审计第一章知识点.pptx
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1、一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标注册会计师接受委托对财务报表进行审计,注册会计师接受委托对财务报表进行审计,其总体目标是:其总体目标是:(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否存在重得注册会计师能够对财务报表是否存在重大方面按照适用的财务报告编制基础发表大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见;审计意见;(2)按照审计准则的规定,根据审计结果对按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治财务报表出具审计报告,并与管理层和治理
2、层沟通。理层沟通。为实现上述审计目标,注册会计师首先必为实现上述审计目标,注册会计师首先必须取得管理层的编制的财务报表,也就意须取得管理层的编制的财务报表,也就意味着,管理层对财务报表作出了认定。然味着,管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标,根据审计目标实施相应的体的审计目标,根据审计目标实施相应的审计程序,获取审计证据,得出审计结论。审计程序,获取审计证据,得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析,形成对财务报表的整体审计意汇总分析,形成对财务报表的整体审计意见
3、(合法性和公允性),出具审计报告。见(合法性和公允性),出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表意见。形成一个审计循环,性和公允性发表意见。形成一个审计循环,如下图:如下图:审计总体目体目标(合法性、公允性)(合法性、公允性)财务报表的表的认定定具体具体审计目目标审计程序程序审计证据据审计结论审计报告告审计目标包括财务报表审计目标以及各类审计目标包括财务报表审计目标以及各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次个层次审计目标财务报表审计目标认定层次的审计目标二、财务报表审计责任二、财务报表审计责
4、任注册会计师作为独立第三方,运用专业知注册会计师作为独立第三方,运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制,审计工作程度。由于审计存在固有限制,审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。管理层和注册会计师的责任各绝对保证。管理层和注册会计师的责任各不相同,财务报表审计不能减轻被审计单不相同,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。位管理层和治理层的责任。管理层和治理层的责任管理管理层和治理和治理层的
5、的责任任注册会注册会计师的的责任任基本原则在治理层的监督下,管理层作为会计工作的行为人,地编制财务报表负有直接责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见具体要求见“审计工作前提”相关职业道德要求职业怀疑职业判断审计证据和审计风险审计的固有限制审计准则三、审计工作前提三、审计工作前提(一)注册会计师审计工作的前提(一)注册会计师审计工作的前提管理层和治理层(如适用)认可与财务报管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任,是注册会计师执行审计工表相关的责任,是注册会计师执行审计工作的前提,构成注册会计师按照审计准则作的前提,构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。
6、的规定执行审计工作的基础。(二)与管理层和治理层责任相关的执行(二)与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提,是指管理层和治理层审计工作的前提,是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责(如适用)认可并理解其应当承担下列责任(这些责任构成注册会计师按照审计准任(这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础);则的规定执行审计工作的基础);(1)按照适用的财务报告编制基础编制财)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用)务报表,并使其实现公允反映(如适用)(2)设计、执行和维护必要的内部控制,)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不
7、存在由于舞弊或错误导致以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的重大错报(3)向注册会计师提供必要的工作条件,)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,向注册会计师提供审计相关的所有信息,向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。四、管理层认定与具体审计目标四、管理层认定与具体审计目标(一)与各类交易和事项相关的认定和具(一)与各类交易和事项
