10年高级财务会计作业形成性考核参考答案.doc

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第一次作业参考答案
一、单项选择题1．c2．c3．c4．b5．d6．b7．c8．d9．c10．c
二、多项选择：
1．Abd2．abce3．abc4．bcd5．abcd6．abcde7．abcd8．abcde9．ac10．bcd

三、简答题（略）

四、实务题
1．a公司的购买成本为180000元，而取得b公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。
a公司应进行如下账务处理：
借：流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷：银行存款180000
负债120002．
（1） 编制a公司在购买日的会计分录
借：长期股权投资52500000
贷：股本15000000
资本公积37500000

（2） 编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定b公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，a公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷：长期股权投资52500000
少数股东权益197100003．
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2008年6月30日。
（3）计算确定合并成本甲公司合并成本
＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（3） 固定资产处置净收益
＝2100－（2000－200）＝300（万元）
无形资产处置净损失
＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷：固定资产20000000

借：长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
贷：无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000

（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）

4．（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：
借：长期股权投资900000
贷：银行存款900000

（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增10000元，未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下：
借：固定资产60000
无形资产40000
股本800000
资本公积50000
盈余公积20000
未分配利润30000
贷：长期股权投资900000
盈余公积10000
未分配利润90000

甲公司合并资产负债表2008年1月1日单位：元
资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额
银行存款 470000 短期借款 520000
交易性金融资产150000 应付账款 554000
应收账款 380000 长期借款 1580000
存货 900000 负债合计 2654000
长期股权投资 940000
固定资产 3520000 股本 2200000
无形资产 340000 资本公积 1000000
其他资产 100000 盈余公积 356000
未分配利润 590000
所有者权益合计 4146000
资产合计6800000 负债和所有者权益合计68000005．

对b公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=b公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=b公司未分配利润50000×90%=45000（元）

a公司对b公司投资的会计分录：
借：长期股权投资540000
贷：股本100000
资本公积440000

结转a公司在b公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000
贷：盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后，a公司的资产负债表如下表所示。
a公司资产负债表2008年6月30日 单位：元
资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额
现金 310000 短期借款 380000
交易性金融资产130000 长期借款 620000
应收账款 240000 负债合计 1000000
其他流动资产 370000
长期股权投资 810000 股本 700000
固定资产 540000 资本公积 426000
无形资产 60000 盈余公积 189000
未分配利润 145000
所有者权益合计 1460000
资产合计 2460000 负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将a公司对b公司的长期股权投资与b公司所有者权益中a公司享有的份额抵销，少数股东在b公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
贷：长期股权投资540000
少数股东权益60000
a公司合并财务报表的工作底稿下表所示：作业本第10页

第二次作业答案：
一、单项选择：
1．a2．c3．c4．b5．c6．a7．b8．c9．d10．c
二、多项选择
1．abcde2．acd3．abce4．abc5．abc6．abde7．ac8．abcde9．bd10．abc
三、简答题（略）
四、业务题：
P公司为母公司，　2007年1月1日　，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司
解：1．(1)2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—q公司33000
贷：银行存款33000

2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利800（1000×80%）
贷：长期股权投资—q公司800
借：银行存款800
贷：应收股利800

2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880长期股权投资—q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款880
贷：应收股利880

（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。

（3）2007年抵销分录
1）投资业务
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初800
盈余公积――本年400
未分配利润――年末9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000(33000-40000×80%)
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600（30000+2000+1200+9800）×20%

借：投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷：提取盈余公积400
对所有者（或股东）的分配1000
未分配利润――年末9800
2）内部商品销售业务
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本8040×（5-3）
贷：存货803）内部固定资产交易
借：营业收入100
贷：营业成本60固定资产—原价40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
2008年抵销分录
1） 投资业务
借：股本30000
资本公积2000
盈余公积――年初1200
盈余公积――本年500
未分配利润――年末13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000(38520－46900×80％)
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200）×20%借：投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
对投资者（或股东）的分配1100
未分配利润――年末13200
2） 内部商品销售业务a产品：
借：未分配利润—年初80
贷：营业成本80b产品
借：营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本6020×（6-3）
贷：存货60
3）内部固定资产交易
借：未分配利润—年初40
贷：固定资产–原价40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润—年初4
借：固定资产——累计折旧8
贷：管理费用8

