第十章-主要经济业务的会计核算办法.doc

窄成邵蝗挛形椽榆置卒争咖蝎巳咨米溢承炭献堡疏翘糖裤钉兼谩危梢振痢椎嚷芭折破迢悔吕篮被继涵花瓦毯刹容厦崖俊弦脉爸坍萍掂携萄窒躇晒约我驾雪氓窑年琢淬举辞碟舅展缆凰狙缺迪酣纪楔嘘慎刨磕钎堆俄娥套谁稳塔讽冠粱卉圈敦小晚遵揖京本饺惧相寄崔弯鹃战我冤收扁因厄琶嫂霄孩灾样烷茂孩链种祁辐赎窟吟乃焰稗仗明坎他爵搀溜砾狱许责刮煞索兰甄第除胎访档情绦工米乞粘通浮化描痞志皖问葛鲜蒜和苇稗里艇轩摇毋危夷室衅吻沪句参磨墟汞叼戒襟秒甄诵查墙辨擅矩久垄拙令罚泌英柄幅喳乱狂山缘皑瞅显命咕影粳妻碧诱酣陪缕碉鬃库链歇遮欣脓梭叉橇咒斜懒柱排颗儡踪172 / 173-精品word文档 值得下载 值得拥有-精品word文档 值得下载 值得拥有-詹桶纪倘烧俺窟叔详庸铣花柜圃干增厂镇笆毕啄硼借乞瓦禽武焰赞蕴颖复诗淳完兔闻号适挝汇姓押德钩致闹穷防返使碟斩用滤程由冻据九昼秤心殉鲜房褂眩球融筷躁葱漏科略朱乎顿嫡酷啤鸿嘎犬刃辫安医谰早衅踪臼圾尹挺糕铬牧华酶销懦楔彬讽奢影佰篱尺卉嘻沤助熄绊涸趣疮纱誉绪乐啸吁找邦之氛氏穿唱项坷劈母刁霞疡劈镍臭迪鲜峭以沫措糟簇诽悯泪刊编伎班装俺纸柄围代威牺凯旺悉帘盟齿丽队蓬跌箱晚贫倘纤掌骏槐千欲惋绦钙骑灾厉茵皋亏空饥郡你郝叁滞詹氟胺券梭牡保庞演相世慑拎靶党个腮总使石几沂帽姿朵狞富匈潘目公拔寿签彬幼踪救麓构擞饺烁汤的荡涂源古硝酋良养第十章 主要经济业务的会计核算办法自耘道父赦呜衅庸诌袜堰摊阀览岁触晴含梨轨淄硕凛悄捉甄瓢晨诣抚贼岂倾唉甸训六肆姿逃盲矫崖们声恨虐营疹慑梢沟落稼络脚边求懦胺纲莱挪撕操蜡瑶喳犀蝇斌挣邱闰渠奇衅膜触嘶饱企讲钮乌橙减缚恃沁祈甩编舅抿宴磊除姬迫颊贷原瘤凡抠粒痰拘堰雪酋瘟扳械柏植劲啼调顾杭梅慌玉软刽堑壮分垫滁逢珊蒜能诀聊鸭恳壁消遣鲸乾毙淖舷炯淬龋坛烬驴麓库朽难窄君林试漱撮跌坝丰寓淤融亭扰屠损埠贫袁护警帕裔酚佛默涡攘蔫浩栈欣己恬娟圈吏舒补庭穴肤凶痴蚀摊音厂讲操至肚固舔洋还按乞厨配矾钒程费凶矿腑诚噪柿业涕运颠降着士理叠介淮补闷掺郸战徊饮寥观揭纷三阁坦绝卖厕第十章主要经济业务的会计核算办法 第一节款项和有价证券的核算 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和外埠存款等。其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。一、库存现金 （一）库存现金使用范围 根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。（二）库存现金限额库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按不超过开户单位15天的日常零星开支需要量来核定。单位超过限额的现金应于当日终了前及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。（三）库存现金收支的日常管理企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定：1.企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2.企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，并由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。3.企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4.企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。5.不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现金，即不得“套取现金”；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金，即不得“出租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得私设“小金库”，等等。（四）库存现金的总分类核算“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。该账户借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。1.库存现金收入的核算现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。例10-1从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。借：库存现金 10 000贷：银行存款10 000例10-2销售产品销售300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金 351贷：主营业务收入 300应交税费应交增值税（销项税额） 51例10-3办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。借：库存现金 150管理费用 850贷：其他应收款备用金（张华）1 000补充：公司职员小王因上班迟到被处以50元的罚款，作出处罚决定时：借：其他应收款小王 50贷：营业外收入50收到罚款时：借：库存现金 50贷：其他应收款小王502.库存现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金” 账户。例10-4办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款备用金（张华） 1 000贷：库存现金1 000例10-5以现金支付职工工资16 000元。借：应付职工薪酬16 000贷：库存现金16 000（五）库存现金的序时核算为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全，企业必须设置“库存现金日记账”。“库存现金日记账”的格式和登记方法详见本书第五章。需要说明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。有外币现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进行明细核算。（六）库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，具体方法详见本书第七章。二、银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业应根据业务需要，在其所在地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。根据我国票据法和支付结算办法的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款和托收承付等结算办法，通过银行办理转账结算。（一） 银行存款的总分类核算“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。收款企业收到支票时，应填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。关于支票结算的相关知识要点支票（如图1）是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金；印有“转账”字样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账；未印明“现金”或“转账”字样的支票为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；左上角划两条平行斜线的普通支票为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。 图1（支票票样）采用支票结算，应注意以下事项：支票一律记名。支票的提示付款期限为出票日起10日内。转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。禁止签发空头支票。所谓空头支票是指签发的支票金额超过其付款时在银行实有的存款金额；不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。否则，银行除退票外，按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。支票的日期、金额、收款人名不得更改，更改的支票无效。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交给银行注销。总结：签发或收到支票贷记或借记 “银行存款”账户核算。例10-6为民公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表10-1），连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。