8、相关的认定和具体审计目标体审计目标认定定各各类认定的含定的含义各各类认定定对应的具体的具体审计目目标发生生记录的交易和事的交易和事项已已经发生,生,且与被且与被审计单位有关位有关已已记录的交易是真的交易是真实的(没的(没有多有多记)完整性完整性所有所有应当当记录的交易和事的交易和事项均已均已记录已已发生的交易确生的交易确实已已经记录(没有少(没有少记)准确性准确性与交易和事与交易和事项有关的金有关的金额及及其他数据已恰当其他数据已恰当记录已已记录的交易是按正确金的交易是按正确金额反映的(反映的(记录金金额准确)准确)截止截止交易和事交易和事项记录于正确的会于正确的会计期期间接近于接近于资产负债
9、表日的交易表日的交易记录于恰当的期于恰当的期间(入(入账日日期恰当)期恰当)分分类交易和事交易和事项已已记录于恰当的于恰当的账户被被审计单位位记录的交易的交易经过恰当分恰当分类(记录科目正确)科目正确)(二)与期末账户余额相关的认定和具体审计目标认定定各各类认定的含定的含义各各类认定定对应的具体的具体审计目目标存在存在记录的的资产、负债和所有者和所有者权益是存在的益是存在的记录的金的金额确确实存在(没有存在(没有多多记)权利和利和义务记录的的资产由被由被审计单位位拥有或控制,有或控制,记录的的负债是被是被审计单位位应当履行的当履行的偿还义务资产归属于被属于被审计单位,位,负债属于被属于被审计单
10、位的位的义务完整性完整性所有所有应当当记录的的资产、负债和所有者和所有者权益均以益均以记录已存在的金已存在的金额均以均以记录(没(没有漏有漏记)计价和分价和分摊资产、负债和所有者和所有者权益以益以恰当的金恰当的金额包括在包括在财务报表表中,与之相关的中,与之相关的计价和分价和分摊调整已恰当整已恰当记录资产、负债和所有者和所有者权益以益以恰当的金恰当的金额包括在包括在财务报表表中,与之相关的中,与之相关的计价和分价和分摊调整已恰当整已恰当记录(余(余额记录准确)准确)(三)与列报相关的认定和 具体审计目标认定定各各类认定的含定的含义各各类认定定对应的具体的具体审计目目标发生及生及权利和利和义务披
11、露的交易、事披露的交易、事项和其他和其他情况已情况已发生,且与被生,且与被审计单位有关位有关包括在包括在财务报表中的交易、表中的交易、事事项,或与被,或与被审计单位有位有关的交易和事关的交易和事项是真是真实的的完整性完整性所有所有应当包括在当包括在财务报表表中的披露均已包括中的披露均已包括所有所有应当披露的事当披露的事项均包均包括在括在财务报表中表中分分类和可理解性和可理解性财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述和描述,且披露内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述和描述,且披露内容表述清楚清楚计价和分价和分摊财务信息和其他信息已公信息
12、和其他信息已公允披露,且金允披露,且金额恰当恰当财务信息和其他信息已公信息和其他信息已公允披露,且金允披露,且金额恰当恰当五、审计风险五、审计风险(一)审计风险的组成要素(一)审计风险的组成要素审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计风险,在确定时需要考虑:可接受的审计风险,在确定时需要考虑:会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小(又受所审会计师事务所可能造成损失的大小(又受所审计财务报表的用途、使用者的范围
13、等因素的影计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响)等因素。响)等因素。财务报表中存在重大错报未被查出,导致审计财务报表中存在重大错报未被查出,导致审计意见错误的可能性既有客户方面的原因,也有意见错误的可能性既有客户方面的原因,也有审计人员方面的原因。审计人员方面的原因。重大错报风险与检查风险:客户审计前财务报表存在重大错报的可能性重大错报风险审计人员审计时查不出重大错报的可能性检查风险审计后财务报表仍存在重大错报的可能性审计风险取决于重大错报风险和检查风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险(二)重大错报风险和检查风险(二)重大错报风险和检查风险两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险
14、:财务报表层次的财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险重大错报风险和认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险:固有风险和控认定层次的重大错报风险:固有风险和控制风险制风险因此,审计风险包括固有风险、控制风险因此,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险和检查风险固有风险、控制风险和检查风险的理解类别固有固有风险控制控制风险检查风险概念概念固有固有风险是指在考是指在考虑相关的内相关的内部控制之前,某部控制之前,某类交易、交易、账户余余额或披露的某一或披露的某一认定易于定易于发生生错报的可能性。的可能性。控制风险控制风险是指某类是指某类交易、账户余额或披交易、账户余额或披露的某一认
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