然要求,也是会计法赋予财政部门的神圣职责。我国于 2005 年建成的企业会计准则自 2007 年 1 月 1 日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施,得到了国内、国际社会的普遍认可,但企业会计准则的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是 2004年制定的,部分内容已滞后于小企业自身业务和市场经济发展的要求。调研结果显示,我国目前小企业执行的会计标准不一,有的执行小企业会计制度,有的执行企业会计制度,有的仍执行分行业会计制度,严重影响了会计信息的可比性。发布实施小企业会计准则,标志着由适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成,为今后
10、统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。3.制定小企业会计准则是推进会计国际趋同的需要。鉴于中小企业的重要性,一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。在这一研究过程中,大家普遍意识到,不论企业规模大小,一律执行单一的会计标准并不合理。中小企业由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特征,表现在会计管理方面,无论是会计目标、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均有独特之处。因此,在会计确认、计量、报告上应当适用于不同于其他主体的原则、方法与体系。20 世纪 90 年代以后,一些主要发达国家开始推行差别报告制度,即允许一些会计主
11、体不按照某些会计准则的规定或是整个会计准则体系编制财务报告。差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则,即会计标准的制定要适应不同企业的实际情况。目前,单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准,减轻小企业在提供财务报告方面的负担,已成为国际社会的共 识。发布实施小企业会计准则,是在国际通行做法下的必然选择,是我们推进会计国际趋同的需要。需要说明的是,按照我国建成的企业会计标准体系,中型企业执行企业会计准则,小企业允许执行企业会计准则,这些要求比中小主体国际财务报告准则高,这也是从小企业需要发展的角度考虑。小企业会计准则内容设计既符合我国小企业发展实际,也符合国际倡导的中小主体国际财务报告准
12、则要结合各国实际加以应用的理念。4.制定小企业会计准则是保证小企业会计信息质量的需要。小企业会计准则,在考虑企业规模和内部管理特点基础上,立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求,大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。小企业会计标准建设的历程,既是市场经济不断发展的必然要求,同时也是小企业会计信息质量不断提高的要求。三、小企业会计准则发布实施的意义第一,小企业会计准则的发布实施,有利于夯实经济社会又好又快发展的基础。要继续保持我国经济平稳较快发展,就要大力促进国民经济细胞企业的发展。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。改革开放以来,在市场机制和政府扶持的共同作用
13、下,我国小企业得到迅猛发展,日益成为改革开放的重要力量,为经济、财政增长提供了加速器,为扩大社会就业提供了蓄水池,为企业技术创新提供了生力军,为经济结构转型提供了试验田。促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础,是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。会计工作是经济、财政工作的基础工作,会计制度是财经制度的基础制度。我们相信,发布实施小企业会计准则将为我国经济社会又好又快发展打下又一坚实基础。第二,小企业会计准则的发布实施,有利于落实国家关于扶持小企业发展的法规政策。促进小企业健康发展是我国长期坚持的重要方针。近年来,我国陆续出台了一系列法律制度、政策措施,加大政策支持,放宽市
14、场准入,完善社会服务,改善小企业融资。2002年 6月29日,我国发布中小企业促进法,为中小企业健康发展提供了法律保障。2005年2月19日,国务院出台了关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见。为应对国际金融危机,2009年9月19日,国务院出台了关于进一步促进中小企业发展的若干意见,从营造有利于中小企业发展良好环境、切实缓解融资困难、加大财税扶持力度、加快技术进步和结构调整、改进服务等多方面提出了一揽子扶持性政策措施。2011年3月16日,全国人大审议通过的国民经济和社会发展十二五规划纲要中特别提出,“大力发展中小企业,完善中小企业政策法规体系。”2011年 6月23日,工信
15、部、国家统计局、发展改革委、财政部联合发布中小企业划型标准规定,将企业规模类型进一步细分为大、中、小、微型,其目的就在于更加客观地把握经济发展和行业发展的特点,有利于分类指导,增强政策的针对性和有效性。财政部门历来高度重视扶持小企业发展,先后出台了多项政策措施。截至 2010年,中央财政已累计安排专门用于支持中小企业发展的各项专项资金达到433.1亿元,其中2010 年安排资金118.5 亿元。2011年10月12日,温家宝总理主持召开国务院常务会议,研究确定了支持小型和微型企业发展的一系列财税政策措施。一是,加大对小型微型企业税收扶持力度 ;二是,支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务 ;