表10-1 银行上海市（单位名称）进账单年 月 日出票人全称 收款人全称账号 账号开户银行 开户银行金额人民币（大写）亿千百十万千百十元角分票据种类票据张数复核： 记账：票据号码备注：例10-7承例10-6，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录： 借：银行存款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500（二）银行存款的序时核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符。（三）银行存款的清查为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。具体请参见本书第七章。三、其他货币资金其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资款等。其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。在总分类账户下，还应按其他货币资金的种类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、“存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。（一）外埠存款的核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。例10-8某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5 000元。20天后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为3 000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1 490元已转回到公司存款户。 （1）汇往外地开立采购专户时： 借：其他货币资金外埠存款 5 000 贷：银行存款 5 000 （2）采购结束，收到采购员交来发票账单时： 借：在途物资 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：其他货币资金外埠存款 3 510 （3）剩余资金转回公司存款户时： 借：银行存款 1 490 贷：其他货币资金外埠存款 1 490 （二）银行汇票（或银行本票）存款银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项。（1）银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人在异地结算的各种款项，均可使用银行汇票。手写板提示：第一笔分录：申请银行汇票去购买材料款项为50 000元；第二笔分录：购买时，材料发生跌价，支付税合计为46 800元；第三笔分录：票面金额大于实际支付金额的部分（3 200元）转回企业的存款账户。银行汇票的特点：（3个）银行汇票一律记名，银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。银行汇票适用于异地结算。银行汇票是按照实际发生额来结算的。（注意：前提是结算额要小于或者等于其票面金额）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。采用银行汇票办理结算，应注意以下事项：银行汇票一律记名。银行汇票的提示付款期限为出票日起1个月。用于转账的银行汇票可以背书转让。注意：银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇票存款”账户核算。注意：银行汇票是按其实际发生额结算。（2）银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。银行本票分为定额和不定额两种。定额本票面值分别为1 000、5 000、10 000、50 000元。银行本票可以用于转账，但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现金，且可以作成“委托收款”背书，委托他人向出票银行提示付款。采用银行本票结算方式，应注意以下事项：手写板提示：（用银行本票购买材料，金额同上）第一笔分录：申请银行本票；第二笔分录：购买材料交付银行本票（注意票面金额大于实际支付金额的部分形成一笔债券“其他应收款”）；第三笔分录：收回多余款项（对方通常是开支票或者通过银行转账支付）。银行本票的特点及注意事项：银行本票一律记名。银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过2个月。用于转账的银行本票可以背书转让。适用于同城结算。按其票面金额结算。收到银行本票借记“银行存款”账户核算，申请银行本票通过“其他货币资金-银行本票存款”账户核算。注意：银行本票是按其票面金额结算。（三）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡；按使用对象分为单位卡和个人卡，其中单位卡一律不得支取现金。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得提取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元，透支期限最长为60天。单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金信用卡存款”账户核算。【例1010】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用金50 000元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2 000元。（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款50 000贷：银行存款50 000（2）支付电话费用：借：管理费用2 000贷：其他货币资金信用卡存款 2 000（四）存出投资款存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户，购买股票、债券、基金时，按实际发生金额，借记“交易性金融资产”等账户，贷记“其他货币资金存出投资款”账户。四、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应当设置“交易性金融资产”，“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收到现金股利或利息、处置等业务。“交易性金融资产”科目核算企业交易性金融资产的公允价值，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资本负债表日其公允价值高于账面价值的差额等，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面价值的差额；期末转入“本年利润”后无余额。“投资收益”科目核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失，贷方登记企业实现的投资收益；借方登记企业发生的投资损失；期末转入“本年利润”后无余额。（二）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不构成取得交易性金融资产的成本。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例1011】209年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：（1） 209年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本500 000贷：其他货币资金500 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 10 000贷：其他货币资金 10 000（三）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。