小企业会计准则解读.doc

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小企业会计准则解读
第一部分 小企业会计准则的意义

一、我国的会计准则建立的历程
1.1992年发布的《企业会计准则》和13个行业的会计制度。该准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。1993年开始实施，2006年被新准则取代。
2.2000年发布的《企业会计制度》。“除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度。” 2001年实施。
2001发布了《金融企业会计制度》。2002年正式实施。
2004年发布了《小企业会计制度》。2005年正式实施。
会计制度的颁布实施是在理想和现实的两难困境中为求的暂时的均衡而进行博弈的结果。以财务会计准则来取代会计制度，在市场经济环境下以会计准则来规范会计实务，这一会计改革的思路早已得到了人们的认同。但现实中我国财务会计准则的制定和执行还有很多障碍：首先，资本市场的需求在准则研究的制定的历史中扮演着关键性的角色，成为准则制定和发展的直接动力。当时中国还处在转型过程中，市场经济尚未发育完善，处在其中的资本市场则更加稚嫩，还不能扮演如此重要的角色。其次，会计制度在我国已存在了 50 多年，会计人员已经习惯了以制度为指导进行业务处理，这并不要求会计人员必须具备很高的素质。而会计准则的实行使得会计人员对会计政策的选择必须做出自己的价值判断，这就要求会计从业人员要有较高的素质，而我国会计从业人员的素质普遍偏低，成为我国会计准则实行的羁绊。
同时，我国1992年制定的企业会计准则，同时具有基本准则和具体准则的功能。希望两者兼具，但两者都没有做好。一方面92版《企业会计准则》对基本会计概念此仅作了原则上的规定，行文过于简略，作为理论依据的理论阐述成分过少；第二，92版《企业会计准则》只是将一些基本概念作了抽象地描述，未作深入的原理性论证，理论揭示的深度、力度不够；第三，92版《企业会计准则》中既包括财务会计基本概念体系，又含有具体准则的内容，而具体准则与会计实务密切相关，必须随会计实务的发展而不断修订，将之涵盖在《企业会计准则》中，势必使得《企业会计准则》的相对稳定性受到冲击，相应削弱其权威性指导作用的发挥。
3. 2006年颁布的新企业会计准则。本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。
财政部要求：2007年1月1日开始，三年左右有时间全部执行《企业会计准则》。2007年1月1日，上市公司开始执行新企业会计准则；自2008年起，中央国企、城市商业银行等非上市金融机构及部分地方国企开始执行新准则；2009～2010年，准则实施范围进一步扩大。截止到2011年6月全国大中型企业中超过90%已经执行企业会计准则。
4.2011年发布的《小企业会计准则》。2013年开始实施。
二、建立小企业会计准则的必要性
1.制定《小企业会计准则》是服务小企业健康发展的需要。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力、有效扩大就业、保持社会和谐稳定、建设创新型国家，具有十分重要的意义。为促进小企业健康发展，财政部门认真贯彻落实中央精神，与相关部门密切配合，先后出台了一系列政策措施，综合运用资金、税收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具，不断加大扶持力度；另一方面，着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构、引导小企业集聚式发展、提升小企业经营管理水平等方面，推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。
发布实施《小企业会计准则》，是从会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。
2.制定《小企业会计准则》是完善企业会计标准体系的需要。会计工作是经济、财政工作的重要基础。围绕中心、服务大局，传承创新、强化管理，加快建立国家统一的企业会计标准体系，是党中央、国务院对财政部门提出的殷切希望，是发展社会主义市场经济的必然要求，也是《会计法》赋予财政部门的神圣职责。我国于 2005 年建成的《企业会计准则》自 2007 年 1 月 1 日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是 2004年制定的，部分内容已滞后于小企业自身业务和市场经济发展的要求。调研结果显示，我国目前小企业执行的会计标准不一，有的执行小企业会计制度，有的执行企业会计制度，有的仍执行分行业会计制度，严重影响了会计信息的可比性。
发布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。
3.制定《小企业会计准则》是推进会计国际趋同的需要。鉴于中小企业的重要性，一些国际会计组织和国家会计准则机构十分重视中小企业会计的研究。在这一研究过程中，大家普遍意识到，不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准并不合理。中小企业由于其规模、组织形式以及产权关系等具有显著特征，表现在会计管理方面，无论是会计目标、会计信息使用者需求、会计机构和人员配置、会计核算水平等均有独特之处。因此，在会计确认、计量、报告上应当适用于不同于其他主体的原则、方法与体系。20 世纪 90 年代以后，一些主要发达国家开始推行差别报告制度，即允许一些会计主体不按照某些会计准则的规定或是整个会计准则体系编制财务报告。差别报告制度主张不同的主体应遵循不同的会计准则，即会计标准的制定要适应不同企业的实际情况。目前，单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共 识。
