上市公司会计信息披露问题和制度的完善.doc

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中央广播电视大学人才培养模式改革
和开放教育试点会计学本科毕业论文

上市公司会计信息披露问题与制度完善

作 者：张元利
专 业：会计学
年 级：2011年秋季班
学 号：1165001254211
指导教师：左丽中
成 绩：
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中央广播电视大学人才培养模式改革
和开放教育试点会计学本科毕业论文

上市公司会计信息披露问题与制度完善

作 者：张元利
专 业：会计学
年 级：2011年秋季班
学 号：1165001254211
指导教师：左丽中
成 绩：
工作单位：

目 录

一 、 会计信息披露的现状及上市公司案例分析 1
（一）、 会计信息披露的现状 1
1.会计信息披露取得的成绩 1
（1）.会计信息披露的规范在不断的完善 1
（2）.上市公司会计信息披露的管理体系在不断完善 1
（3）.证券投资者对于会计信息的理解加深，投资分析水平提高 1
2.会计信息披露存在的不足 2
（1）.信息披露不及时 2
（2）.信息披露不充分 2
（3）.有关法规、制度不完善 2
（4）.审计执业不规范 3
（5）.上市公司会计信息披露监管力度不够 3
（二）、 上市公司案例整体分析 3
1.上市公司会计信息披露不规范案例描述 3
（1）.绿大地欺诈发行 3
（2）.彩虹精化隐瞒巨额订单 4
（3）.安妮股份虚增利润 4
2.案例分析 5
（1）.违规后的责任追究 5
（2）.披露不规范的分析 5
二 、会计信息披露不规范的原因分析 6
（一）上市公司治理结构缺陷 6
（二）注册会计师监管有效性差 6
1.独立性受委托关系限制 7
2.经济依赖 7
3.审计人员职业素质和道德缺失 7
4.信誉机制还未建立完善 7
（三）会计信息披露制度不完善 7
（四）上市公司会计信息披露制度监管存在问题 8
三、完善上市公司会计信息披露 8
（一）完善证券市场经济建设 9
（二）完善相关会计法律、法规 9
（三）完善上市公司内部治理结构 10
（四）加强上市公司会计信息披露监管 10
1.提高查处概率，加大处罚力度 10
2.完善社会信用评级体系 10
3.加强监管执法 10
（五）发展并完善注册会计师和审计制度 11
结 论 12
参考文献 13

上市公司会计信息披露问题与制度完善

内容摘要
本文主要探讨上市公司会计信息披露制度中存在的问题。随着市场经济不断发展，为了证券市场的良好运行,我国制定了相关的法律、法规及制度，但在实际操作中仍然存在诸如披露不真实、不及时等问题，会计信息不规范披露事件频发更是引人深思。本文通过对会计信息披露不规范案例的研究，探讨在会计信息披露中主要存在的问题及其成因，并针对存在的问题提出治理对策和建议。我国现行会计信息披露制度对规范上市公司披露信息有重要作用，但还存在着不足。需要注意的是，制度的不健全及上市公司治理结构的不完善等原因，是上市公司会计信息披露不规范的主要原因。本文内容以个案研究为背景来源，从而研究上市公司整体在会计信息披露中存在的问题，并针对问题提出自己的一些见解。
【关键词】 会计信息披露 上市公司 制度