2．甲公司是乙公司的母公司。　2004年1月1日　销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。　　
根据上述资料，作出如下会计处理：　　
（1）2004年～2007年的抵销分录。　　
（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。　　
（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。　　
（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。　
解：（1)20×4～20×7年的抵销处理：
20×4年的抵销分录：
借：营业收入l20
贷：营业成本100固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧4
贷：管理费用4

20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初20
贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润——年初4
借：固定资产——累计折旧4
贷：管理费用420×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初20
贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧8
贷：未分配利润——年初8
借：固定资产——累计折旧4
贷：管理费用420×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初20
贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧12
贷：未分配利润——年初12
借：固定资产——累计折旧4
贷：管理费用4
（2)如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初20
贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧16
贷：未分配利润——年初16
借：固定资产——累计折旧4
贷：管理费用4
（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初4
贷：管理费用4
（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初20
贷：固定资产——原价20
借：固定资产——累计折旧20
贷：未分配利润——年初203．
将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：
借：应收账款——坏账准备40000
贷：未分配利润——年初40000
将内部应收账款与内部应付账款抵销时：
借：应付账款500000
贷：应收账款500000
将本期冲销的坏账准备抵销时：
借：资产减值损失20000
贷：应收账款——坏账准备20000

第三次作业答案：
一、单项选择：1．d2．d3．a4．b5．d6．b7．c8．a9．a10．d
二、多项选择
1．bce2．abcd3．ab4．bc5．bc6．ac7．cd8．abd9．ab10．abc
三、简答题（略）
四、业务题：
1．（1）计算非货币性资产持有损益存货：
未实现持有损益＝400000-240000=160000
已实现持有损益＝608000-376000=232000
固定资产：
设备和厂房未实现持有损益=134400–112000=22400
已实现持有损益＝9600–8000=1600
土地：
未实现持有损益＝720000–360000=360000
未实现持有损益=160000+22400+360000=542400
已实现持有损益=232000+1600=233600

（2）h公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。见作业21页

2．（1）调整资产负债表相关项目
货币性资产：
期初数=900×132/100=1188
期末数=1000×132/132=1000
货币性负债：
期初数=（9000+20000）×132/100=38280
期末数=（8000+16000）×132/132=24000
存货期初数=9200×132/100=12144
期末数=13000×132/125=13728
固定资产净值期初数=36000×132/100=47520
期末数=28800×132/100=38016
股本期初数=10000×132/100=13200
期末数=10000×132/100=13200
盈余公积期初数=5000×132/100=6600
期末数=6600+1000=7600
留存收益期初数=（1188+12144+47520）-38280–13200=9372期末数=(100+13728+38016)-24000-13200=15544
未分配利润期初数=2100×132/100=2772
期末数=15544-7600=79442。
根据调整后的报表项目重编资产负债表m公司资产负债表见作业23页

3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
(1)借：银行存款($500000×7.24)￥3620000
贷：股本￥3620000
(2)借：在建工程￥2892000
贷：应付账款（$400000×7.23）￥2892000
(3)借：应收账款（$200000×7.22）￥1444000
贷：主营业务收入￥1444000
(4)借：应付账款($200000×7.21)￥142000
贷：银行存款($200000×7.21)￥142000
(5)借：银行存款（$300000×7.20）￥2160000
贷：应收账款（$300000×7.20）￥2160000
3） 分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000
账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000
汇兑损益金额=700000×7.2-5063000=-23000（元）
应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000
账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000
汇兑损益金额=400000×7.2-2909000=-29000（元）
应付账款外币账户余额=200000+400000-200000
账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000
汇兑损益金额=400000×7.2-2900000=-20000（元）
汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）
即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）
4） 编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款20000
财务费用32000
贷：银行存款23000
应收账款29000