发布实施《小企业会计准则》，是在国际通行做法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。需要说明的是，按照我国建成的企业会计标准体系，中型企业执行《企业会计准则》，小企业允许执行《企业会计准则》，这些要求比《中小主体国际财务报告准则》高，这也是从小企业需要发展的角度考虑。《小企业会计准则》内容设计既符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的《中小主体国际财务报告准则》要结合各国实际加以应用的理念。
4.制定《小企业会计准则》是保证小企业会计信息质量的需要。《小企业会计准则》，在考虑企业规模和内部管理特点基础上，立足于主要满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调。小企业会计标准建设的历程，既是市场经济不断发展的必然要求，同时也是小企业会计信息质量不断提高的要求。
三、小企业会计准则发布实施的意义
第一，《小企业会计准则》的发布实施，有利于夯实经济社会又好又快发展的基础。要继续保持我国经济平稳较快发展，就要大力促进国民经济细胞——企业的发展。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。改革开放以来，在市场机制和政府扶持的共同作用下，我国小企业得到迅猛发展，日益成为改革开放的重要力量，为经济、财政增长提供了加速器，为扩大社会就业提供了蓄水池，为企业技术创新提供了生力军，为经济结构转型提供了试验田。促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。
会计工作是经济、财政工作的基础工作，会计制度是财经制度的基础制度。我们相信，发布实施《小企业会计准则》将为我国经济社会又好又快发展打下又一坚实基础。
第二，《小企业会计准则》的发布实施，有利于落实国家关于扶持小企业发展的法规政策。促进小企业健康发展是我国长期坚持的重要方针。近年来，我国陆续出台了一系列法律制度、政策措施，加大政策支持，放宽市场准入，完善社会服务，改善小企业融资。2002年 6月29日，我国发布《中小企业促进法》，为中小企业健康发展提供了法律保障。2005年2月19日，国务院出台了《关于鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》。为应对国际金融危机，2009年9月19日，国务院出台了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，从营造有利于中小企业发展良好环境、切实缓解融资困难、加大财税扶持力度、加快技术进步和结构调整、改进服务等多方面提出了一揽子扶持性政策措施。2011年3月16日，全国人大审议通过的《国民经济和社会发展十二五规划纲要》中特别提出，“大力发展中小企业，完善中小企业政策法规体系。”2011年 6月23日，工信部、国家统计局、发展改革委、财政部联合发布《中小企业划型标准规定》，将企业规模类型进一步细分为大、中、小、微型，其目的就在于更加客观地把握经济发展和行业发展的特点，有利于分类指导，增强政策的针对性和有效性。财政部门历来高度重视扶持小企业发展，先后出台了多项政策措施。截至 2010年，中央财政已累计安排专门用于支持中小企业发展的各项专项资金达到433.1亿元，其中2010 年安排资金118.5 亿元。2011年10月12日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，研究确定了支持小型和微型企业发展的一系列财税政策措施。一是，加大对小型微型企业税收扶持力度 ；二是，支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务 ；三是，扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业 ；同时，还要进一步清理取消和减免部分涉企收费。目前，这些措施都在逐一落实过程中。发布实施《小企业会计准则》，是财政服务小企业发展的切实举措，将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。
第三，《小企业会计准则》的发布实施，有利于改善小企业税收和融资环境。依法治税、依率计征是企业所得税征管的基本原则和要求。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》及《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定，企业所得税按年计算、分期预缴、年终汇算清缴。纳税人应正确核算收入和成本、费用、损失，并按税法规定进行纳税调整，如实申报纳税所得额；税务机关应严格审核企业的应纳税所得额，依率计征所得税。然而，调查结果显示，目前税务部门对相当一部分小企业无法采用查账方式征收企业所得税，而采用的是核定征收方式，其中会计信息质量不高是重要原因之一。另一方面，为扶持小企业发展，企业所得税法规定，对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，但20%的优惠税率必须以能够建账核算自身应纳税所得额为前提条件，采用核定方式缴纳企业所得税的小企业不得享受20%的优惠税率。发布实施《小企业会计准则》，督促小企业建账建制，不断提高核算水平，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管 ；也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平 ；还有助于将国家相关税收优惠政策落实到位。另外，长期以来小企业融资难一直是制约小企业发展的瓶颈，其中既有体制机制的问题，也有小企业自身的问题。为切实缓解中小企业融资困难，国发36号文件提出了包括完善小企业信贷考核体系、鼓励建立小企业贷款风险补偿基金、改善对小企业金融服务、拓宽小企业融资渠道、完善小企业信用担保体系等在内的一揽子的政策措施。其中，一项重要的措施就是要发挥信用信息服务在中小企业融资中的作用，建立和完善企业信用信息征集机制和评价体系。会计信息是企业信用信息的重要组成部分，能否提供透明的、高质量的会计信息直接关系到企业的信用评价。