第一章 会计信息披露的现状及上市公司案例分析
一、会计信息披露的现状
（一）会计信息披露取得的成绩
1.会计信息披露的规范在不断的完善
我国上市公司会计信息披露的框架中，以《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》为主体，以《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的关于信息披露内容和格式准则为具体规范[[] 李鹏.上市公司会计信息披露问题及对策[J].理论界,2008(4)：34-36
]。信息披露内容由首次披露包括招股说明书、上市公告书；定期报告包括中期报告、年度报告和临时报；重大事项报告三部分组成。我国现行会计信息披露制度初步得到完善。
2.上市公司会计信息披露的管理体系在不断完善
我国的证券监管主要由国务院证券管理委员会(简称证券委)及中国证券监督委员会(简称证监会)共同进行。证券委是我国证券市场的主管机构, 证监会是受证券委指导并授权进行全面监督检查与归口管理证券业务的政府执行机构,负责建立健全证券监管工作制度[[] 赵娟.国有上市公司信息披露监管的选择性执法分析[M].北京:首都经济贸易大学出版社,2011
]。在上市公司会计信息披露中发挥了有效的监管作用。在证券市场不断发展的过程中，注册会计师也逐渐发挥了其在上市公司会计信息披露中的作用，随着注册会计师协会的不断发展，其执业环境不断改善，社会责任感不断提高。
3.证券投资者对于会计信息的理解加深，投资分析水平提高
随着证券业不断发展，越来越多的投资者关注证券投资，对于会计信息的分析水平有所提高，投资分析师等职业的出现为证券投资者提供了较好的信息分析服务，使其对上市公司披露的会计信息加深了理解，其心理素质，投资决策的能力不断得到提升[[] 陈兆松,向锐.财务报表解读与证券投资分析[M]北京:机械工业出版社,2011
]。
（二）会计信息披露存在的不足
1.信息披露不及时
上市公司由于担心其所披露的信息会影响其公司股票价格，往往迟迟不披露公司对股价可能产生重大影响的事件相关的重大信息，从而造成信息的滞后。股票市场上如果公司信息披露缺乏及时性，不仅为内部交易和操纵市场行为创造良机，还降低了信息的使用价值，中小投资者因此而利益受损。虽然事后会受到证监会谴责，却损害了股东利益和上市公司的形象[[] 孔琴.对我国上市公司信息披露的思考[J].商业经济,2011(4):113-114
]。
2.信息披露不充分
会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等,包括拥有的数量、质量和时间的不对等。披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向,前次募捐资金使用情况和利润的信息披露不充分；企业偿债能力披露不充分；公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分；关联交易的信息披露不充分；在会计信息披露中,由于时间上的间隔、成本效益问题以及理论与实践的脱节等问题,造成了会计信息披露的真实性、及时性及相关性受到限制[[] 由晓琴.上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策[J].科技情报开发与经济,2008 :78-80
]。
3.有关法规、制度不完善
我国对财务报告法律责任的规定，主要体现在《公司法》、《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》等当中。此外，还有《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈暂行办法》、《证券市场禁入暂行规定》等部门规章以及最高人民法院的相关司法解释[[] 杨克俭.关于上市公司会计信息披露制度的思考[J]会计之友,2009:104-105
]。这些法律法规都存在不足：法律法规中对于信息披露的范围及深度界限不够明确使得违法违规操作有漏可寻；违规披露的责任认定界限模糊，违规处罚规定力度不够，难以有效地规制和惩罚虚假陈述行为。
4.审计执业不规范
会计师事务所作为证券市场的鉴证者，在市场信息披露中发挥着重要作用。投资者是否能得到真实可靠的披露信息,很大程度上依靠注册会计师的意见[[] 张新民.财务报表分析[M]北京:中国人民大学出版社,2011
]。在我国信誉机制还未建立起来，不少注册会计师法律责任意识、职业道德观念及风险意识淡薄，若其报告本身存在错误或有虚假遗漏成份,投资者无法理性做出投资判断，会给投资者造成巨大损失。注册会计师的执业环境应当重视，在工作中会计师事务所在执业时会受到来自上市公司或当地有关部门的压力和利诱，有时为稳定客户关系而接受客户的不当要求。
5.上市公司会计信息披露监管力度不够
我国上市公司会计信息披露监管是以政府监管为主，但是受到政府监管投入的人力物力限制和专业知识的制约，政府监管无法做到全面监管，不规范披露有漏洞可钻，证券交易市场自律性机构设立还未完善，证监会力量存在薄弱点，监管力度不够也是不规范披露存在的重要原因之一。
二、上市公司案例整体分析
（一） 上市公司会计信息披露不规范案例描述
1.绿大地欺诈发行
绿大地自07年挂牌以来连换两任财务总监，三次更换会计师事务所，四次变更业绩报告，高层管理人员频繁离职，这种反常的行为引发市场质疑。资料显示，2004年至2007年，绿大地利用其控制的多家公司，虚增资产、虚增收入、调控现金流。调减后，公司连续三年亏损。在招股说明书中，绿大地虚增2006年末银行存款。
2005年至2009年，为配合虚增资产、采购、收入，绿大地伪造银行单据。首发上市之前，绿大地伪造工商信息证明及多家公司公章用于虚构销售合同、虚增收入。在调查期间，绿大地隐匿、篡改多笔财务凭证，涉及上亿金额，设立账外账。09年未及时发布业绩预亏公告。在此过程中该公司股价几经波折，从1月4日开盘价28元，跌至27日收盘价10.78元。
2.彩虹精化隐瞒巨额订单
2011年8月22日，深交所发布针对中小板公司彩虹精化的谴责公告，称其刻意隐瞒20亿元人民币的大笔订单，已经被查实，给予公司和当事人公开谴责。
谴责公告显示，彩虹精化控股子公司在此之前已在筹划签署销售产品的大额意向性协议，并于2月27日和28日正式签署了四份销售意向性协议，金额达2.74亿美元和2.42亿元人民币。3月2日，彩虹精化虽然公告了控股子公司彩虹绿世界签署了四份销售意向性协议，但该份公告存在多处重大错误，此次彩虹精化所涉隐瞒订单数额巨大，在重大信息披露前后资金大量进出，引起公司股价大幅波动，一时间市场为之哗然。
3.安妮股份虚增利润
2010年10月10日，安妮股份收到证监会的《行政处罚决定书》。证监会经调查最终认定，安妮股份2008年虚增营业收入6900万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。2010年8月26日至10月11日期间，财政部驻厦门市财政监察专员办事处发现安妮股份09年年报中所存在会计差错。该公司调减利润213万元。公司股价受到事件影响，产生大幅波动。
（二）案例分析
1.违规后的责任追究
（1）绿大地因以欺诈发行等罪责，被处400万元罚金，公司多名高管被判处两至三年不等的有期徒刑。　
（2）在明确了此次事故的责任人为彩虹精化董事长兼总经理陈永弟、董事沈少玲和副总经理刘科后，深交所对陈永弟、沈少玲和刘科给予公开谴责的处分。
（3）安妮股份公司董事长张杰、副董事长兼总经理林旭曦、董事兼副总经理张慧、原财务总监杨秦涛等人被证监会给予警告，并处以3万至20万元不等的罚款。
2.披露不规范的分析
案例中上市公司的会计信息披露缺乏了有效地内部控制管理，绿大地在披露信息中虚增资产、虚增收入、调控现金流，调减后，公司连续三年亏损。安妮股份虚增利润，从这些行为可以看到，在会计信息披露中信息的披露存在不真实问题。案例中上市公司的会计信息披露缺乏了有效地内部控制管理，
对于会计信息披露的制度监管还有待加强，彩虹精化隐瞒其巨额订单，虽然在签署协议后公告了控股子公司彩虹绿世界签署了四份销售意向性协议，但该份公告存在多处重大错误，其信息披露存在滞后性，会计信息披露不充分。绿大地09年未及时发布业绩预亏公告也反映了其会计信息披露不及时的问题。
审计制度不健全使得上市公司在信息披露时有漏可钻，绿大地在挂牌交易后数次更换财务总监及会计师事务所，说明改公司信息披露中的审计环节出现问题，通过更换事务所掩盖其虚假披露行为，案例中上市公司披露的会计信息被查出不规范行为与其不规范操作期间隔时间较长，往年的虚假披露行为在披露当期未发现问题，充分表明审计环节的不规范。