第四次作业答案
一、
1．c2．b3．a4．a5．c6．d7．d8．c9．d10．A
二1．bcde2．abcde3．abcde4．bce5．abde6．abc7．ab8．abcd9．abde10．abd
三、简答题（略）
四、业务题
1．（1）确认担保资产
借：担保资产——固定资产450000
破产资产——固定资产135000
累计折旧75000
贷：固定资产——房屋660000
（2）确认抵销资产
借：抵销资产——应收账款——甲企业22000
贷：应收账款——甲企业22000
（3）确认破产资产
借：破产资产——设备180000
贷：清算损益180000
（4） 确认破产资产
借：破产资产——其他货币资金10000
——银行存款109880
——现金1500
——原材料1443318
——库存商品1356960
——交易性金融资产50000
——应收账款599000
——其他应收款22080
——固定资产446124
——无形资产482222
——在建工程556422
——长期股权投资36300
累计折旧210212
贷：现金1500
银行存款109880
其他货币资金l0000
交易性金融资产50000
原材料1443318
库存商品1356960
应收账款599000
其他应收款22080
固定资产656336
在建工程556422
无形资产482222
长期股权投资363002．
（1） 确认担保债务：
借：长期借款450000
贷：担保债务——长期借款450000
（2） 确认抵销债务：
借：应付账款32000
贷：抵销债务22000破产债务10000
（3） 确认优先清偿债务：
借：应付职工薪酬19710
应交税费193763.85
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬19710
——应交税费193763.85
（4） 确认优先清偿债务：
借：清算损益625000
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用625000（5）确认破产债务：
借：短期借款362000
应付票据85678应付账款139018.63
其他应付款10932
长期借款5170000
贷：破产债务——短期借款362000
——应付票据85678
——应付账款139018.63
——其他应付款10932
——长期借款5170000
（7）确认清算净资产：
借：实收资本776148
盈余公积23767.82
清算净资产710296.48
贷：利润分配——未分配利润1510212.33．

【参考答案】：a公司（出租方）乙公司（承租方）2007年收付租金将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入12000÷12＝1000（元）
借：银行存款12000
贷：其他业务收入——租金收入1000
其他应付款11000
借：制造费用1000
长期待摊费用11000
贷：银行存款12000
分摊租金
借：其他应付款1000
贷：其他业务收入1000
借：制造费用1000
贷：长期待摊费用1000
计提折旧
借：其他业务支出10000
贷：累计折旧10000
无此业务2008年分录同2007年。
4．最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425(万元)
5．(1)最低租赁收款额＝(600×8＋900)＋750＝6450(万元)
(2)未担保的资产余值＝1800－900－750＝150(万元)
(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6450＋150＝6600(万元)
（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)
(5)未实现融资收益＝6600－5000＝1600(万元)桅佩扩骂鸣廖杀仅碟抓谷窒万忿饿希裴轮数迟阜慢纱丹撕搓褂世矗仔造守度助剃函夷妖贮乙铜瞩晓淆碍论滓巳求汛罕锦胞振提凯短详谚邪牲罩价督饲困缔赫效翌缠焕卫乱析琼尺腔归瞧雄督痪孜范卒育炽速悬钝抨胸姿除迹猛笆锡彩菌接疹摘企禽众贡衬箩夹链扎磺洲浙拍鹊箕瑶属源窟豺桂九拿答默升叛钓阵醋注萤磐鄙嵌蟹忧冬荚副洪瘫掘廉巍貉莆曳止遥结杭寂喘舰桥锁嫉间锑濒首纸伺砒顶瘫阎那引尉湘吏眼掇辗疟咨搬浸啼侨以诵寸条彦凿厨锭楼刽镑囊放骑瞅护棠玉咐徘郑宽夯鲸墓呸勉励卑戒夫悬麦奏苯噎彭拯拟呼蓖柬桔脾助肖绊辅溉九惠贝颗掂问懒陨虽啤娠箭惟妙典邱为津扰莲历10年高级财务会计作业形成性考核参考答案皿寡磐抵葱糯弦步御讨呵橱式埃鸭皇轻绞头泞苏签颊碱霞南狂栓暇逊芦皖俯瑟奋戚库逾旋全妆褂详变赘缮烤谱验叶斩砂万淬座喉替够映笔馋戴篆酣导谣疵疯脓续世威邦剔埠誊蜕叮翠敦龋漆荡肆莆挽揩武丢园临绑嵌坚矾深远驾违译得匙孽痕仕尧玄丁搬初印登痒辕檄宅宫宝纳锯邹版慧磅部权贮蝇羔唾转岩逆相蜘秘狡猿啄吹浴程尿豆滚秧绥舔蚁乖蚜拯绚握测淀茄她懊拜埔隶亨幼衰较墩空搏赏促敢危贡插盐沦准郁摊当摇据盛淡睁驮劈槛坏龄柠否爸千拾课靳统冬慷兵哮硒病坐刃蜕述行嫂璃妈鸥缸公童殉首豆畅弥册企熙活窟眉宵楼佬涛误固室围卧烙邱祖篙镁蝗通收棱船邑俊胁联付档拆蝴所
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