发布实施《小企业会计准则》，就是要让小企业自己练好内功，加强管理，提高自己的实力，提高自己的信誉度，让银行愿意贷款，从制度上解决小企业融资难、贷款难的问题。第四，《小企业会计准则》的发布实施，有利于改进和加强
第四，《小企业会计准则》的发布实施，有利于改进和加强小企业内部管理。当前我国中小企业发展的总体形势较好，但也面临一些新的情况和问题，主要呈现“四高”、“四难”、“四降”的趋势。“四高”就是利率、汇率、原材料、劳动工资成本大幅提高；“四难”就是用钱难、用工难、用地难、用电难 ；“四降”就是销售、利润、出口、投资等增幅呈下降趋势。这些困难和问题，固然有小企业经营所处外部环境复杂多变的影响，根本原因在于小企业内部管理基础较为薄弱。同等情况下，企业市场竞争成败的关键在管理。财务管理是现代企业管理的核心，做好财务管理工作，基础在会计。会计通过生成、加工和提供信息，反映和监督企业整个经济活动，从而影响或参与企业制定战略目标、作出生产经营和投融资决策。真实完整的会计信息是企业作出正确决策、如实反映受托责任履行情况的关键。在当前小企业发展面临困难的时期，财政部发布实施《小企业会计准则》，引导和支持小企业加强基础管理，强化风险管理，完善治理结构，推进管理创新，必将为小企业强本固基、化危为机奠定扎实基础。
第五，《小企业会计准则》的发布实施，有利于规范市场经济秩序、提升政府经济管理水平。市场经济的发展需要政府不断调整职能，一方面尽可能减少对市场的直接干预，另一方面又需要政府承担更多的公共责任，对市场行为和市场经济秩序进行恰当的规范、必要的监管。建立统一的高质量的会计准则，对企业会计信息实施监管是市场经济体系中政府监管的题中之义、应尽之责。发布实施《小企业会计准则》，不仅为小企业提供了更科学、更统一的会计标准，增强了会计信息的真实性和完整性，也为政府监管部门和有关经济管理部门提供了更加有力、更加有效的评判准绳和衡量标准，有利于提高整个经济管理工作的质量和效率，有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范，也有利于提升政府驾驭宏观经济的能力，是提高执政能力、维护社会公平与效率的具体体现。
第六，《小企业会计准则》的发布实施，提高了会计信息的可比性。我国划分小企业是以企业资产总额、营业额和雇员人数及是否对外筹资为标准，小企业与大中型企业的各项经济活动没有本质的区别。小企业也要遵守《企业会计准则———基本准则》、《会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等法律法规。因此《小准则》是《准则》的简化而不是对核算方法根本改变，在会计处理上仍保持了与《准则》的一致性。除金融资产的划分和因为业务性质与会计处理方法不同无需设置的会计科目外，小企业在科目体系设置上基本保持了与《准则》一致性，在财务报表的格式、内容等方面也基本保持了与《准则》一致性。《新准则》既保持了自身体系完整，又与《准则》规定有序衔接。《小准则》发布实施有利于提高不同企业会计信息的可比性，同时也完善了我国的企业会计标准体系。
第七，《小企业会计准则》的发布实施，降低了小企业的会计核算成本。《小准则》一方面简化了小企业的会计核算和会计信息披露，另一方面在会计处理上更多考虑税法的要求，减少企业的纳税调整从而大大降低了小企业的会计核算成本。
四、小企业会计准则的内容特征
1.形成一个体系。基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。
2.统一一个范畴。统一了适用本准则的小企业范畴。规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公 司和子公司。前两类小企业承担了社会公众责任，从满足广大会计信息使用者的需求角度出发，我们要求这些小企业应当执行《企业会计准则》。第三类小企业作为集团内母公司或子公司，从统一会计政策编制合并财务报表的角度出发，我们要求这些小企业也应当统一执行《企业会计准则》。此外，准则还赋予了小企业会计政策选择的权利，即符合条件的小企业可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。考虑到小企业的发展变化，还规定了何种情况下已执行《小企业会计准则》的企业应当转为执行《企业会计准则》。
3.服务两个对象。据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。发布实施《小企业会计准则》，就是要规范小企业会计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小企业的实际情况征税，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。
4.协调三大关系。一是协调了《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系。本准则以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异。这样，既有利于提高会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的工作量，符合成本效益原则。与此同时，《小企业会计准则》减少了职业判断的内容，强化了有关资产项目、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的要求。