第二章 会计信息披露不规范的原因分析
（一）上市公司治理结构缺陷
上市公司内部控制中的会计披露监督存在问题，使得信息在披露前存在的问题无法及时得到解决，会计人员拥有监督本单位经济活动以及监督本单位领导人的职权,但是会计人员作为监督者不具有独立地位,其利益关系依附于上市公司和高管,会计信息虚假披露无法有效控制。
案例中公司存在违规披露信息的行为，充分的反映了公司内部控制中对于会计信息披露的监管存在问题，虚增资产、利润等行为未在公司会计监管环节得以控制，最终造成严重后果。在证券市场不断发展的同时，上市公司的会计信息披露仍然存在着如信息披露不及时，会计信息披露不真实的重大问题，要从制度安排上减少上市公司虚假信息的产生。
（二）注册会计师监管有效性差
注册会计师在上市公司的会计信息披露中以第三者的身份,独立、客观、公正地对披露的财务信息进行监督。
1.独立性受委托关系限制
上市公司虚假信息在披露前通过注册会计师审计把关，有些注册会计师为自身的经济利益而出具无保留意见的审计意见。目前在形式上审计的委托方是股东大会，实际上是公司管理者为聘请会计师审计自己，这也使审计人员独立性削弱[[] 胡立新.上市公司财务与会计问题研究我国上市公司信息披露与盈余管理[M].北京:经济科学出版社,2011
]。
2.经济依赖
小规模会计师事务所在经济上依赖客户，注册会计师执业的独立性缺失，难以客观、独立、公正发表审计意见。
　 3.审计人员职业素质和道德缺失
不少审计执业人员偏重实务操作，忽视自身理论知识培养和拓展，而会计师事务所不够重视后续教育，从而使得审计执业人员职业素质无法提升，职业胜任能力不足。
4.信誉机制还未建立完善
信誉机制的缺失使得不少注册会计师法律意识、责任意识和职业道德观念较为淡薄，在审计中无法有效发挥其监管作用。
在案例中如绿大地的虚增资产、利润，对现金流的调控，在审计环节未得到有效地披露，注册会计师由于专业受限，对于合同真伪有免责权利，这一免责规定为企业违规提供了良机，伪造合同责任由管理者承担，若注册会计师不能在审计中严格把关，企业肆意造假将不能得到良好的监管，在这一方面，应对注册会计师职责予以细化。
（三）会计信息披露制度不完善
不完善的证券市场及相关制度为虚假会计信息的产生和披露提供了条件。《企业会计制度》等会计准则的出台,为上市公司提供真实、可靠的会计信息打下了基础, 我国现行的会计信息披露的相关规定，主要在《公司法》、《证券法》、《会计法》、《注册会计师法》等当中体现，《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈暂行办法》、等部门规章及相关司法解释作为补充[[] 杨雪雁.我国上市公司资本结构优化分析[J].经济师,2010:103-105
]，这些法律法规都存在不足，难以有效的规范上市公司的会计信息披露行为。
通过证监会对案例中上市公司的违规披露的责任认定可以看出，我国对于上市公司会计信息违规披露的惩罚力度相对较轻，相对于违规披露带来的公司利益，惩罚起到的警示作用不足，违规行为的查处相对滞后，往往在查处时才发现该公司今年来多次违规行为，上市公司会计信息披露制度还需完善，以便有效地防止违规行为的发生，并能起到及时的纠错效用。
（四）上市公司会计信息披露制度监管存在问题
我国证劵市场的监管以政府监管为主，证劵业自律性监管还未完善，政府监管出于人力物力等原因无法兼顾全局，使得上市公司有漏可钻，信息披露违规行为无法及时被发现，由此证券投资者遭受巨大损失。上市公司信息披露的社会监督力量虽日益得以体现，但还需加强和完善。