16、三是,扩大中小企业专项资金规模,更多运用间接方式扶持小型微型企业 ;同时,还要进一步清理取消和减免部分涉企收费。目前,这些措施都在逐一落实过程中。发布实施小企业会计准则,是财政服务小企业发展的切实举措,将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。第三,小企业会计准则的发布实施,有利于改善小企业税收和融资环境。依法治税、依率计征是企业所得税征管的基本原则和要求。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例及企业所得税汇算清缴管理办法的规定,企业所得税按年计算、分期预缴、年终汇算清缴。纳税人应正确核算收入和成本、费用、损失,并按税法规定进行纳税调整,如实申报纳税所得额;税务机关应严格审核企
17、业的应纳税所得额,依率计征所得税。然而,调查结果显示,目前税务部门对相当一部分小企业无法采用查账方式征收企业所得税,而采用的是核定征收方式,其中会计信息质量不高是重要原因之一。另一方面,为扶持小企业发展,企业所得税法规定,对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税,但20%的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件,采用核定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受20%的优惠税率。发布实施小企业会计准则,督促小企业建账建制,不断提高核算水平,不仅有助于依法治税,加强小企业税收征管 ;也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税,促进小企业税负公平 ;还有助于将国家相关税收优
18、惠政策落实到位。另外,长期以来小企业融资难一直是制约小企业发展的瓶颈,其中既有体制机制的问题,也有小企业自身的问题。为切实缓解中小企业融资困难,国发36号文件提出了包括完善小企业信贷考核体系、鼓励建立小企业贷款风险补偿基金、改善对小企业金融服务、拓宽小企业融资渠道、完善小企业信用担保体系等在内的一揽子的政策措施。其中,一项重要的措施就是要发挥信用信息服务在中小企业融资中的作用,建立和完善企业信用信息征集机制和评价体系。会计信息是企业信用信息的重要组成部分,能否提供透明的、高质量的会计信息直接关系到企业的信用评价。发布实施小企业会计准则,就是要让小企业自己练好内功,加强管理,提高自己的实力,提高
19、自己的信誉度,让银行愿意贷款,从制度上解决小企业融资难、贷款难的问题。第四,小企业会计准则的发布实施,有利于改进和加强第四,小企业会计准则的发布实施,有利于改进和加强小企业内部管理。当前我国中小企业发展的总体形势较好,但也面临一些新的情况和问题,主要呈现“四高”、“四难”、“四降”的趋势。“四高”就是利率、汇率、原材料、劳动工资成本大幅提高;“四难”就是用钱难、用工难、用地难、用电难 ;“四降”就是销售、利润、出口、投资等增幅呈下降趋势。这些困难和问题,固然有小企业经营所处外部环境复杂多变的影响,根本原因在于小企业内部管理基础较为薄弱。同等情况下,企业市场竞争成败的关键在管理。财务管理是现代企
20、业管理的核心,做好财务管理工作,基础在会计。会计通过生成、加工和提供信息,反映和监督企业整个经济活动,从而影响或参与企业制定战略目标、作出生产经营和投融资决策。真实完整的会计信息是企业作出正确决策、如实反映受托责任履行情况的关键。在当前小企业发展面临困难的时期,财政部发布实施小企业会计准则,引导和支持小企业加强基础管理,强化风险管理,完善治理结构,推进管理创新,必将为小企业强本固基、化危为机奠定扎实基础。第五,小企业会计准则的发布实施,有利于规范市场经济秩序、提升政府经济管理水平。市场经济的发展需要政府不断调整职能,一方面尽可能减少对市场的直接干预,另一方面又需要政府承担更多的公共责任,对市场
21、行为和市场经济秩序进行恰当的规范、必要的监管。建立统一的高质量的会计准则,对企业会计信息实施监管是市场经济体系中政府监管的题中之义、应尽之责。发布实施小企业会计准则,不仅为小企业提供了更科学、更统一的会计标准,增强了会计信息的真实性和完整性,也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更加有力、更加有效的评判准绳和衡量标准,有利于提高整个经济管理工作的质量和效率,有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范,也有利于提升政府驾驭宏观经济的能力,是提高执政能力、维护社会公平与效率的具体体现。第六,小企业会计准则的发布实施,提高了会计信息的可比性。我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对
22、外筹资为标准,小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。小企业也要遵守企业会计准则基本准则、会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等法律法规。因此小准则是准则的简化而不是对核算方法根本改变,在会计处理上仍保持了与准则的一致性。除金融资产的划分和因为业务性质与会计处理方法不同无需设置的会计科目外,小企业在科目体系设置上基本保持了与准则一致性,在财务报表的格式、内容等方面也基本保持了与准则一致性。新准则既保持了自身体系完整,又与准则规定有序衔接。小准则发布实施有利于提高不同企业会计信息的可比性,同时也完善了我国的企业会计标准体系。第七,小企业会计准则的发布实施,降低了小企业的会计核算成本
23、。小准则一方面简化了小企业的会计核算和会计信息披露,另一方面在会计处理上更多考虑税法的要求,减少企业的纳税调整从而大大降低了小企业的会计核算成本。四、小企业会计准则的内容特征1.形成一个体系。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求,同时借鉴企业会计准则体系的制定经验,小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理,为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例,分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章,具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主
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