试论会计造假的动因与治理.doc
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4、不信任或有疑虑态度主要原因就是会计信息不真实、不公允和上市公司的财务信息造假所致。因此,研究上市公司会计信息造假的成因以及防止会计信息造假具有重要的现实意义。 关键词:上市公司会计信息造假监督治理 一、上市公司会计信息造假的成因分析 会计信息造假是指会计活动中的当事人,为了个人或公司利益,事先经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。每个研究中国上市公司的人,不能不面对这样一个现实,即上市公司利润被人为操纵。上市公司上市后净资产收益率显著降低甚至上市当年就发生亏损的现象。以下是笔者对此问题的分析。 1.筹资额度最大化。企业筹资额的高低取决于两个因素:一个是企业
5、争取到上市额度亦即公开发行股票的股数;二是发行的价格。其中第一个因素的控制权不归企业,企业能控制的是第二个因素。而发行价的高低直接与企业发行前的利润高低相关。也就是说,企业如果能够将发行前的利润指标提高,它就有可能获得一个较高的发行价格,从而在限定的发行股份份额之内将筹集金额扩大。上市公司筹资的另外一种方法是配股或增发新股。而配股或增发是有条件限制的,1999年3月中国证监会对上市公司的配股修订为:公司上市超过三个完整会计年度的,最近三个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上计算期间内任何一年的净资产收益率不得低于6%。可见,上市公司是否能够获得配股资格,主要的决定因素就是净资产收益率平均
6、在10%以上。上市公司为保住或取得配股资格,在净资产收益率上造假就有其必要了。通过以上分析,我们就不难理解有些上市公司上市一年后就亏损和配完股就亏损的原因了。 2.黑箱操纵。由于信息的不对称,上市公司往往与一些大机构或券商利用内幕信息联手做庄,黑箱操纵,使股价按他们的意愿涨跌,从中获利。深市的“琼民源”原是海南的一支农业概念股,业绩平平。1994年至1995年股价一直在2元左右。1996年初,在庄家吸纳该股,建仓完成后,该股从1996年4月至1997年2月,在不到10个月的时间里,股价狂涨至26.4元。1997年“琼民源”公布年报,每股收益为0.86元。利润总额同比增长8484.28%,净利润
7、同比增长129268.32%,分配预案为10股送9.8股。这样的反常业绩势必引起投资者的怀疑,后经查处,他们所谓的业绩完全是庄家与上市公司一手炮制的。中小投资者都被套在高位达一年之久。造成这种现象的主要原因是,我国现阶段的产权特别是国有企业的产权仍然缺乏明确归属,造成国有企业共有产权虚置,缺乏有效代理;不明晰的产权,难以实施有效的会计监督,进而形成经理把持企业,实行内部人控制而扭曲的会计信息正是内部人追求自身利益的手段。 3.避免被摘牌。公司法规定:上市公司有下列情形之一的,由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市:(1)公司股本总额、股权分布等发生变化不再具备上市条件;(2)公司不按规定公开其
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