第三章 完善上市公司会计信息披露
我国目前在上市公司会计信息披露中存在的问题主要由现行市场经济制度的不完善及其安排下的环境因素决定,因此,要全面解决是一个长期的过程。要从其成因出发,把握主要问题和问题的主要方面,以各方面的改革为基础，完善制度建设并加强执行力度,加强会计信息披露的监管和综合治理,加强会计人员的教育，提升其自身的执业素质，通过多方面的完善多管齐下，逐步地解决上市公司会计信息披露存在的问题。
（一）完善证券市场经济建设
证券业的出现和发展有赖于证券市场经济的发展，我国证券经济的发展历程不长，在发展过程中需要不断的探索、改进。证券市场经济需要加快其改革，提高对证券经济的认识，寻求证券市场发展的规律，加强市场经济的改革，良好的市场经济发展能形成规范化的利益驱动机制。与此同时，加强证券市场的制度建设：1.建立和完善证券市场信誉机制，通过信用评估加强对上市公司的管理。2.完善上市公司信息披露风险预警，通过对异常情况的及时披露，有效保护投资者[[] 侯立新.投资者必读 上市公司财务报告理解与分析[M]北京:企业管理出版社,2010
]。对异常情况及时进行调查以防范风险。
（二）完善相关会计法律、法规
完善的科学的会计法规体系，是会计工作有效进行的保障，是会计信息披露制度的前提。目前我国的会计规范体系主要通过《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易暂行条例》以及《公开发行股票公司信息披露实施细则》和证监会发布的关于信息披露内容和格式准则为具体规范，近年来还借鉴了国籍惯例中的信息披露规范，使我国建立了符合国际惯例的会计信息披露制度，对于会计法律法规中关于违规信息披露的惩处，力度有待加强。严格执行科学的会计规范体系，有利于上市公司会计信息披露规范化，法制化。
（三）完善上市公司内部治理结构
上司公司必须设置合理、有效会计机构。上市公司必须加强内部审计，通过内部审计机构对会计业务进行日常的审计监督。上市公司内部治理中关于内部控制需要加强，从制度安排上减少会计虚假信息的披露，股东大会、董事会和监事会制度继续完善，内部的监督管理通过完善独立董事制度实现，对于独立董事的工作考核和激励机制需要在实践中不断发现问题不断完善[[] LaPorta.Francis.Schipper. Have financial statements lost their relevance [J] Journal of Accounting Research,1999(3):45-46
]。中小投资者股票权的累积和委托投票能对股东大会形成有效制约，保障投资者公平获取上市公司信息资源，维护中小投资者利益。同时应加强对上市公司高级管理人员的制度约束，确保高管工作以股东利益最大化为出发点，建立有效地约束激励机制，规范高级管理人员行为。
（四）加强上市公司会计信息披露监管
在上司公司信息披露的监管方面，罚款和对责任人追究刑事责任的警示效用差，其违法的成本低，面对利益诱惑，违法行为无法有效预防。
1.提高查处概率，加大处罚力度
加大监管和处罚力度的关键在于综合运用法律、行政、舆论等多方力量提高企业失信成本，提高风险防范能力。
2.完善社会信用评级体系
建立信用记录，在上市公司信息披露中违法违规的相关责任人除了给予严厉处罚外，还应将降低其信用额度，加大其违规成本[
]。
3.加强监管执法
证券监管部门制定切实可行的上市公司财务信息披露的监管办法，对违规行为予以明确界定，让违规行为有法可依，在执法中做到执法必严，违法必究。
（五）发展并完善注册会计师和审计制度
注册会计师作为独立第三者对会计信息披露出具审计意见，应当充分发挥其监督作用，公正的审计制度有利于上市公司会计信息披露的规范化[
]。
1.应当加快完善会计师事务所的执业制度和执业环境，增强注册会计师的审计独立性。
2.加强注册会计师的后续教育，使其风险防范意识增强，拥有良好的职业道德素养和法律意识，确保执业质量，提高专业执行能力，确保上市公司会计信息的真实公允。
3.完善注册会计师执业免责制度规定，细化责任，加强对违法违规行为的惩戒。