二是协调了《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系。为便于小企业会计人员能够快速掌握和应用《小企业会计准则》，本准则主要对小企业常见业务的会计处理原则予以了规范，不涉及投资性房地产、资产减值、企业年金基金、股份支付、企业合并、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、关联方披露等内容。《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间是合理分工与有序衔接相 结合的关系。具体体现有：已执行《小企业会计准则》的小企业所发生的交易或事项如果在《小企业会计准则》中未作规范的，可以参照企业会计准则的相关规定进行处理；已执行《小企业会计准则》的小企业一旦公开发行股票债券或因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第 38 号—— —首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
三是协调了《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》的关系。我们在制定《小企业会计准则》过程中充分借鉴了《中小主体国际财务报告准则》的简化理念。这一理念贯穿于《小企业会计准则》有关确认、计量和列报的规定，符合我国小企业量大、面广、质量参差不齐、会计基础较为薄弱的现状。
五、主要创新
1. 服务对象定位明确。由于绝大部分小企业的所有者与经营者集于一身，故小企业会计报表的外部使用者主要是税务部门和银行。《小准则》着眼于会计与税法充分协调，服务于企业纳税和税收征管，有利于降低企业的纳税成本和遵从成本。与此同时，小企业会计处理规范后，向银行等部门提供的财务报表便能更为准确地反映小企业的财务状况和经营成果，从而有利于小企业外部融资，缓解小企业融资困难。
2. 适用范围规范统一。从定量标准看，《小准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。也就是说，不管小企业属于何种行业、何种所有制，都必须按划型标准规定来确定是否为小企业。如果是小企业，就必须执行《小准则》。当然，小企业也可以根据企业发展需要，自行选择执行《大准则》。
3. 实务操作简单易行。一是基本不存在职业判断空间，各种会计处理界线明确（例如，对于自行建造固定资产的成本，仍然使用“竣工决算前”这样一个时间节点），便于操作。二是固定资产分类、固定资产折旧年限、固定资产净残值、无形资产摊销、资产损失确认标准等均与税法统一，切实减轻了小企业的纳税调整负担。
4. 计量属性单一规整。一是《小准则》均采用历史成本计量，不使用公允价值，只有部分特殊情况涉及市场价格和评估价值。二是所有资产均不计提减值准备，待资产实际发生损失时，再按税法规定的标准确认资产减值损失。由于所有资产减值损失均在“营业外支出”科目中反映，既有利于小企业准确核算资产损失，也有利于税务部门查账征收企业所得税。
5. 实施安排稳妥有序。一是《小准则》自 2013 年 1月 1 日起施行，但鼓励小企业提前实施。这一实施的时间安排，既为小企业留下充足的准备时间，又为具备条件的小企业提供了提前实施的机会。二是微型企业可以参照执行《小准则》，为不具备执行《小准则》条件的微型企业减轻了报告负担。三是个体工商户不要求执行《小准则》。
6. 标准体系雏形初显。一是《小准则》发布后，由《大准则》和《小准则》共同构成的企业会计标准体系已经形成，大中型企业执行《大准则》、小企业执行《小准则》的格局基本形成，标准体系和实施范围与国际财务报告准则实现了趋同。二是财政部正着手清理会计制度，即将废止行业会计制度、企业会计制度、相关问题解答等，从而进一步提高企业会计信息的可比性。

第二部分小企业会计准则的主要内容
六、“总则”部分的主要内容和重大改革
（一）1.适用范围——小型企业和微型企业。采用《小准则》的小型企业和微型企业，必须符合《中小企业划型标准规定》所规定的标准。具体可参见 2011 年 6 月 18 日工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会和财政部联合发布的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300 号）。
正确运用划型标准必须注意两点：一是划型标准主要使用三个指标，即营业收入、资产总额和从业人员。二是各项指标均以统计部门的统计数据为依据。
2. 不得采用《小准则》的小企业。股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业以及企业集团的母公司和子公司均不得采用《小准则》。根据国际会计准则理事会（IASB）的观点，前两类企业之所以不能执行《小准则》，是因为这些企业负有社会公众责任（public accountability），因而必须精确核算、详细披露。
母公司和子公司之所以不能执行《小准则》，是因为母公司要编制合并财务报表，需要统一会计政策，而《小准则》未规范合并财务报表，因而只能执行《大准则》。
3.《小准则》与《大准则》的关系。一是执行《小准则》的小企业，发生的交易或者事项《小准则》未作规范的（例如，衍生金融工具、股份支付、关联方交易、年金、中期报告、每股收益等），可以参照《大准则》中的相关规定进行处理。
二是执行《大准则》的小企业，不得在执行《大准则》的同时，选择执行《小准则》的相关规定。