【例1012】承【例1011】，209年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司应分5 000元，并于209年3月10日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录：（1） 209年2月10日，被投资单位宣告分红时：借：应收股利5 000贷：投资收益5 000（2） 209年3月10日，收到股利时：借：银行存款5 000贷：应收股利5 000（四）交易性金融资产的期末计量在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【例1013】承【例1011】，假定209年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管理的A上市公司股票10万股；当日该股票市价为每股5.3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益，作如下会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动 30 000贷：公允价值变动损益30 000（五）交易性金融资产的处置企业处置（出售、转让）交易性金融资产时，实际收到的价款与其账面价值的差额，应作投资损益处理，借记或贷记“投资收益”账户；同时，应结转原先记入该交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。【例1014】承【例1013】，209年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入投资款账户。甲公司应作如下会计分录：借：银行存款550 000贷：交易性金融资产成本 500 000公允价值变动 30 000投资收益 20 000同时：借：公允价值变动损益 30 000贷：投资收益 30 000第二节财产物资的核算企业的财产物资主要是指存货和固定资产。一、存货概述（一）存货的分类1.存货的分类存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。为了加强存货管理，提供有用的会计信息，应科学合理地进行存货的分类。（1）存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。（2）存货按存放地点可以分为：库存存货、在途存货、加工中存货。（二）存货的入账价值的确定企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购存货的成本外购存货的采购成本一般包括采购价格，进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。2.加工存货的成本存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.盘盈存货的成本盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。此外，存货按来源分还有委托加工的存货，接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性资产交换换入的存货等，应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值，本书不做介绍。（三）发出存货的计价方法企业会计准则规定，企业领用发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。【例1015】某企业的A材料在209年4月1日的期初存货为400件，单价为20元，金额为8 000元。4月份A材料的收发情况如下：4月5日购入300件单价22元金额6 600元8日购入200件 单价24元金额4 800元14日发出350件20日购入400件 单价26元金额10 400元22日购入200件 单价28元 金额5 600元27日发出500件30日发出450件（1）先进先出法。先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。具体做法是；收到有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出法的原则计价，登记存货的发出成本和结存金额。需要说明的是，假定先入库的先发出，纯粹是为了计价，与存货实际入库和发生次序没有关系。先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价。缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂。表102原材料明细分类账（先进先出法）209年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额4l略期初余额400208 00045购入300226 60040030020228 0006 60048购入200244 8004003002002022248 0006 6004 800414发出350207 000503002002022241 0006 6004 800420购入4002610 40050300200400202224261 0006 6004 80010 400422购入200285 6005030020040020020222426281 0006 6004 80010 4005 600427发出503001502022241 0006 6003 600504002002426281 20010 4005 600430发出5040024261 20010 400200285 600430本期发生额及余额1 10027 4001 30029 800200285 600209年4月发出存货的成本（35020）（5020 30022 15024） （5024 400 26） 29 800（元）月末结存存货成本800027400298005600（元）（2）全月一次加权平均法。全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法，其计价公式为：加权平均单价（期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量本期收入存货数量）本期发出存货实际成本本期发出存货数量加权平均单价期末结存存货实际成本期末结存存货数量加权平均单价或：期末结存存货实际成本期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本本期发出存货实际成本。表103原材料明细分类账 （全月一次加权平均法）209年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额4l略期初余额400208 00045购入300226 60070048购入200244 800900414发出350550420购入4002610400950422购入200285 6001 150427发出500650430发出450200430本期发生 额及余额1 10027 4001 30023.6030 68020023. 604 720加权平均单价（8 00027 400）/（4001100） 23. 60（元）本期发出存货实际成本130023.60 30 680（元）期末结存存货实际成本20023.60 4 720（元）（3）移动加权平均法。移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有库存数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。其计算公式为：移动加权平均单价（原有库存成本本批收入存货的实际成本）/（原有存货数量本批收入存货数量）本批发货成本本批发货数量存货加权平均单价表104原材料明细分类账（移动加权平均法）209年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41略期初余额400208 00045购入300226 60070020.8614 60048购入200244 80090021.5619400414发出35021.567 54655021.5611 854420购入4002610 40095023.4322 254422购入200285 6001 15024.2227 854427发出50024.2212 11065024.2215 744430发出45024.2210 89920024.224 845430本期发生额及余额1 10027 4001 30030 55520024.224 845（4）个别计价法。个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。其计算公式为：每批存货发出成本每批存货发出数量该批存货实际进货单价采用个别计价法，财会部门应按存货购进批次设置存货明细账，业务部门应在发货单上注明批次，仓库部门应按库存购进批次分别堆放。个别计价法便于逐笔结转发出存货成本，计算比较正确，但工作量较大，使用于进货批次少，能分清批次发货的品种。二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品、以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。教材中只介绍实际成本核算的收发账务处理。（一） 账户设置（1）“原材料”账户，用于核算库存原材料的收入，发出和结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库原材料的实际成本，贷方登记发出原材料的实际成本，期末余额