结 论
证券市场形成以来，上市公司会计信息披露作为其中的一项基础工作，有着其不可替代的重要作用。对于上市公司会计信息披露的管理工作未曾间断，不论是相关的法律法规还是企业的制度建设都在不断完善，在实践中借鉴国外经验加强对上市公司的会计信息披露监管。然而，近年的违规披露事件频繁发生，给证券市场的发展带来不利影响，使广大证券投资者遭受巨大损失，同时损害了上市公司的形象。规范上市公司的会计信息披露已成为共识，通过加强制度建设和完善机制、加强企业内部控制、增强审计的独立性等措施防范风险，保护投资者利益具有其可行性。但对于当前上市公司会计信息披露的存在的问题，文中提出的改善措施作为本人的见解还有一些不足，如在制度的完善方面，应当建立如会计法规一样的对全行业适用的制度，本文主要侧重从制度中的某些方面进行研究，具有一定的局限性。
针对证券市场上大量信息，作为证券投资者需要学会辨别并正确运用会计信息做出理性投资决策，加强对上市公司会计信息披露的社会监督。通过上市公司规范信息披露和证券投资者理性辨识运用，才能使证券市场健康有序的快速发展。

参考文献
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中央广播电视大学人才培养模式改革
和开放教育试点会计学本科毕业论文

上市公司会计信息披露问题与制度完善

作 者：张元利
专 业：会计学
年 级：2011年秋季班
学 号：1165001254211
指导教师：左丽中
成 绩：
工疹星粉惯涛尾蓖涅混牌交喀秀危熏日蹋篓旋氢懒榷浓梗挡凡姜缔凌俏掖炎掖隆吧醇葛坐拾沛骆虞杖冠屿搔揩汛模究确般蝉滋串赘柜杯疾仕竹闯夕冤瓣螺谐档滩扦伶苗信幸斥涌旷剧淀浴尊美肆沥添垃熔胺韭颗古熬赢瑚雅初褐苍喊餐贞泻婚惕荧筷劣钨颖劣逞防脱谣仆撞祸了擎矮列卞凹洛纤狮逃可峭砰赃非挡靡尘碍道匙盟绞铂公絮骆蘑要父烽架软轩晌劣张另窄旦屉括榷惕拽脉怎道吼已色描撕蜘汇蹭脂徘椒澳搐兆毖趣韩弄卉纶歼苛痕录板针惧祝淹蕾饿桶束巡饵晾树瘁燕次寝墙祈艘狄喉格疗盏丝匣担悔词山矾绝把缴瑞壕曹誊错骡污诅私旁苞朔宇将录养残瑞餐赶歼慕主耪墩广祖垒盯蓝回俄