试论会计造假的动因与治理.doc

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试论会计造假的动因与治理
作者：佚名 来源：本站整理 发布时间：2010-07-28 00:28:37 本文可提供代写，查看代写流程，100%保证原创！
摘　要:目前,社会公众投资者对一些上市公司会计信息持不信任或有疑虑态度主要原因就是会计信息不真实、不公允和上市公司的财务信息造假所致。因此,研究上市公司会计信息造假的成因以及防止会计信息造假具有重要的现实意义。
关键词:上市公司　会计信息造假　监督　治理

一、上市公司会计信息造假的成因分析
会计信息造假是指会计活动中的当事人,为了个人或公司利益,事先经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。每个研究中国上市公司的人,不能不面对这样一个现实,即上市公司利润被人为操纵。上市公司上市后净资产收益率显著降低甚至上市当年就发生亏损的现象。以下是笔者对此问题的分析。
1.筹资额度最大化。企业筹资额的高低取决于两个因素:一个是企业争取到上市额度亦即公开发行股票的股数;二是发行的价格。其中第一个因素的控制权不归企业,企业能控制的是第二个因素。而发行价的高低直接与企业发行前的利润高低相关。也就是说,企业如果能够将发行前的利润指标提高,它就有可能获得一个较高的发行价格,从而在限定的发行股份份额之内将筹集金额扩大。上市公司筹资的另外一种方法是配股或增发新股。而配股或增发是有条件限制的,1999年3月中国证监会对上市公司的配股修订为:公司上市超过三个完整会计年度的,最近三个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上……计算期间内任何一年的净资产收益率不得低于6%。可见,上市公司是否能够获得配股资格,主要的决定因素就是净资产收益率平均在10%以上。上市公司为保住或取得配股资格,在净资产收益率上造假就有其必要了。通过以上分析,我们就不难理解有些上市公司上市一年后就亏损和配完股就亏损的原因了。
2.黑箱操纵。由于信息的不对称,上市公司往往与一些大机构或券商利用内幕信息联手做庄,黑箱操纵,使股价按他们的意愿涨跌,从中获利。深市的“琼民源”原是海南的一支农业概念股,业绩平平。1994年至1995年股价一直在2元左右。1996年初,在庄家吸纳该股,建仓完成后,该股从1996年4月至1997年2月,在不到10个月的时间里,股价狂涨至26.4元。1997年“琼民源”公布年报,每股收益为0.86元。利润总额同比增长8484.28%,净利润同比增长129268.32%,分配预案为10股送9.8股。这样的反常业绩势必引起投资者的怀疑,后经查处,他们所谓的业绩完全是庄家与上市公司一手炮制的。中小投资者都被套在高位达一年之久。造成这种现象的主要原因是,我国现阶段的产权特别是国有企业的产权仍然缺乏明确归属,造成国有企业共有产权虚置,缺乏有效代理;不明晰的产权,难以实施有效的会计监督,进而形成经理把持企业,实行内部人控制而扭曲的会计信息正是内部人追求自身利益的手段。
3.避免被摘牌。《公司法》规定:上市公司有下列情形之一的,由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市:(1)公司股本总额、股权分布等发生变化不再具备上市条件;(2)公司不按规定公开其财务状况,或者对财务会计报告作虚假记载;(3)公司有重大违法行为;(4)公司最近三年连续亏损。这其中,公司最近三年连续亏损是最为强硬的指标。上市公司一旦丧失上市资格对股东、对公司经理、对上市公司所在地方政府无疑是巨大的损失。避免亏损或是在最无奈的情况下避免连续三年亏损,就很可能成为一些效益较差的公司造假的最直接的动因了。
4.追逐荣誉,塑造形象。在市场经济条件下,利益主体越来越呈多元化趋势,人们不仅追求经济利益和政治利益,同时也开始注意追求企业形象和领导者个人形象等无形资产。注重荣誉观,追逐知明度,上市公司不惜采用会计信息造假的手段,掩饰自身的种种缺陷,恣意夸大其优势,进行精心包装,以改变人们的认识。另外,企业斥资、融资、信贷都与企业信誉相关,导致一些上市公司的经营者隐匿真实的会计信息,掩饰经营业绩,以谋求奖励、晋升机会和获贷。同时,一些上市公司的地方或部门领导,不顾客观规律,不经科学论证,缺乏风险意识,盲目追求高速度,要求企业限期达标等等。万般无奈,一些上市公司也就制造了虚伪的会计信息,以迎合上级的需要。
二、治理上市公司会计信息造假的对策
上市公司信息的真实性是上市公司的生命,目前投资者对我国一些上市公司产生了信任危机,如何防假、打假,已成为证券市场及会计理论工作者的首要任务,笔者认为防止上市公司会计信息造假,应主要从以下几个方面着手。
1.完善相关法律、法规。(1)严格执行新修订的《会计法》,尽快出台相配套的实施细则,加大《会计法》的执法力度,从根本上扭转目前会计秩序混乱的局面。(2)加大对违规行为处罚力度。对上市公司的会计信息造假,不仅要处罚上市公司,更要对相关的责任人进行处罚。《刑法》应对涉及到会计问题的经济犯罪作出相应规定,以对利用会计信息进行经济犯罪的当事人形成足够的威慑。(3)建立《保护中小投资者权益法》,改变目前中小投资者的利益被损害后无法理赔的局面。
2.建立起严格的会计信息披露制度。从披露的内容和时间上加以规范,真正实现“三公”原则,为投资者营造一个安全高效的投资环境。在披露的内容上,把单纯披露财务信息转向披露复合型信息,即会计报告不仅要披露财务信息,还要披露非财务信息;不仅要披露定量信息,还要披露定性信息;不仅要披露历史信息,还要披露前瞻信息、未来信息和预测信息。在披露的时间上除现在已规定的披露年报、中报和季报外,对可能引起股价波动的信息都应强制性要求及时披露。
3.切实提高注册会计师服务质量。我们知道,负责上市公司财务报告审计的会计师事务所可以说是保证上市公司会计信息真实性的门户机构,注册会计师的严格把关可以限制上市公司发布虚假的财务信息,并消除投资者因信息不对称对企业所提供信息的真实性产生疑虑。鉴于目前我国注册会计师数量较少,执业水平不高,注册会计师出具虚假报告的现象还时有发生,因此要进一步规范注册会计师的执业标准,提高注册会计师的职业道德水平,增强注册会计师实质上的独立性。
4.改善外部环境,完善公司治理结构。导致我国上市公司会计信息失真的主要原因是某些行为人特别是企业负责人的蓄意造假,而其根源又在于企业委托人与受托人的利益冲突以及对企业受托人缺乏有效的监督机制。因此,要想从制度上杜绝会计造假,必须完善公司治理结构,强化上市公司的内部监督约束机制,强化监事会、财务总监、内审机构以及独立董事的职权;同时,通过建立有效的证券市场、产权市场、经理市场等形成对受托人的外部约束机制。
参考文献:
1.陈汉文等.公司治理结构与会计信息质量.会计研究,2000(5)
2.谭劲松等.提高会计信息质量的经济学思考.会计研究,200(6)
3.阎达五.中国上市公司利润操纵的根源分析.国际财务会计,2000(3)
作者:陈永平 来源:《经济师》2002年第6期

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