三是执行《小准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《大准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小准则》标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《大准则》。
四是已执行《大准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小准则》，主要是为了防止小企业频繁调整会计政策。
4.《小准则》向《大准则》转换的会计处理。执行《小准则》的小企业转为执行《大准则》时，应当按照《企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
（二）重大改革
1.划型标准不同。《小制度》适用于“在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。本制度中所称‘不对外筹集资金、经营规模较小的企业’，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企〔2003〕143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。”显然，随着2011年出台新的划型标准，原标准废止，从而小企业标准也不相同。
2. 对母公司的要求更为严格。《小制度》并不禁止母公司采用《小制度》，而《小准则》却规定母公司不得执行《小准则》，这一规定比《国际准则》也更为严格。
3.《小准则》向《大准则》（制度）的转换时间更短。《小制度》规定，小企业“如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》”。《小准则》规定，因规模标准变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《大准则》。
二、 “资产”部分的主要内容和重大改革
（一）主要内容
1. 流动资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
2. 非流动资产，主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
（二）重大改革
1. 小企业的资产应当按照成本计量，取消了公允价值计量模式，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出。一是应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；二是长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出；三是长期股权投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期股权投资损失计入营业外支出。除长期股权投资外，各项资产损失的确认标准，参照税法规定并应提供相应的证据。
2.简化了资产分类。（1）《小准则》将企业对外投资按投资期限长短和性质划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资，不再区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。同时，《小准则》对各项资产采用成本计量，取消了公允价值计量模式，因此也不再确认公允价值变动，不需要设置公允价值变动损益和资本公积———其他资本公积科目。（2）不再划分投资性房地产。《小准则》对于企业的房产和地产不在区分自用还是出租，全部作固定资产或无形资产核算，计提折旧或进行价值摊销，与《企业所得税法》规定相一致。
3. 备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。
4. 存货会计处理方面的主要变化有：一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。三是取消后进先出法。四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。
5. 长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。
6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面的主要变化有：一是增加了生产性生物资产的会计处理；二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；三是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；四是规定“小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；五是未使用《小制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。六是融资租入的固定资产，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等作为成本入账，不再确认未确认融资费用。与《企业所得税法》规定的“以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除”相一致。七是规定小企业对固定资产的使用寿命和预计净残值的确定应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，从而减少了小企业所得税的纳税调整。
7. 无形资产会计处理方面的主要变化有：一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；五是小企业不再划分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年”。
8. 长期待摊费用会计处理方面的主要变化是包含的内容完全不同。《小制度》规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。而《小准则》规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。

三、“负债”部分的主要内容和重大改革
（一）主要内容
1. 流动负债，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。
2. 非流动负债，主要包括长期借款和长期应付款等。
（二）重大改革
1. 增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与《大准则》完全趋同。有利于真实核算小企业成本，增强大企业与小企业成本信息的可比性。
2. 确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。
3. 要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求每一资产负债表日计提利息。
4. 简化了长期借款费用资本化的会计处理。《小准则》规定，小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用（因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等），计入相应资产成本。一般借款利息费用直接计入财务费用，不再考虑借款费用资本化条件、暂停资本化、资本化金额的确定等，简化了会计核算。《小准则》淡化了长期借款的借款费用资本化核算，实质上是不鼓励小企业借款费用资本化，有利于减轻小企业的报告负担。
四、“所有者权益”部分的主要内容和重大改革
（一）主要内容
小企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（二）重大改革
1. 明确了利润归还投资的会计处理方法。P139
2. 资本公积的构成内容减少，接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积。
3. 明确规定资本公积不得弥补亏损。P139
4. 删除以前年度损益调整的相关内容。
5. 增加了外商投资的小企业提取储备基金、企业发展基金、奖励福利基金的会计处理，从而意味着符合规定标准的外商投资企业也可以执行《小准则》。
五、“收入”部分的主要内容和重大改革
（一）主要内容
小企业的收入包括销售商品收入和提供劳务收入。
（二）重大改革
1. 删除了让渡资产使用权收入的相关内容。
2. 销售商品的收入确认，不再强调风险报酬转移等缺乏可操作性的原则性规定，而是根据结算方式和销售方式规定了七种情况下收入确认的时点。
3.销售商品收入金额按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定，不再考虑价款的收取采取延期方式实质具有融资性质的销售问题。
4.销售退回、销售折让在发生时直接冲减当期销售商品收入，不再区分属于本年度的销售还是属于以前年度的销售，不需要判断是否属于资产负债表日后事项。
5.劳务收入的确认分为两种情况：一是同一会计年度内开始并结束的劳务，劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入；二是劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入，不再判断劳务交易的结果能否可靠估计。
六、“费用”部分的主要内容和重大改革
（一）主要内容
费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
（二）重大改革
《小准则》“费用”部分的会计处理方法没有重大改革，只是将营业费用改称销售费用，实质内容没有大的变化。另外，由于《小准则》严格控制了借款费用资本化，因而财务费用涵盖的范围有所扩大。
1.简化了票据贴现的会计处理。对于商业承兑汇票（附追索权）的贴现，《准则》要求贴现息在票据贴现期间采用实际利率法摊销，确认为利息费用。在贴现时的会计处理为借：银行存款（按实际收到的贴现金额），短期借款———利息调整（按贴现息），贷：短期借款———成本（按应收票据面值）。利息调整（贴现息）在贴现期内进行摊销计入财务费用。《小准则》规定贴现息在贴现时直接计入财务费用。
2.简化商业企业进货费用的会计处理。《准则》规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。《小准则》规定进货费用实际发生时直接计入销售费用。

七、“利润及利润分配”部分的主要内容和重大改革
（一）主要内容
1. 营业利润＝营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 + 投资收益（或减投资损失）。
2. 利润总额＝营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出。
3. 净利润＝利润总额 - 所得税费用。
（二）重大改革
1. 利润的层次与《大准则》趋同，将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次，调整为三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。
2. 营业外收入的内容有所扩大，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入；将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减所得